法律責(zé)任知識分享

法律責(zé)任二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因1.報表使用者對注冊會計(jì)師責(zé)任日趨了解；

2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；

3.企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險變大；

4.“深口袋”理論的盛行；

5.注冊會計(jì)師敗訴的案例日益增多。

6.許多事務(wù)所寧愿通過庭外和解來解決問題；

7.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化,而無法滿足投資者的預(yù)期。極端情況是申請破產(chǎn)。

審計(jì)失敗則是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。

審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

理論上，有審計(jì)風(fēng)險時，且沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會造成審計(jì)失敗。四、注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約（二）過失普通過失重大過失共同過失（三）欺詐與推定欺詐重大過失往往推定為“欺詐五、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(一)會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對編制的會計(jì)報表應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括：1、建立、健全內(nèi)部控制制度2、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整3、保證會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整管理當(dāng)局聲明書(二)、審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報告應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任審計(jì)責(zé)任是注冊會計(jì)師對委托人或者被審計(jì)單位及審計(jì)報告使用者應(yīng)盡的義務(wù)，我國：對審計(jì)報告真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)：如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和審計(jì)意見。合法性標(biāo)準(zhǔn)：CPA法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)責(zé)任的正確理解CPA對被審計(jì)單位會計(jì)報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯報或漏報負(fù)有查出的審計(jì)責(zé)任注冊會計(jì)師只能合理確信會計(jì)報表的可靠程度注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)了錯誤和舞弊，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并考慮對會計(jì)報表和審計(jì)意見的影響審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任的區(qū)別承擔(dān)的主體不同目的不同第二節(jié)國外注冊會計(jì)師法律責(zé)任

一、對委托單位的責(zé)任

在習(xí)慣法下，舉證責(zé)任在原告（委托單位即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計(jì)師的過失造成的。

第二節(jié)國外注冊會計(jì)師法律責(zé)任

二、對第三者的責(zé)任習(xí)慣法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）

1.對受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責(zé)任

注冊會計(jì)師的普通過失即對第三者負(fù)責(zé)。

2.對其它第三者的責(zé)任

普通過失不負(fù)責(zé)任，而重大過失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。

成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊會計(jì)師）

1.1933年證券法

原告：公司證券原始購買人。

普通過失即對第三者負(fù)責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及會計(jì)報表是令人誤解的，而不需證明他依賴了會計(jì)報表或注冊會計(jì)師有過失。

2.1934年證券交易法

原告：買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對第三者負(fù)責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的會計(jì)報表。第二節(jié)國外注冊會計(jì)師法律責(zé)任

三、1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。四、貪污欺詐損害組織法案

第二節(jié)國外注冊會計(jì)師法律責(zé)任

五、2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案

《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。相關(guān)內(nèi)容包括：

（1）成立獨(dú)立的公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)；

（2）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；

（3）加大公司的財務(wù)報告責(zé)任；

（4）強(qiáng)化財務(wù)披露義務(wù)；

（5）加重對違法行為的處罰。第三節(jié)中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任一、民事責(zé)任

（一）《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定

會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

（二）最高人民法院三個復(fù)函

（三）《證券法》的規(guī)定

出具審計(jì)報告的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。

（四）《公司法》的規(guī)定

驗(yàn)資不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任（五）最高院《司法解釋》2007年6月11日最高院《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》1．利害關(guān)系人（1）事務(wù)所出具了不實(shí)報告；（2）使用者信賴或者使用；（3）遭受損失。使用者范圍：交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券2．不實(shí)報告？（1）會計(jì)師事務(wù)所違反：①法律法規(guī)（如：注冊會計(jì)師法）②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（如：審計(jì)準(zhǔn)則）③誠信公允的原則（2）報告存在：①虛假記載②誤導(dǎo)性陳述③重大遺漏3．訴訟當(dāng)事人列置利害關(guān)系人被審計(jì)單位會計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)出資人原告第三人被告4．歸責(zé)原則及舉證責(zé)任分配（1）過錯推定原則（2）舉證責(zé)任倒置模式5．侵權(quán)責(zé)任四要件（1）四要件說違法行為——過錯——損害事實(shí)——因果關(guān)系存在不實(shí)報告注冊會計(jì)師過錯利害關(guān)系人遭受損失事務(wù)所的過錯與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系（2）故意與過失區(qū)分決定連帶責(zé)任和過失責(zé)任故意的認(rèn)定→承擔(dān)連帶責(zé)任(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；(4)明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（披露）(5)明知被審計(jì)單位的財務(wù)報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。過失的認(rèn)定→承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任(1)違反注冊會計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；(2)注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；(4)未執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除錯誤和舞弊；(6)未能合理地運(yùn)用重要性原則；(7)未采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（如水產(chǎn)）(9)錯誤判斷和評價審計(jì)證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。補(bǔ)充資料注冊會計(jì)師法第二十條：(二)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的；

(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計(jì)師出具的報告不能對財務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。6．抗辯事由會計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)民事責(zé)任情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。7．減責(zé)認(rèn)定利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。8．無效免責(zé)會計(jì)師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。9．賠償順位和最高限額會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任：(1)被審計(jì)單位賠償(2)出資人在不實(shí)資金內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任(2)對被審計(jì)單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(3)事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限10．事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。11、不得擅自追加被執(zhí)行人未經(jīng)審判，法院不得擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人第三節(jié)中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任

《注冊會計(jì)師法》注冊會計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書

會計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷第四節(jié)避免法律訴訟一、CPA減少過