精品高財(cái)(注會(huì))非貨幣性資產(chǎn)交換

2023年2月6日1第X章非貨幣性資產(chǎn)交換

學(xué)習(xí)目標(biāo):通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解非貨幣性資產(chǎn)交換的含義；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)的確定及其會(huì)計(jì)處理。2023年2月6日2

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2023年2月6日3

貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)——指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2023年2月6日4非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分——主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。

2023年2月6日5二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）

<25%（二）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25%或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%2023年2月6日6

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：補(bǔ)價(jià)比例低于25%（不含25%）

——視為非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)比例高于25%（含25%）

——按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。2023年2月6日7

【例題1·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是

()。

A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬元

B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)

,并收到補(bǔ)價(jià)80萬元

C.以公允價(jià)值為320萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元

D.以賬面價(jià)值為420萬元應(yīng)收票據(jù)換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元

【答案】A2023年2月6日8【例題2·多選題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.其他應(yīng)收款C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資E.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC【點(diǎn)評(píng)】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，通過折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。解析】準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。2023年2月6日2023年2月6日10

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則（一）換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的——應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)的確定2023年2月6日11

1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2023年2月6日12非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2023年2月6日13（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。如企業(yè)以存貨換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（2）未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。如某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)。2023年2月6日14

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2023年2月6日15

關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2023年2月6日16

資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷

資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。2023年2月6日17

采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：①采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。②在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。2023年2月6日18

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的——應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。2023年2月6日19

（二）換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。2023年2月6日20

一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量——應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2023年2月6日21

1．不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）

2．涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2023年2月6日22【例題3·單選題】甲公司用一項(xiàng)賬面余額為50萬元，累計(jì)攤銷為20萬元，公允價(jià)值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺(tái)賬面原始價(jià)值為40萬元，累計(jì)折舊為18萬元，公允價(jià)值為24萬元的設(shè)備。甲公司發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)2萬元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)1萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬元。

A．24B．25C．26D．31【答案】C2023年2月6日23

(二)會(huì)計(jì)處理原則

1、換出資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。2023年2月6日24（三）具體會(huì)計(jì)處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等2023年2月6日25【例題4·計(jì)算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2016年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換非生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價(jià)值（含稅價(jià)格）為585萬元，增值稅稅率為17%；設(shè)備原價(jià)為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價(jià)值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金35萬元。甲公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對(duì)方并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日26【答案】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝585－35＝550（萬元）借：固定資產(chǎn)550

銀行存款35

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品4002023年2月6日27乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：換入商品的入賬價(jià)值＝550＋35－85＝500（萬元）①借：累計(jì)折舊280

固定資產(chǎn)清理520

貸：固定資產(chǎn)800②借：庫(kù)存商品500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：固定資產(chǎn)清理520

營(yíng)業(yè)外收入30

銀行存款352023年2月6日282．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計(jì)攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。2023年2月6日29

【例題5·計(jì)算題】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為80萬元，累計(jì)折舊為40萬元，未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為50萬元；乙公司汽車的公允價(jià)值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金5萬元，甲公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至乙公司。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付汽車運(yùn)雜費(fèi)2萬元。乙公司為取得設(shè)備支付相關(guān)費(fèi)用0.5萬元。甲公司已將設(shè)備交給乙公司并收到汽車。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2023年2月6日30要求：（1）判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算甲公司換入汽車的入賬價(jià)值和乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值。（3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日31【答案】（1）從收到補(bǔ)價(jià)的甲公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值50萬元的比例為10％（5/50＝10％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入汽車的入賬價(jià)值

＝500000－50000＋20000＝470000（元）

乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值

＝450000＋50000＋5000＝505000（元）2023年2月6日32（3）甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理400000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備800000

2023年2月6日33換入汽車

借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)――汽車470000

貸：固定資產(chǎn)清理400000

貸：銀行存款20000

營(yíng)業(yè)外收入1000002023年2月6日34乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：換出汽車轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理490000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)――汽車6000002023年2月6日35

換入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備505000

營(yíng)業(yè)外支出40000

貸：固定資產(chǎn)清理490000

銀行存款550002023年2月6日363．換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫(kù)存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）

2023年2月6日37

【例6】甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司對(duì)該公寓樓采用成本模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元。在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元。乙公司支付了500萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。2023年2月6日38分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)500萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)500萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)500萬元）=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)500萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2023年2月6日39

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000000

借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款5000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800000002023年2月6日40乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款5000000

投資收益15000000

2023年2月6日41

二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。2023年2月6日42

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1．不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2．涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2023年2月6日43

【例題7·計(jì)算題】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的專利權(quán)，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，累計(jì)折舊為40萬元，未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為80萬元；乙公司專利權(quán)的公允價(jià)值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計(jì)攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（不考慮其他稅費(fèi)）,甲公司已將設(shè)備交給乙公司，并辦理完專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）計(jì)算甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值和乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值。（2）編制甲公司換入專利權(quán)和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日44【答案】從收到補(bǔ)價(jià)的甲公司看，收到的補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）2023年2月6日45（2）甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理600000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備1000000

借：銀行存款100000

無形資產(chǎn)500000

貸：固定資產(chǎn)清理6000002023年2月6日46乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000

累計(jì)攤銷300000

貸：無形資產(chǎn)1200000

銀行存款100000

借：營(yíng)業(yè)外支出35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅350002023年2月6日47

三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本時(shí)，按以下步驟處理:

1、先確定換入資產(chǎn)總成本

2、將換入資產(chǎn)總成本在換入的各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配

具體分別情況處理：2023年2月6日48

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的（1）按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額2023年2月6日49

2．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（1）按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照換各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額2023年2月6日50

3．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

（1）按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額

2023年2月6日51

4．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量（1）按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資