風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

9風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一頁，共八十七頁。主要內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及信息來源二評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序三第二頁，共八十七頁。一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的原因2從全球視野看了解的必要性3了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容第三頁，共八十七頁。1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的原因：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的地位

發(fā)表審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第四頁，共八十七頁。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的原因了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性……第五頁，共八十七頁。2.從全球視野看了解環(huán)境的必要性被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)系一覽表：全球視野經(jīng)濟(jì)聯(lián)系內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境第六頁，共八十七頁。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)系一覽表：全球視野第七頁，共八十七頁。經(jīng)濟(jì)聯(lián)系：內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)流程：如控制程序…戰(zhàn)略管理：組織為了與外界相互作用而采取的總體計(jì)劃和控制監(jiān)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，與供應(yīng)商協(xié)商，定位顧客，找尋市場(chǎng)機(jī)遇…當(dāng)?shù)丨h(huán)境：在地緣上相近的外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系公用事業(yè)、雇員、原材料供應(yīng)商、建筑公司、設(shè)備供應(yīng)商、稅務(wù)局…全球環(huán)境：國際性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系資本市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)…第八頁，共八十七頁。舉例1：雇員住在哪里對(duì)審計(jì)重要嗎？傳統(tǒng)的雇傭方式很小的地理區(qū)域，一套薪酬和福利制度，一種貨幣支付，遵守一套雇傭制度分散在不同國家雇傭和薪酬支付制度、福利制度、勞動(dòng)力的管制和法律不同勞動(dòng)合同的復(fù)雜化日益加劇→財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第九頁，共八十七頁。舉例2：網(wǎng)上銷售對(duì)審計(jì)有無影響？亞馬遜網(wǎng)上書店UPS或聯(lián)邦快遞→顧客傳統(tǒng)的門店銷售配送至分店和外部運(yùn)輸公司→顧客持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力？→經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)→財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十頁，共八十七頁。第十一頁，共八十七頁。3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑵被審計(jì)單位的性質(zhì)⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)⑸被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)⑹被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第十二頁，共八十七頁。⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素第十三頁，共八十七頁。①行業(yè)狀況第十四頁，共八十七頁。行業(yè)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響舉例行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)供應(yīng)商顧客生產(chǎn)技術(shù)的變化第十五頁，共八十七頁。舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r所處行業(yè)處在衰退期－AR應(yīng)收賬款的回收率下降，壞賬準(zhǔn)備可能會(huì)增加產(chǎn)品積壓，存貨需要按成本與市價(jià)孰低法估價(jià)生存能力的下降第十六頁，共八十七頁。舉例：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開始擴(kuò)大其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保范圍AR：可能要求擔(dān)保費(fèi)用估計(jì)額高于歷史水平競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手迅速提高主要的高級(jí)會(huì)計(jì)人員和管理人員的工資AR：人工成本的分配需要根據(jù)工資水平的變化進(jìn)行修改；應(yīng)計(jì)福利也許要增加新進(jìn)入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢(shì)AR：由于產(chǎn)品過時(shí)或積壓，存貨需要按成本與市價(jià)孰低法估價(jià)；生存能力的下降第十七頁，共八十七頁。舉例：供應(yīng)商因生產(chǎn)地區(qū)的惡劣天氣導(dǎo)致高級(jí)原材料供應(yīng)短缺AR：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費(fèi)和毀損所占比例可能要提高；可能存在和采購承諾相關(guān)的估價(jià)問題第十八頁，共八十七頁。舉例：顧客顧客的偏好已經(jīng)改變，因此必須提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量AR：現(xiàn)有的存貨也許已過時(shí)或不再流行，導(dǎo)致其賬面價(jià)值不可能實(shí)現(xiàn)公司偏好的產(chǎn)品分銷渠道從零售商店變成電話推銷和送貨上門AR：現(xiàn)有分銷渠道可能需要關(guān)閉，從而會(huì)產(chǎn)生重組成本（解雇、資產(chǎn)處置）第十九頁，共八十七頁。舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化生產(chǎn)設(shè)備由于時(shí)間太長(zhǎng)且不能改進(jìn)流程而喪失競(jìng)爭(zhēng)力AR：固定資產(chǎn)的減值；生存能力的下降第二十頁，共八十七頁?？赡苄枰私獾那闆r所處行業(yè)的整體發(fā)展趨勢(shì)？處于哪一發(fā)展階段？（起步、快速成長(zhǎng)、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)？該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？是否開發(fā)了新技術(shù)？能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？誰是客戶最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？客戶與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？客戶的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而使客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？第二十一頁，共八十七頁。②法律與監(jiān)管環(huán)境原因可能對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果：注冊(cè)資本的規(guī)定規(guī)定了客戶某些方面的責(zé)任和義務(wù)：環(huán)保法規(guī)等決定了客戶需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求：上市公司、金融機(jī)構(gòu)第二十二頁，共八十七頁。法律與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括但不限于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求第二十三頁，共八十七頁。舉例：法律法規(guī)的影響政府對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)頒布了新規(guī)定-AR因產(chǎn)品過時(shí)或積壓，存貨需按成本與市價(jià)孰低法估價(jià)生存能力的下降第二十四頁，共八十七頁?？赡苄枰私獾那闆r國家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響與客戶相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化第二十五頁，共八十七頁。⑶其他外部因素包括但不限于宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度房地產(chǎn)行業(yè)：隨宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度的提高而發(fā)展利率和資金供求狀況房地產(chǎn)行業(yè)：受其影響大－利率的提高影響了現(xiàn)金流，過度擴(kuò)張可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊和影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗增加國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、借款的影響第二十六頁，共八十七頁?？赡苄枰私獾那闆r當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況怎樣影響客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響第二十七頁，共八十七頁。注意：了解外部因素的重點(diǎn)和程度因客戶的行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如市場(chǎng)中的地位）而不同計(jì)算機(jī)硬件制造：市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步金融機(jī)構(gòu)：宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、貨幣和財(cái)政等宏觀經(jīng)濟(jì)政策化工等產(chǎn)生污染的企業(yè)：環(huán)保法規(guī)重點(diǎn)：對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化第二十八頁，共八十七頁。⑵被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露第二十九頁，共八十七頁。第三十頁，共八十七頁。⑴所有權(quán)結(jié)構(gòu)作用確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算了解客戶的決策過程第三十一頁，共八十七頁。內(nèi)容屬于國有、外資、民營(yíng)；直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成；子公司之間的關(guān)系母公司與客戶在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否獨(dú)立，是否占用資金，公司治理如何母公司是否施加壓力，要求達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)民營(yíng)企業(yè)的大股東是否正直：周正毅第三十二頁，共八十七頁。舉例：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易01年12月20日上海證交所發(fā)布公告北滿特鋼及其董事長(zhǎng)高崇予以公開譴責(zé)財(cái)政部公布了對(duì)部分行業(yè)00年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查工作的抽查結(jié)果，北滿特鋼因會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而被財(cái)政部點(diǎn)名第三十三頁，共八十七頁。舉例：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易沒有于第一時(shí)間及時(shí)披露其受有關(guān)部門查處的重大事實(shí)：該公司00年度定期報(bào)告涉嫌重大弄虛作假行為（虛增利潤(rùn)2590.54萬元），但是01年度定期報(bào)告沒有明確披露上述事項(xiàng)及具體處理情況收取北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司00年資金占用費(fèi)16343042.21元直接沖減當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用,少交營(yíng)業(yè)稅817152.11元、城建稅57200.65元、教育費(fèi)附加24514.56元,致使利潤(rùn)虛增898867.32元收取北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司00年資金占用費(fèi)3519337.29元按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見直接在利潤(rùn)分配科目調(diào)整,少交營(yíng)業(yè)稅175966.86元,城建稅12317.29元、教育費(fèi)附加5279.01元,虛減當(dāng)年利潤(rùn)3325773.74元……第三十四頁，共八十七頁。舉例：澳柯瑪危局-集團(tuán)占用上市公司資金澳柯瑪集團(tuán)占用上市公司資金達(dá)19.47億，青島市政府全盤托管了澳柯瑪，并給出過渡性的發(fā)展和改革方案與此同時(shí)，經(jīng)銷商為追回貨款、聯(lián)合起來上訴澳柯瑪?shù)墓偎颈环ㄔ菏芾硐M(fèi)者對(duì)澳柯瑪有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量和維修服務(wù)的聲討帖子越來越多，言辭激烈，甚至破口大罵第三十五頁，共八十七頁。舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細(xì)亞商場(chǎng)·1989）中原之行哪里去？鄭州亞細(xì)亞滴滴香濃，意猶未盡燕舞，燕舞，一曲歌來一片情大寶，天天見萬家樂，樂萬家當(dāng)太陽升起的時(shí)候，我們的愛天長(zhǎng)地久……第三十六頁，共八十七頁。舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)失?。靵y的所有權(quán)結(jié)構(gòu)95年初，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì)鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成第三十七頁，共八十七頁。⑵治理結(jié)構(gòu)治理層有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作→降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)的構(gòu)成、內(nèi)部是否有獨(dú)立董事是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)及其隸屬關(guān)系高官對(duì)治理和內(nèi)控的看法治理層是否在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)企業(yè)的事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷第三十八頁，共八十七頁。舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)失?。卫斫Y(jié)構(gòu)在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)鄭亞集團(tuán)的注冊(cè)日期是93年10月，但董事會(huì)直到95年6月才最后確立第三十九頁，共八十七頁。⑶組織結(jié)構(gòu)大型企業(yè)集團(tuán)報(bào)表的合并商譽(yù)的攤銷和減值權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算第四十頁，共八十七頁。第四十一頁，共八十七頁。⑷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)→識(shí)別預(yù)期在報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質(zhì)余額和列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容：12第四十二頁，共八十七頁。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容：12主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場(chǎng)信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動(dòng)用工情況研發(fā)活動(dòng)及其支出關(guān)聯(lián)方交易第四十三頁，共八十七頁。舉例：關(guān)鍵客戶1銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險(xiǎn)不同2是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過10％）－銀廣夏3是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（正處于一個(gè)衰退市場(chǎng)中客戶）4是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認(rèn)第四十四頁，共八十七頁。舉例：重要供應(yīng)商是否簽訂長(zhǎng)期合同是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件供應(yīng)商第四十五頁，共八十七頁。舉例：勞動(dòng)用工情況分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平退休金和其他福利股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)第四十六頁，共八十七頁。⑸投資活動(dòng)投資活動(dòng)→關(guān)注經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化→經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)→列報(bào)與披露→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等不納入合并范圍的投資第四十七頁，共八十七頁。案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情07年9月，湖南證監(jiān)局在對(duì)S天一科開展公司治理專項(xiàng)活動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿(mào)易有限公司等7家公司均無實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司未及時(shí)清理，也未進(jìn)行工商年檢第四十八頁，共八十七頁。案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情S天一科在《整改報(bào)告》中承認(rèn)：上述子公司是已經(jīng)停止一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢的空殼公司這些公司當(dāng)時(shí)是用來炒股和資金劃轉(zhuǎn)的05、06和07年半年報(bào)，上述7家“資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢”控股子公司，依然列在了“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”項(xiàng)目中，而且沒有計(jì)提任何減值準(zhǔn)備第四十九頁，共八十七頁。⑹籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)→評(píng)估在融資方面的壓力→考慮在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保及表外融資情況信用額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要；融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)是否存在為大股東、第三方抵押、擔(dān)保事項(xiàng)？固定資產(chǎn)的租賃，包括融資租賃關(guān)聯(lián)方融資實(shí)際受益股東：是國內(nèi)/國外，其商業(yè)信譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)客戶產(chǎn)生的影響衍生金融工具的運(yùn)用：交易目的還是套期目的第五十頁，共八十七頁。3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度列報(bào)和披露情況第五十一頁，共八十七頁。舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更渝鈦白，金杯汽車，天香集團(tuán)，國電南自，數(shù)碼測(cè)繪，科龍……⑸濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)ST生態(tài)，ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)……第五十二頁，共八十七頁。其他事項(xiàng)是否采用激進(jìn)會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用人力資源及培訓(xùn)信息技術(shù)的采用數(shù)據(jù)和信息的采集第五十三頁，共八十七頁。4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)第五十四頁，共八十七頁。管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針1.對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，2.不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略三者的關(guān)系目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)第五十五頁，共八十七頁。四者的關(guān)系進(jìn)入海外市場(chǎng)目標(biāo)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)睾腺Y方在各方面協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)投資核算等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五十六頁，共八十七頁。5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)原因：可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力→采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)→歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表要求：了解財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況→考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)→歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表→增加報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的案例可以證明！第五十七頁，共八十七頁?！秶匈Y本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》（99）《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》（02）主要評(píng)價(jià)方法：功效計(jì)分法（定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)）輔助評(píng)價(jià)方法：綜合分析判斷法（定性評(píng)議指標(biāo)的計(jì)分）第五十八頁，共八十七頁?！秶匈Y本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》評(píng)價(jià)內(nèi)容基本指標(biāo)附注指標(biāo)評(píng)議指標(biāo)財(cái)務(wù)效益狀況（42％）凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報(bào)酬率資本保值增值率銷售利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)2.產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力3.基礎(chǔ)管理水平比較4.在崗員工素質(zhì)狀況5.技術(shù)裝備更新水平6.行業(yè)或區(qū)域影響力7.企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略8.長(zhǎng)期發(fā)展能力預(yù)測(cè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況（18％）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率資產(chǎn)損失率償債能力狀況（22％）資產(chǎn)負(fù)債率已獲利息倍數(shù)流動(dòng)比率；速動(dòng)比率現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率發(fā)展能力狀況（18％）銷售增長(zhǎng)率資本積累率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率固定資產(chǎn)成新率三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率三年資本平均增長(zhǎng)率第五十九頁，共八十七頁。平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)性指標(biāo)：利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；銷售額、現(xiàn)金流量等顧客滿意度：顧客滿意程度、原有顧客的穩(wěn)定程度、新顧客的加入、在目標(biāo)市場(chǎng)上的市場(chǎng)份額等內(nèi)部程序：投標(biāo)成功率、安全指標(biāo)、項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)、項(xiàng)目完成指標(biāo)重點(diǎn)等組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力：提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷售收入比重、員工合理化建議的數(shù)量、員工對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同等第六十頁，共八十七頁。建立復(fù)合型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)①既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo)②既有實(shí)際業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，也有預(yù)算業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)③既有營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)，也有非盈利組織標(biāo)準(zhǔn)④既有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)第六十一頁，共八十七頁。了解的內(nèi)容關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)：銷售額？利潤(rùn)？業(yè)績(jī)趨勢(shì)：是否合理？預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析：預(yù)測(cè)、預(yù)算是否恰當(dāng)？管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較：成本、利潤(rùn)有無差異？外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告第六十二頁，共八十七頁。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及信息來源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)施的程序⑴詢問⑵分析程序⑶觀察⑷檢查第六十三頁，共八十七頁。⑴詢問：多方面、多角度的詢問！①管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人→獲取大部分信息②治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員③不同層級(jí)的雇員④外部相關(guān)人員→獲取其他有用的信息說法不一致的信息！管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以外的信息！第六十四頁，共八十七頁。詢問法的應(yīng)用評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位及其環(huán)境管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)審人員采購、生產(chǎn)、銷售人員等內(nèi)部不同職權(quán)層次的員工外部相關(guān)人員治理層第六十五頁，共八十七頁。①管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理層所關(guān)注的主要問題新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題重大的購并事宜、關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的其他主要變化所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，內(nèi)控的變化第六十六頁，共八十七頁。②治理層等其他人員1治理層：1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制環(huán)境2.是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控2內(nèi)審人員：1.針對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性實(shí)施的工作2.管理層對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?采購或生產(chǎn)人員：原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)情況4銷售人員：1.營(yíng)銷策略及其變化2.銷售趨勢(shì)3.與客戶的合同安排5參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評(píng)估選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性6內(nèi)部法律顧問1.有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況2.產(chǎn)品保證和售后責(zé)任3.與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排4.合同條款的含義5.訴訟情況7倉庫人員：原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)情況第六十七頁，共八十七頁。③不同層級(jí)的雇員了解重大錯(cuò)報(bào)的最佳線索不是賬面資料而是相關(guān)人員詢問是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要路徑身邊人通常會(huì)知道！天下沒有不透風(fēng)的墻！真話在民間！詢問CEO/CFO及其助手可以為審計(jì)師提供線索第六十八頁，共八十七頁。④詢問外部相關(guān)人員！外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、同行業(yè)的其他企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)外部專家其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等第六十九頁，共八十七頁。外部專家第七十頁，共八十七頁。⑵分析程序：不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性作用：①識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)；②識(shí)別對(duì)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢(shì)方法：預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較應(yīng)用：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序?qū)ｉT的準(zhǔn)則！第七十一頁，共八十七頁。⑶觀察：明察秋毫！觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等觀察財(cái)務(wù)部門的工作，可以了解各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備突擊察看倉庫、車間，看存貨和工人的多少與不同層次的員工交流中天勤審計(jì)存在的問題：未有效執(zhí)行觀察程序！第七十二頁，共八十七頁。⑷檢查：蛛絲馬跡?、贆z查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)②閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告③追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測(cè)試）④閱讀外部信息第七十三頁，共八十七頁。①檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)章程與其他單位簽訂的合同協(xié)議各業(yè)務(wù)流程操作指引內(nèi)控手冊(cè)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控的建立情況第七十四頁，共八十七頁。②閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要管理層的討論和分析資料經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)內(nèi)部管理報(bào)告特殊目的的報(bào)告（可行性研究報(bào)告）第七十五頁，共八十七頁。③穿行測(cè)試每類交易循環(huán)中選擇記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的一張或若干張憑證，然后沿著整個(gè)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)處理過程對(duì)它們進(jìn)行追查第七十六頁，共八十七頁。④閱讀外部信息1證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告2貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊法規(guī)或金融出版物3政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)第七十七頁，共八十七頁。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息來源被審計(jì)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的信息被審計(jì)單位外部第七十八頁，共八十七頁。第七十九頁，共八十七頁。三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序第八十頁，共八十七頁。2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序①風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)：是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？盡管被審計(jì)單位所在行業(yè)整體上呈萎縮趨勢(shì)，被審計(jì)單位仍然預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15％財(cái)務(wù)報(bào)表顯示預(yù)測(cè)的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，同