第20章國(guó)際稅收關(guān)系

第二十章國(guó)際稅收關(guān)系及其處理第一節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系的基本問(wèn)題第二節(jié)稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)第三節(jié)所得及財(cái)產(chǎn)課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第四節(jié)商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)2/6/2023第一節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系的基本問(wèn)題一、國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)涵

（一）國(guó)際稅收關(guān)系的概念跨國(guó)納稅人的存在以及各國(guó)政府不同的稅收管轄權(quán)確定原則是國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生的必然前提，由此引發(fā)的國(guó)家之間有關(guān)稅收方面的一系列問(wèn)題和沖突都是國(guó)際稅收的表現(xiàn)形式，而所有表現(xiàn)形式體現(xiàn)的實(shí)際上都是國(guó)際稅收關(guān)系的本質(zhì)所在——國(guó)家之間的稅收利益分配關(guān)系。2/6/2023（二）國(guó)際稅收關(guān)系的主要內(nèi)容——國(guó)際稅收分配關(guān)系——國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系——國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系2/6/2023二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收領(lǐng)域內(nèi)的主權(quán)，表現(xiàn)為一國(guó)政府可以自主選擇對(duì)本國(guó)最有利的稅收制度，它是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域上的具體體現(xiàn)。

1.居民（公民）管轄權(quán)

2.地域管轄權(quán)

2/6/2023三、國(guó)際雙重征稅（一）國(guó)際雙重征稅的類(lèi)型及其產(chǎn)生原因1.法律性國(guó)際雙重征稅（1）各國(guó)同時(shí)行使居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。（2）來(lái)源國(guó)行使地域管轄權(quán)，居民國(guó)行使居民（公民）管轄權(quán)或同時(shí)行使兩種管轄權(quán)。

（3）各國(guó)選擇同一種稅收管轄權(quán)確定原則，但具體判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致。2．經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅及其原因2/6/2023（二）國(guó)際雙重征稅的消極影響首先，就稅收公平原則而言，在發(fā)生國(guó)際雙重征稅的情況下，跨國(guó)納稅人或跨國(guó)課稅對(duì)象承擔(dān)雙重稅負(fù)，而僅在國(guó)內(nèi)從事相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人或未跨越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只需負(fù)擔(dān)國(guó)內(nèi)一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。

其次，就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會(huì)造成效率損失即超額負(fù)擔(dān)，但一項(xiàng)合理的稅收制度應(yīng)盡可能地有利于促進(jìn)資源的有效配置。

2/6/2023四、國(guó)際避稅（一）國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因

1.各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其具體操作規(guī)則各不相同。

2.各國(guó)在征稅范圍、稅基及稅率設(shè)定上存在差異。

3.各國(guó)稅收征管水平有差距。

4.各國(guó)采用不同的避免雙重征稅方法。

5.跨國(guó)納稅人利用國(guó)際稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行避稅。

2/6/2023（二）國(guó)際避稅的常用方式

1.逃避居民稅收管轄權(quán)

2.逃避地域稅收管轄權(quán)（1）濫用國(guó)際稅收協(xié)定（2）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

3.應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或資本弱化

4.利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅2/6/2023（三）國(guó)際避稅的經(jīng)濟(jì)影響國(guó)際避稅活動(dòng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響表現(xiàn)在以下方面：

1.損害有關(guān)國(guó)家財(cái)政利益

2.造成有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配矛盾

3.違背稅收公平原則

4.扭曲國(guó)際資本流向

5.破壞國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)效果2/6/2023第二節(jié)稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)一、涉外稅收制度涉外稅收關(guān)系又與國(guó)際稅收關(guān)系密切相連，如果沒(méi)有各國(guó)對(duì)其跨國(guó)納稅人或跨國(guó)課稅對(duì)象的征稅行為，國(guó)際稅收關(guān)系也就無(wú)從談起，因此涉外稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)和前提，國(guó)際稅收關(guān)系則是各國(guó)涉外稅收制度的擴(kuò)展和延伸及其在國(guó)際關(guān)系上的具體反映。一般而言，各國(guó)制訂涉外稅收制度的基本原則有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負(fù)擔(dān)原則。2/6/2023二、涉外稅收優(yōu)惠與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)按照涉外稅收優(yōu)惠原則對(duì)外國(guó)資本實(shí)行低稅政策，通過(guò)降低外國(guó)資本的稅收成本提高其稅后回報(bào)率來(lái)吸引資本流入本國(guó)。當(dāng)各個(gè)國(guó)家都通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引外資時(shí)，就構(gòu)成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。2/6/2023國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在世界經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng)下，各主權(quán)國(guó)家或地區(qū)政府競(jìng)相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實(shí)行避稅地稅制模式等以“減稅”為核心的稅式支出手段，通過(guò)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素及流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大稅基進(jìn)而增加政府收入、促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)行為。2/6/2023三、國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)及其協(xié)調(diào)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)也稱(chēng)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，最早由西方發(fā)達(dá)國(guó)家組織提出。1998年OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在顯現(xiàn)的全球性問(wèn)題》正式提出了有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的概念，并吹響了OECD反對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的號(hào)角。根據(jù)該份報(bào)告，有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的兩種類(lèi)型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度，并提出了判斷兩種類(lèi)型的具體標(biāo)準(zhǔn)、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性以及抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的具體措施。2/6/2023為了解決有害稅收競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的負(fù)外部性、協(xié)調(diào)相關(guān)國(guó)家之間的稅收沖突與利益關(guān)系，有必要引入國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。

1.采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調(diào)模式或全球協(xié)調(diào)模式

2.稅收協(xié)調(diào)的重點(diǎn)可以集中在避免雙重征稅的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、所得稅稅率協(xié)調(diào)及稅基劃分、稅收征管合作以及稅收情報(bào)交換等方面。

2/6/2023第三節(jié)所得及財(cái)產(chǎn)課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)

一、避免國(guó)際雙重征稅的事先預(yù)防國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的一個(gè)重要原因是各國(guó)擴(kuò)大了行使稅收管轄權(quán)的范圍，因此如果能以統(tǒng)一的國(guó)際規(guī)范對(duì)各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的范圍加以一定約束，則可以起到很好的事前防范作用。

1.約束居民（公民）稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范

2.約束地域稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范2/6/2023二、避免國(guó)際雙重征稅的事后免除通用的消除重復(fù)征稅的方式有：免稅法扣除法抵免法緩課法稅收饒讓2/6/2023*

免稅法免稅法又稱(chēng)豁免法，指居住國(guó)政府在一定條件下對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)源于或存在于國(guó)外的跨國(guó)收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅，即居住國(guó)政府不再根據(jù)屬人原則對(duì)本國(guó)居民（公民）已經(jīng)繳納過(guò)外國(guó)稅收的境外收入再行課稅。2/6/2023*

抵免法抵免法是指居住國(guó)政府允許本國(guó)納稅人已經(jīng)繳納的部分或全部外國(guó)稅款在一定條件下從其本國(guó)的應(yīng)納稅額中扣除，以扣除后的稅額納稅。一般有分類(lèi)或分國(guó)抵免限額。

2/6/2023*

扣除法扣除法是指居住國(guó)政府將本國(guó)納稅人在非居住國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅款作為費(fèi)用項(xiàng)目，允許在本國(guó)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)從應(yīng)稅所得中扣除，以扣除后的余額作為國(guó)內(nèi)稅收的稅基。2/6/2023*

減免法減免法指居住國(guó)政府,對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)已經(jīng)納稅的所得或財(cái)產(chǎn)，按照在本國(guó)較低的特惠稅率課稅，以緩和或減輕國(guó)際重復(fù)課稅。2/6/2023*

緩課法緩課法指居住國(guó)政府對(duì)納稅人在國(guó)外的所得在一定期限內(nèi)暫不征稅，主要適用于國(guó)外子公司向母公司支付的股息處理。2/6/2023*

稅收饒讓饒讓抵免是指居住國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民享受的非居住國(guó)給予其外國(guó)投資者的減免稅優(yōu)惠，視同其稅款按沒(méi)有優(yōu)惠而全額繳納，不再要求本國(guó)居民補(bǔ)繳在非居住國(guó)得到減免的稅款。2/6/2023三、運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)定的約束1.協(xié)定適用范圍2.協(xié)定有關(guān)用語(yǔ)定義（1）居民。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)。2/6/20233.各類(lèi)所得和財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)劃分與征稅原則

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）勞務(wù)所得（3）投資所得（4）財(cái)產(chǎn)所得（5）其他所得

4.消除國(guó)際雙重征稅的方法5.特別規(guī)定（1）無(wú)差別待遇（2）情報(bào)交換與行政協(xié)作

2/6/2023第四節(jié)商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)

一、商品稅產(chǎn)生的國(guó)際稅收分配關(guān)系（一）關(guān)稅壁壘（二）商品稅的稅收管轄權(quán)差異（三）國(guó)內(nèi)商品稅的稅率差異2/6/2023二、商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)方法（一）商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則

1.人際公平原則

2.國(guó)家間公平原則

3.效率原則

2/6/2023（二）商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方法

1.關(guān)稅制度的協(xié)調(diào)

2.國(guó)內(nèi)商品稅管轄權(quán)原則的協(xié)調(diào)（1）同時(shí)采用目的地原則（2）同時(shí)采用出產(chǎn)地原則

3.國(guó)內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)2/6/2023三、商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)踐（一）關(guān)貿(mào)總協(xié)定的商品稅協(xié)調(diào)

1.對(duì)各國(guó)關(guān)稅的約束和減讓

2.關(guān)稅減讓談判

3.非關(guān)稅措施限制（二）歐盟的商品稅協(xié)調(diào)

1.成員國(guó)之間的關(guān)稅協(xié)調(diào)

2.對(duì)外關(guān)稅協(xié)調(diào)

3.國(guó)內(nèi)商品稅的協(xié)調(diào)2/6/2023第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)一、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)模式國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有以下幾種依次遞進(jìn)的模式：1.非正式的稅收合作模式。2.通過(guò)簽訂對(duì)各方具有法律約束作用的國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行有關(guān)稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、避免雙重征稅、加強(qiáng)稅收征管合作等方面的合作與協(xié)調(diào)。2/6/20233.稅制趨同模式

4.區(qū)域稅收一體化5.通過(guò)建立一個(gè)國(guó)際性稅收組織實(shí)現(xiàn)對(duì)各國(guó)稅收分配關(guān)系的協(xié)調(diào)2/6/2023二、財(cái)政同盟與區(qū)域性稅收一體化（一）財(cái)政同盟的形式1.關(guān)稅同盟2.間接稅同盟3.直接稅同盟2/6/2023（二）區(qū)域稅收一體化的現(xiàn)狀1.在歐洲，歐盟及其前身歐共體的稅收一體化取得了突破性進(jìn)展。

2.在美洲，拉美國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收一體化活動(dòng)早在20世紀(jì)60年代成立拉美自由貿(mào)易協(xié)會(huì)組織的時(shí)候就已開(kāi)始，主要集中在