第06章非流動資產(chǎn)

第六章非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)……第一節(jié)固定資產(chǎn)的定義、分類與計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一個(gè)會計(jì)期間。包括房屋及建筑物，機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備，動力設(shè)備，傳導(dǎo)設(shè)備，工具器具等。一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的，而不是為了轉(zhuǎn)售。固定資產(chǎn)的使用期限超過一個(gè)會計(jì)期間，且能多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。2第一節(jié)固定資產(chǎn)定義、分類與計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)可以按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、使用情況、用途等進(jìn)行分類，一般綜合分類如下：1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、管理用具等。二、固定資產(chǎn)的分類2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、職工食堂、職工浴室、幼兒園、醫(yī)院等所使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。3.租出固定資產(chǎn)指企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式出租給其他單位式用的固定資產(chǎn)。4.不需用固定資產(chǎn)指本企業(yè)因生產(chǎn)條件變化等原因而導(dǎo)致出現(xiàn)多余或不適用、需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。5.未使用的固定資產(chǎn)指已經(jīng)完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，以及因改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。6.融資租入固定資產(chǎn)指企業(yè)采用融資租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。7.土地指單獨(dú)作價(jià)入賬的土地，而不是指土地使用權(quán)。三.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

原始價(jià)值,是指企業(yè)在購置，投資建造或以其他方式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，并使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。

重置完全價(jià)值,指在當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件和市場條件下，重新購建同樣的全新固定資產(chǎn)所需的全部支出。一般只對清查中盤盈的固定資產(chǎn)和接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)采用重置價(jià)值計(jì)價(jià)方法。

凈值,是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣除已提累計(jì)折舊后的余額。這種計(jì)價(jià)方法常用來計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余和損失。6第一節(jié)固定資產(chǎn)定義、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得購置，按支付的價(jià)款及發(fā)生的一切連帶費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和稅金等計(jì)價(jià)。自建，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià).股東投入，按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。接受捐贈，按同類資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)或捐贈者提供的發(fā)票賬單所列金額,加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和稅金等計(jì)價(jià)。改建和擴(kuò)建，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)加上改建、擴(kuò)建增加的支出減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。盤盈，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。一、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值7第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理[例]?？倒举徣胄璋惭b的新刨床一臺，價(jià)款150000元，支付運(yùn)輸費(fèi)，包裝費(fèi)等6000元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價(jià)款12000元。安裝完畢后即交付使用。(1)支付價(jià)款時(shí)(2)支付安裝費(fèi)時(shí)(3)安裝完畢交付使用時(shí)（一）購置借:在建工程156000貸:銀行存款156000借:在建工程12000貸:銀行存款12000借:固定資產(chǎn)168000貸:在建工程1680008第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得[例]?？倒疽猿霭こ谭绞脚d建一幢倉庫，預(yù)付工程款300000元。預(yù)付款為向銀行的借款，期限3年，年利率12%，利息按年支付，本金到期時(shí)一次性支付。工程第二年末交付使用。根據(jù)竣工工程結(jié)算表，收到退還工程款20000元。（二）自行建造（1）預(yù)付工程款（2）第一、二年末支付利息（3）收到退還工程款（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：在建工程-出包工程300000貸：銀行存款300000借：在建工程-出包工程36000貸：銀行存款36000借：銀行存款20000貸：在建工程-出包工程20000借：固定資產(chǎn)352000貸：在建工程-出包工程352000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)由于損耗而逐漸減少的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)折舊的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本的分配。它可以將固定資產(chǎn)的成本分配到各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。它是正確核算成本費(fèi)用，確定當(dāng)期損益的前提條件，也是保證固定資產(chǎn)重置的重要措施。10第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值，作為計(jì)提折舊的基數(shù)。固定資產(chǎn)凈殘值，是指估計(jì)殘余廢料回收的價(jià)值扣除拆遷清理費(fèi)用后的凈額。一般可按凈殘值率在3％--5％范圍內(nèi)估計(jì)。固定資產(chǎn)使用年限，是指其經(jīng)濟(jì)使用年限。通常按自然時(shí)間、工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算。11第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、折舊的計(jì)算方法指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值(固定資產(chǎn)原值減凈殘值)，在其可使用年限內(nèi)均衡地分?jǐn)偟囊环N方法。如果以時(shí)間（或工作量）為橫坐標(biāo),折舊額為縱坐標(biāo)，各年的折舊額在直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條直線。(一)直線法平均年限法，適合于不受季節(jié)影響，各期使用程度大致相同的固定資產(chǎn)。工作量法，適合于在使用年限內(nèi)各期工作量不均衡的固定資產(chǎn)，如季節(jié)性生產(chǎn)。12第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，采取逐年遞減，使固定資產(chǎn)的成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。(二)加速折舊法雙倍余額遞減法，是指以兩倍直線法折舊率來計(jì)提折舊的一種方法。年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)提折舊額的一種方法。該分?jǐn)?shù)的分母為估計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。13第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊[例]某設(shè)備原值為30000元，預(yù)計(jì)使用4年，假設(shè)其凈殘值為1000元。

雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表年度年初賬面余額折舊率折舊額累計(jì)折舊年末賬面余額13000050%15000150001500021500050%7500225007500375003250257504250438003250290001000年折舊率＝2/4×100％＝50％[例]某機(jī)器設(shè)備原值32000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)可使用4年。

年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年份可折舊總額尚可使用年限年折舊率年折舊額累計(jì)折舊13000044/10120001200023000033/1090002100033000022/1060002700043000011/10300030000加速折舊法與直線法的比較1、在收入一定的情況下，加速折舊法可以遞延所得稅的納稅期間，使納稅人獲得一定的財(cái)務(wù)利益。2、新機(jī)器設(shè)備在開始投入時(shí)其服務(wù)效用大，而后期逐漸衰退。采用加速折舊法符合資產(chǎn)的服務(wù)效用與費(fèi)用配比之間的關(guān)聯(lián)性。3、一般情形下，固定資產(chǎn)早期的維修費(fèi)小，后期的維修費(fèi)用大。通過前期多提折舊費(fèi)，后期少提折舊費(fèi)，對固定資產(chǎn)的使用成本起到均衡作用。4、在固定資產(chǎn)投入使用的早期，就將設(shè)備價(jià)值的大部分通過折舊收回，可減少或降低企業(yè)持有設(shè)備所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)帶來的通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。四、計(jì)提折舊的范圍計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋及建筑物;在用的機(jī)械設(shè)、儀器儀表、運(yùn)輸設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備和工具器具等;季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)，如土地等；除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)。17第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊五、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理使用單位上月計(jì)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提折舊額一車間600015005007000二車間8000200015008500機(jī)修車間20005004002100管理部門10004001400合計(jì)170004400240019000借:制造費(fèi)用17600管理費(fèi)用1400貸:累計(jì)折舊19000[例]

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，編制會計(jì)分錄如下:18第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

（一）資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款等

累計(jì)折舊

營業(yè)外支出（或收入）

銀行存款等注銷凈值清理收入或賠款清理收益清理損失

清理費(fèi)用或(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

(2)支付清理費(fèi)用(3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益[例]海康公司因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛，原值48000元,已提折舊18000元，公司支付清理費(fèi)2000元，保險(xiǎn)公司理賠20000元，廢車出售給廢品公司得款3000元。借:固定資產(chǎn)清理30000累計(jì)折舊18000貸:固定資產(chǎn)48000借:固定資產(chǎn)清理2000貸:銀行存款2000借:銀行存款23000貸:固定資產(chǎn)清理23000借:營業(yè)外支出9000貸:固定資產(chǎn)清理900021第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查為了保證固定資產(chǎn)的安全完整和固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，每年至少一次，以做到固定資產(chǎn)賬卡一致，賬實(shí)相符。清查結(jié)果，應(yīng)填列“固定資產(chǎn)盤盈（虧）報(bào)告單”。[例]

海康公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺電子設(shè)備，其賬面原值42000元，已提折舊35000元。(1)清查盤點(diǎn)時(shí)(2)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000累計(jì)折舊35000貸:固定資產(chǎn)42000借:營業(yè)外支出7000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢700022第六節(jié)固定資產(chǎn)盤盈與盤虧第七節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征：（一）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)（二）無形資產(chǎn)的非貨幣性（三）無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)

商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)，在我國是指國家允許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。我國土地所有權(quán)屬于國家，企業(yè)支付土地出讓金后只能享有使用權(quán)，并按年向國家繳納土地使用費(fèi)。24第一節(jié)無形資產(chǎn)四.無形資產(chǎn)的會計(jì)處理[例]?？倒举徣胍恍庐a(chǎn)品專利權(quán)，價(jià)款92000元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談，技術(shù)審定等相關(guān)費(fèi)用4000元。（一）無形資產(chǎn)取得，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

[例]?？倒鹃_發(fā)研究成果，該項(xiàng)目在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)50000元，人工費(fèi)用10000元，另用銀行存款支付實(shí)驗(yàn)費(fèi)5000元。（研發(fā)成本計(jì)入無形資產(chǎn)，但前期研究成本應(yīng)計(jì)入研究當(dāng)期損益，不得再轉(zhuǎn)出。）借:無形資產(chǎn)65000貸:原材料50000應(yīng)付工資10000銀行存款5000借:無形資產(chǎn)96000貸:銀行存款9600025第一節(jié)無形資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的攤銷法律、企業(yè)合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限或受益年限的，按二者孰短的原則確定。法律未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定有受益期限的，按企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益期限確定。法律和企業(yè)合同或企業(yè)申請書均沒有規(guī)定有效期限或受益期限的,按不少于10年的期限確定。[例]海康公司為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具