會計學(xué)第三章輔修

江蘇技術(shù)師范學(xué)院會計學(xué)第一節(jié)會計循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證第三節(jié)會計賬簿的登記第四節(jié)對賬和結(jié)賬第五節(jié)財務(wù)報表第三章會計循環(huán)要求明確會計循環(huán)的基本程序，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握會計憑證、會計賬簿的概念、意義和種類及編制和登記方法。本章學(xué)習(xí)目的：本章學(xué)習(xí)重點1、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)；2、會計憑證的種類、編制；3、會計賬簿的種類、設(shè)置和登記方法，錯賬更正.1、會計循環(huán)的基本步驟；2、期末賬項調(diào)整。本章學(xué)習(xí)難點第一節(jié)會計循環(huán)概述經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證財務(wù)報表賬簿經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、會計循環(huán)的概念會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進行，即構(gòu)成會計循環(huán)。二、會計循環(huán)的基本程序試算平衡表（一）填制、審核原始憑證（二）根據(jù)原始憑證編制記賬憑證（三）根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿（四）對會計賬簿記錄進行對賬和結(jié)賬（五）根據(jù)賬簿記錄編制財務(wù)報表第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概念所謂經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的能引起會計要素增減變化進而可以確認與計量的經(jīng)濟活動，又稱會計事項。

一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)

內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常也稱為事項，是指企業(yè)主體內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料

外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常又稱交易，是指企業(yè)與其他企業(yè)單位和個人之間發(fā)生的價值交換行為。（二）企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金投入資金運用資金退出籌資供利潤分配產(chǎn)銷資金籌集過程來源渠道投資者投入債權(quán)人借入供應(yīng)過程材料采購——材料驗收入庫

發(fā)生材料價款和稅款，運輸費、裝卸費等采購費用，計算材料采購成本，材料驗收入庫，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程材料投入生產(chǎn)——產(chǎn)品完工驗收入庫銷售過程產(chǎn)品出售——收回貨款

發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用按規(guī)定納稅、計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本利潤的確定和分配生產(chǎn)過程中材料的消耗費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、人工費等費用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品成本的計算等二、會計憑證（一）會計憑證的概念：會計憑證，簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

１、任何單位對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須按規(guī)定填制或取得會計憑證。注意：２、任何會計憑證都必須經(jīng)相關(guān)人員審核無誤后，才能登記賬簿。３、會計憑證主要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、具體內(nèi)容以及數(shù)量、金額等，經(jīng)辦人員必須在上面簽名或蓋章。填制和審核會計憑證，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。

（二）會計憑證的種類編制的程序和用途原始憑證記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。它是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最初證明。

（三）原始憑證1.原始憑證的概念

江蘇增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)3200052170開票日期：№03178149購貨單位名稱納稅人識別號地址、電話開戶行及賬戶密碼區(qū)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱合計規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率稅額價稅合計(大寫)(小寫)銷貨單位名稱納稅人識別號地址、電話開戶行及賬戶備注第一聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬收款人：復(fù)核人：開票人：銷貨單位(章)：

收款收據(jù)2009年4月12日№0002045交款單位張峰

收款方式

現(xiàn)金方式

人民幣(大寫)肆佰元整

￥400.00

收款事由貨款單位蓋章記賬：王林審核：張玉經(jīng)辦：李萍

第三聯(lián)會計記賬聯(lián)領(lǐng)用部門一車間用途生產(chǎn)A產(chǎn)品2009年3月5日編號0200146倉庫1#庫名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注請領(lǐng)實發(fā)甲材料kg15001500100150000乙材料kg100010005050000合計200000記賬：余玲發(fā)料：陳紅領(lǐng)料部門負責(zé)人：姜偉根領(lǐng)料：張敏××單位原材料出庫單第三聯(lián)會計記賬

2.原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證來源填制手續(xù)和內(nèi)容一次憑證累計憑證匯總憑證格式專用憑證通用憑證3.原始憑證的填制要求（1）記錄要真實（2）內(nèi)容要完整（3）手續(xù)要完備（4）書寫要清楚規(guī)范（5）編號要連續(xù)（6）不得涂改、刮擦、挖補（7）填制要及時

小寫:￥3,284,007.50大寫:人民幣叁佰貳拾捌萬肆仟零柒元伍角整4.原始憑證的審核(1)真實性審核（2）合法性審核（4）完整性審核（3）合理性審核（6）及時性審核（5）正確性審核《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。（四）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

1.記賬憑證的概念2.記賬憑證的種類記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證填列的方式匯總記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證3.記賬憑證的基本內(nèi)容4.記賬憑證的編制要求5.記賬憑證的審核內(nèi)容(1)內(nèi)容是否真實(2)項目是否齊全(3)科目是否正確(4)金額是否正確(5)書寫是否正確記賬憑證

日期:

2011年09月07日

第4號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬符號提現(xiàn)庫存現(xiàn)金1000.00提現(xiàn)銀行存款1000.00

附原始憑證1張合計￥1000.00￥1000.00例：2011年9月7日，從銀行提取現(xiàn)金1000元。

小結(jié)：會計部門在收到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會計循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響進行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會計分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會計信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。一、會計賬簿的概念和種類（一）會計賬簿的概念

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

第三節(jié)會計賬簿的登記完成會計憑證的編制和審核工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。

設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)

（二）會計賬簿的種類賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)用途：用以記錄與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)事項序時賬簿日記賬1、會計賬簿按用途分類（1）序時賬序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

我國企業(yè)一般僅設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。（2）分類賬——對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿?！锔鶕?jù)總分類賬戶設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿★根據(jù)明細賬戶設(shè)置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的賬簿。（3）備查賬——對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿，也稱輔助賬簿。

備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)序時賬簿日記賬采購合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)租入資產(chǎn)用途：記錄與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的事項2、會計賬簿按外表形式分類賬簿卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)卡片式賬頁卡片箱明細賬賬頁★期末裝訂成冊庫存現(xiàn)金日記賬3、會計賬簿按賬頁格式分類（1）三欄式賬簿

（2）多欄式賬簿

（3）數(shù)量金額式賬簿

（4）橫線登記式賬簿

P60-61二、會計賬簿的登記（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

（1）封面：寫明賬簿的名稱和記賬單位名稱（2）扉頁：填明啟用的日期和截止日期，頁數(shù)，冊次，經(jīng)管人員一覽表和簽章，會計主管簽章，賬戶目錄（3）賬頁：1、賬戶名稱2、記賬日期3、憑證種類和號數(shù)欄4、摘要欄5、金額欄6、總頁次和分戶頁次等1.賬簿的主要內(nèi)容2.賬簿的登記要求（2）使用藍黑墨水，紅字限制使用制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額30004202800200

64205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字★月末結(jié)賬時劃紅線可用紅色墨水★更正錯賬、沖銷錯賬等允許用紅字（1）根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全（3）賬頁連續(xù)登記，不得空行空頁

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃13500031本月合計4000044000借116000此行空白張清空行的處理

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日此頁空白張清空頁的處理（4）記賬發(fā)生錯誤，按規(guī)定方法更正（5）“摘要”簡明扼要，書寫適當(dāng)留格（6）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費60000分配制造費用40000過次頁★已記滿業(yè)務(wù)賬頁(不包括最后一行)★此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬200000★賬頁最后一行的處理結(jié)出發(fā)生額

會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元承前頁★新賬頁第一行的處理★接續(xù)賬頁200000★接續(xù)記錄業(yè)務(wù)抄錄上頁發(fā)生額（7）注明余額方向（8）做好記賬標(biāo)記（二）日記賬的格式與登記方法庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號摘要對方科目收入支出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購辦公用品管理費用100006500（略）【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金16000貸：銀行存款16000★“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)賬戶日清月結(jié)1、庫存現(xiàn)金日記賬（1）格式：收、支、余(借貸余)三欄式（2）登記方法：序時逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬每日余額計算方法庫存現(xiàn)金日記賬

當(dāng)日余額＝前日余額＋本日收入額－本日支出額賬面余額實際余額二者之間核對“日清月結(jié)”

庫存現(xiàn)金日記賬的每日核對

庫存現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證注：從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)填制付款憑證。2、銀行存款日記賬

銀行存款日記賬20××年憑證號摘要對方科目結(jié)算憑證收入支出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)庫存現(xiàn)金現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支934000054000（略）1、格式：收、支、余(借貸余)三欄式2、登記方法：序時逐日逐筆登記銀行存款日記賬的核對銀行存款日記賬企業(yè)銀行吸收存款定期與銀行記錄情況進行核對銀行存款日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證

注：將現(xiàn)金存入銀行應(yīng)填制付款憑證。銀行對賬單（三）分類賬簿的格式與登記

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借或貸月日51月初余額借1200006轉(zhuǎn)3入庫20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000借方貸方余額1、總分類賬格式：借、貸、余三欄式2、明細分類賬

明細分類賬會計科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號摘要借或貸月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報銷差旅費

350〃506現(xiàn)收5李新交回現(xiàn)金

50平31本月合計400平0～0～借方貸方余額（1）三欄式明細賬格式：借、貸、余

同總分類賬明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規(guī)格：5cm最低儲備：500020××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細賬戶詳細資料（2）數(shù)量金額式明細賬格式：在借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、單價和金額等欄

(3)多欄式明細賬②貸方多欄式格式③借方、貸方多欄式格式①借方多欄式格式錯賬類型：記賬憑證正確，但賬簿登記發(fā)生錯誤記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤(四)錯賬更正1.劃線更正法

適用性：記賬憑證正確，登賬時發(fā)生的錯賬【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275貸：銀行存款3275●記賬憑證上的會計分錄正確?！皴e賬:“管理費用”賬戶登記為3257●更正方法會計科目：管理費用

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品325700★不規(guī)范的更正方法327

500張清●注意問題：▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。75購買辦公用品325700▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。2.紅字更正法

(紅字沖銷法)

適用性：（1）記賬憑證會計科目用錯,并據(jù)已登賬而引發(fā)的錯賬。【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。填制記賬憑證時誤作分錄為：

借：管理費用2500貸：銀行存款2500錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”

更正方法先用紅字（金額）編如下分錄的憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500再編制如下分錄的正確記賬憑證，并登記入賬

借：銷售費用

2500貸：銀行存款2500適用性：（2）記賬憑證上會計科目正確，但金額多寫,并已登賬而引發(fā)的錯賬?！纠坑勉y行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費。填制記賬憑證時誤作分錄為：

借：財務(wù)費用

500貸：銀行存款500●錯賬：分錄中金額多寫

用紅字金額編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷多記金額：

借：財務(wù)費用

450貸：銀行存款

450更正方法3.補充登記法適用性：記賬憑證上科目正確，但金額寫少,并已登賬而引發(fā)的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350

●錯賬：會計分錄中金額寫少

更正方法按少記金額編如下分錄的憑證，并據(jù)以入賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），以補記少記金額：借：銀行存款3150貸：應(yīng)收賬款3150第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬所謂對賬，就是核對賬目，定期將各類賬簿記錄進行核對，以做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

（一）賬證核對將會計賬簿記錄與會計憑證進行核對。這種核對一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行。

（二）賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

1.所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符；2．所有總賬賬戶借方余額合計與貸方余額合計是否相符；3．總賬賬戶余額合計與其所屬明細分類賬余額合計是否相符；4．總分類賬與日記賬核對；5．明細分類賬之間核對。（三）賬實核對

是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。

1．庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；2．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；3．各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；4．各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬賬面余額與有關(guān)的債權(quán)、債務(wù)單位進行核對。二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義

所謂結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬之后，結(jié)算出各個賬戶的本期發(fā)生額及期末