CPA稅法第十一章印花稅和契稅法

第十一章印花稅法和契稅法2023/2/61上海對外貿(mào)易學院會計學院2012年教材的主要變化1.刪除了印花稅和契稅基本原理的內(nèi)容；2.增加了印花稅的多項稅收優(yōu)惠；3.增加了婚姻期間夫妻將原單方擁有房屋“加名”為雙方共有的免征契稅的規(guī)定。2023/2/62上海對外貿(mào)易學院會計學院第一節(jié)印花稅法2023/2/63上海對外貿(mào)易學院會計學院一、印花稅的納稅人分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。納稅人具體情況注意問題立合同人指各類合同的當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人當事人的代理人有代理納稅的義務凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的應稅憑證，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人電子憑證簽訂人納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人2023/2/64上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（）。A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】A2023/2/65上海對外貿(mào)易學院會計學院二、稅目與稅率（一）稅目印花稅共13個稅目，包括十類經(jīng)濟合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。2023/2/66上海對外貿(mào)易學院會計學院【提示】注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（3）加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、廣告、測繪、測試等合同。（4）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。2023/2/67上海對外貿(mào)易學院會計學院（5）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（6）財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。（7）營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（8）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。2023/2/68上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題1·多選題】下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（2011年）A.融資租賃合同B.家庭財產(chǎn)兩全保險合同C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同D.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同【答案】ABD2023/2/69上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題2·多選題】下列各項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD2023/2/610上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）稅率印花稅稅率最高稅率是最低稅率的20倍。稅率檔次應用稅目或項目比例稅率（四檔）萬分之零點五借款合同萬分之三購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之五加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿千分之一財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)5元定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿2023/2/611上海對外貿(mào)易學院會計學院三、應納稅額計算應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）一般規(guī)定合同或憑證計稅依據(jù)稅率1.購銷合同購銷金額萬分之三2.加工承攬合同（重要）①受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花②委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和按照加工承攬合同貼花萬分之五3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同收取的費用萬分之五4.建筑安裝工程承包合同承包金額萬分之三5.財產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花千分之一2023/2/612上海對外貿(mào)易學院會計學院合同或憑證計稅依據(jù)稅率6.貨物運輸合同（重要）運輸費用，但不包括所運貨物的金額以及裝卸費用和保險費用等萬分之五7.倉儲保管合同倉儲保管費用千分之一8.借款合同借款金額，有具體規(guī)定萬分之零點五9.財產(chǎn)保險合同保險費收入千分之一10.技術(shù)合同合同所載金額萬分之三11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額萬分之五其他賬簿按件計稅5元13.權(quán)利許可證照按件計稅5元2023/2/613上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題1·單選題】某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。（2011年）A.學校應以50萬元為計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅B.服裝廠應以50萬元為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅C.服裝廠應以10萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅D.服裝廠和學校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅【答案】C2023/2/614上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題2·單選題】某學校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝加工企業(yè)提供，學校另支付加工費40萬元。服裝加工企業(yè)的該項業(yè)務應繳納印花稅（）。（2009年原制度）A.240元B.360元C.440元D.600元【答案】C【解析】該企業(yè)應繳納印花稅=800000×0.3‰+400000×0.5‰=440（元）。2023/2/615上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題3·單選題】某公司受托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托方提供價值2000元的輔助材料。該公司此項合同應繳納印花稅（）。（2003年）A.20元B.21元C.38元D.39元【答案】B【解析】該公司此項合同應繳納印花稅=（40000+2000）×0.5‰=21（元）。2023/2/616上海對外貿(mào)易學院會計學院2.借款合同的計稅依據(jù)具體形式計稅方法（1）一項信貸業(yè)務既簽訂整體借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的以借款合同所載金額為依據(jù)計稅貼花（2）一項信貸業(yè)務只填開借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計稅貼花（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還該合同一般按年（期）簽訂以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時貼花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再另貼印花（4）借款方以財產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合同按借款合同貼花2023/2/617上海對外貿(mào)易學院會計學院具體形式計稅方法（5）借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的規(guī)定計稅貼花（6）銀行及其他金融組織融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅（7）銀團借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計稅貼花（8）基建貸款按年度用款計劃分年簽訂借款合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花2023/2/618上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）特殊規(guī)定1.上述憑證以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得做任何扣除。2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟事項的，分別記載金額的，應分別計算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。2023/2/619上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元（運費和保管費未分別記載）。該項合同雙方各應繳納的印花稅額為（）。A.500元B.250元C.375元D.1000元【答案】A【解析】雙方各應納印花稅=500000×1‰=500（元）。2023/2/620上海對外貿(mào)易學院會計學院3.未標明金額的應稅憑證按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場價格）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5.應納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。6.簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。2023/2/621上海對外貿(mào)易學院會計學院7.訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍(跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花)。9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應按其購、銷合計金額貼花。2023/2/622上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）。A.150元B.600元C.1050元D.1200元【答案】D【解析】甲以貨易貨按購、銷合計金額計算貼花：（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購合同應貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。2023/2/623上海對外貿(mào)易學院會計學院10.施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包，轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。2023/2/624上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）萬元。A.1.785B.1.8C.2.025D.2.04【答案】D2023/2/625上海對外貿(mào)易學院會計學院11.股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額為計稅金額。12.國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。2023/2/626上海對外貿(mào)易學院會計學院（三）應納稅額的計算方法應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率2023/2/627上海對外貿(mào)易學院會計學院四、稅收優(yōu)惠（一）應稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）。（二）將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。（四）無息、貼息貸款合同免稅。（五）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。（八）特殊貨運憑證免稅——軍事、救災、,新建鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定2023/2/628上海對外貿(mào)易學院會計學院具體歸納見下表：憑證項目情況貼花規(guī)定資金賬簿公司制改造重新辦理法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿記載的資金企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花應稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變條款內(nèi)容的不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花2023/2/629上海對外貿(mào)易學院會計學院（十）與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同免納印花稅。（十一）商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；其承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅，但對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。（十二）中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團公司等的重組業(yè)務。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。2023/2/630上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題1·多選題】下列各項中屬于印花稅免稅項目的有（）。A.無息貸款合同B.專利證C.技術(shù)合同D.工商營業(yè)執(zhí)照副本【答案】AD2023/2/631上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題2·多選題】下列各項中，符合印花稅有關(guān)規(guī)定的有（）。（2009年原制度）A.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金應貼花B.企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金應貼花C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應貼花D.以合并方式成立的新企業(yè)其資金賬簿的資金原已貼花部分不再貼花【答案】ABD2023/2/632上海對外貿(mào)易學院會計學院五、征收管理（一）納稅方法印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。注意區(qū)分:①匯貼——對于一份憑證應納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。2023/2/633上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。（2008年）A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】BC【解析】甲公司8月應繳納的印花稅=（750000+650000）×0.03％=420（元）。同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。2023/2/634上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）納稅環(huán)節(jié)（P231）（三）納稅地點（P231）2023/2/635上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）違章處理的特殊規(guī)定1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。2023/2/636上海對外貿(mào)易學院會計學院4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款:（1）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?；?）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存1年”。2023/2/637上海對外貿(mào)易學院會計學院第二節(jié)契稅法2023/2/638上海對外貿(mào)易學院會計學院一、契稅征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、交換。2023/2/639上海對外貿(mào)易學院會計學院【相關(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對比記憶。具體情況是否為契稅征稅對象是否為土地增值稅征稅對象1.國有土地使用權(quán)出讓是不是2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是3.房屋買賣是是4.房屋贈與是一般不是，非公益贈與是5.房屋交換是（等價交換免）是（個人交換居住用房免）2023/2/640上海對外貿(mào)易學院會計學院某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：（1）以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅。房屋交換房屋的，視同貨幣購買房屋?！纠}】居民甲某有四套住房，將第一套價值108萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務，假定采用3%的稅率，則乙應納契稅1000000×3%=30000（元）。（2006年考題中的一個步驟）2023/2/641上海對外貿(mào)易學院會計學院（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。（3）買房者不論其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。（4）某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地房屋權(quán)屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。2023/2/642上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題1·單選題】下列有關(guān)契稅的表述中，正確的是（）。（2009年原制度）A.買房用以拆料或翻建新房的，應繳納契稅B.受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的，應繳納契稅C.以實物交換房屋的，應以差價部分作為契稅的計稅依據(jù)D.承受國有土地使用權(quán)，國家免收土地出讓金的，應免于繳納契稅【答案】A2023/2/643上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題2·多選題】下列行為中，應視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（）。A.以土地權(quán)屬作價投資B.以土地權(quán)屬抵債C.以獲獎方式承受土地權(quán)屬D.以預購方式承受土地權(quán)屬【答案】ABCD2023/2/644上海對外貿(mào)易學院會計學院二、契稅的納稅人、稅率和稅額的計算（一）納稅人契稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人?！練w納】對于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬的行為，轉(zhuǎn)讓方和承受方的納稅情況如下表：轉(zhuǎn)讓方承受方（1）營業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）（2）城建稅和教育費附加（3）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（4）土地增值稅（5）企業(yè)所得稅（或個人所得稅）（1）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（2）契稅2023/2/645上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題1·多選題】孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（）。（2009年）A.孫某應繳納契稅B.王某應繳納契稅C.孫某應繳納印花稅D.王某應繳納印花稅【答案】BCD2023/2/646上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題2·單選題】甲企業(yè)將國有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說法正確的是（）。A.甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅B.乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅C.甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅D.甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅【答案】C2023/2/647上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）稅率3%-5%的幅度比例稅率?！咀⒁狻孔?008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。（全國一致）2023/2/648上海對外貿(mào)易學院會計學院（三）應納稅額計算契稅主要規(guī)定一覽表見下表：征稅對象納稅人計稅依據(jù)稅率計稅公式國有土地使用權(quán)出讓承受方成交價格3%～5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實際情況確定應納稅額=計稅依據(jù)×稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方征收機關(guān)參照市場價核定房屋交換付出差價方等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額2023/2/649上海對外貿(mào)易學院會計學院【解釋】這里的易考點有三個：一是等價交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。2023/2/650上海對外貿(mào)易學院會計學院二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。2023/2/651上海對外貿(mào)易學院會計學院三是個人無償贈與不動產(chǎn)的行為：受贈人為法定繼承人的——不征稅；受贈人非法定繼承人的——全額征收契稅。2023/2/652上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·單選題】居民乙因拖欠居民甲180萬元的款項無力償還，2010年6月經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解，以房產(chǎn)抵償該筆債務，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價款20萬元。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5％。下列表述中正確的是（

）。（2010年）

A.居民甲應繳納契稅1萬元

B.居民乙應繳納契稅1萬元

C.居民甲應繳納契稅10萬元

D.居民乙應繳納契稅10萬元【答案】C【解析】契稅的納稅人為承受房產(chǎn)權(quán)利的人，所以應該是居民甲繳納契稅。由于該房產(chǎn)是用180萬元債權(quán)外加20萬元款項構(gòu)成，故計稅依據(jù)視為200萬元，應納契稅=（180+20）×5%=10（萬元）。2023/2/653上海對外貿(mào)易學院會計學院三、稅收優(yōu)惠（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定【提示】1.注意規(guī)定中“免稅”與“酌情減免”的差異。2.個人購買住房有不同的契稅優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求，應注意辨析：個人購買住房契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房（含按政策經(jīng)批準的集資房、房改房）免征契稅個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的減半征收契稅個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的減按1%稅率征收契稅2023/2/654上海對外貿(mào)易學院會計學院【例題·多選題】按照契稅有關(guān)規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是（）。A.城鎮(zhèn)職工第二次購買公有住房的B.軍事單位承受土地用于訓練靶場建設(shè)C.個人購買家庭唯一的普通住房D.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的【答案】BC2023/2/655上海對外貿(mào)易學院會計學院（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（教材P237）特殊行為具體情況契稅政策企業(yè)公司制改造非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責任公司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)股權(quán)重組國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬的免稅單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的不征股份合作制改造，承受原土地、房屋權(quán)屬的免征企業(yè)合并合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬的免征企業(yè)分立分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的不征2023/2/656上海對外貿(mào)易學院會計學院特殊行為具體情況契稅優(yōu)惠國有、集體企業(yè)出售被售企業(yè)法人注銷，且買受人與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同，承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的減半征收被售企業(yè)法人注銷，且買受人與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同，承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征企業(yè)注銷、破產(chǎn)債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的免征非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的減半征收非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的免征房屋的附屬設(shè)施承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的征收契稅不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動的不征繼承土地房屋權(quán)屬的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地房屋權(quán)屬的不征非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為征收契稅2023/2/657上海對外貿(mào)易學院會計學院特殊行為具體情況契稅優(yōu)惠事業(yè)單位改制為企業(yè)投資主體沒有發(fā)生變化，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的免征契稅投資主體發(fā)生變化，改制后的企業(yè)按照《勞動法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬免征契稅投資主體發(fā)生變化，與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務年限