高級財務會計：第三章 要點

第三章外幣折算會計要點企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。

1、記賬本位幣CAS19規(guī)定：2、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的交易外幣業(yè)務3、匯兌損益發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。4.外幣交易的兩項交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務及以后的貨款結算，視為兩項交易

。交易日 資產(chǎn)負債表日 結算日

商品購銷業(yè)務在交易日完成，此后的貨款結算業(yè)務屬于另一項業(yè)務。匯率變動引起的折算差額實現(xiàn)的，計入當期損益未實現(xiàn)的，遞延至結算日確認損益或當期確認損益5、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等）外幣結算的債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)等）主要是外幣貨幣性賬戶外幣交易會計處理原則交易發(fā)生日的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調賬持有外幣貨幣性資產(chǎn)：匯率上升，產(chǎn)生匯兌收益；匯率下降，產(chǎn)生匯兌損失。持有外幣貨幣性負債：匯率上升，產(chǎn)生匯兌損失；匯率下降，產(chǎn)生匯兌收益。6.外幣報表折算—時態(tài)法對于按現(xiàn)行交易價格或按未來交易價格計價的項目，應按資產(chǎn)負債表日（期末）的現(xiàn)行匯率來折算；對于按過去交易價格計價的資產(chǎn)或負債項目，則應按資產(chǎn)取得時和負債發(fā)生時的歷史匯率折算；股本按股份發(fā)行時的歷史匯率折算；損益類項目應按照交易發(fā)生時的實際匯率折算，也可用平均匯率折算，折舊和攤銷費用按取得有關資產(chǎn)的歷史匯率折算，銷售成本重新計算確定；折算損益全部計入當期損益。7、外幣報表折算——現(xiàn)匯率法對外幣報表中除股本、資本公積等項目采用歷史匯率進行折算外，其他項目一般都采用資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率