第08講 營業(yè)稅的計稅依據(jù)、稅收減免和征收管理

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅法律制度第08講營業(yè)稅的計稅依據(jù)、稅收減免和征收管理

五、營業(yè)稅計稅依據(jù)

（一）營業(yè)額的確定

1.營業(yè)額的一般規(guī)定：

（1）營業(yè)額全額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

（2）營業(yè)額差額：對列舉項(xiàng)目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。

（3）組成計稅營業(yè)額

組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

2.營業(yè)額的特殊規(guī)定：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

（2）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

（3）稅額中扣除項(xiàng)目

營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【考題·判斷題】納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題表述正確。

3.營業(yè)額的具體規(guī)定——重點(diǎn)是差額項(xiàng)目

（1）建筑業(yè)

①全額計稅：向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用，如向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。

②差額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

【考題·單選題】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎5萬元；當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.120×3%＝3.6

B.（120＋8）×3%＝3.84

C.（120＋8＋5）×3%＝3.99

D.（120＋8＋5－46－28）×3%＝1.77

『正確答案』C

『答案解析』營業(yè)稅額＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（萬元）。

【考題·不定項(xiàng)選擇題,部分】（2012年）某公司主要從事建筑、安裝和裝飾工程業(yè)務(wù)，該公司財務(wù)會計制度健全，能夠如實(shí)核算和提供經(jīng)營情況，并能正確計算應(yīng)納稅額和如實(shí)履行納稅義務(wù)。2012年3月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）取得建筑工程總包結(jié)算收入180萬元；向分包單位支付工程款45萬元。

（2）取得建筑工程分包結(jié)算收入160萬元，提前竣工獎5萬元。

（3）取得安裝工程結(jié)算收入12萬元，該項(xiàng)安裝工程設(shè)備價款136萬元，由建設(shè)方自行提供。

（4）取得裝飾收入16萬元，該項(xiàng)裝飾工程消耗材料120萬元，由客戶自行采購。

已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%；服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

。

1.該公司當(dāng)月總包、分包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.總包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝180×3%＝5.4萬元

B.總包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝（180－45）×3%＝4.05萬元

C.分包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝160×3%＝4.8萬元

D.分包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝（160＋5）×3%＝4.95萬元

『正確答案』BD

『答案解析』納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

2.該公司當(dāng)月安裝工程、裝飾工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.安裝工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝12×3%＝0.36萬元

B.安裝工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝（12＋136）×3%＝4.44萬元

C.裝飾工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝16×3%＝0.48萬元

D.裝飾工程應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝（16＋120）×3%＝4.08萬元

『正確答案』AC

『答案解析』納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，因此選項(xiàng)A正確；納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額，因此選項(xiàng)C正確。

（2）金融保險業(yè)

計稅營業(yè)額三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額；二是以余額為營業(yè)額；三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。

①貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）——全額計稅

②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅

本期營業(yè)額＝賣出價－買入價

③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入——全額計稅保險業(yè)：

①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)；

②儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率；

③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

【考題·多選題】關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的下列表述中，正確的有（）。

A.貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入扣除利息支出

B.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入

C.保險企業(yè)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額

D.金融商品買賣業(yè)務(wù)的營業(yè)額為賣出價減去買入價后的余額

『正確答案』BCD

『答案解析』貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入，不得扣除利息支出。

（3）電信業(yè)（略）

（4）文化體育業(yè)——全額計稅

營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

（5）娛樂業(yè)——全額計稅

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

【例題·單選題】某音樂茶座3月份門票收入1萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.0.15

B.0.9

C.1.89

D.2.7

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅＝（1＋5＋12）×15%＝2.7（萬元）。

（6）服務(wù)業(yè)

①納稅人從事代理業(yè)務(wù)：

對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入；

②其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額：

勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力；

物業(yè)管理的單位；

消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費(fèi)卡消費(fèi)。③旅游業(yè)務(wù)——余額計稅

境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

境外旅游業(yè)務(wù)：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

【例題·單選題】某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。

A.5000

B.2500

C.1500

D.1300

『正確答案』D

『答案解析』該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝（2000－500－500－400－80）×5%×50＝1300（元）。

（7）銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

①納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額；

②納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

土地、房屋：

①營業(yè)稅＝全額×5%

②營業(yè)稅＝

③其他稅：營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅

【考題·單選題】某納稅人銷售購置的不動產(chǎn)，其營業(yè)額的確定方法中，正確的是（）。

A.以全部收入為營業(yè)額

B.以銷售時的評估價格為營業(yè)額

C.以全部收入減去不動產(chǎn)折余價值后的余額為營業(yè)額

D.以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額

『正確答案』D

『答案解析』納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。

【考題·多選題】某房地產(chǎn)公司2013年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)費(fèi)1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當(dāng)月在計算繳納營業(yè)稅時應(yīng)確認(rèn)為價外費(fèi)用的有（）。

A.手續(xù)費(fèi)1萬元

B.違約金2萬元

C.賠償金5萬元

D.延期付款利息3萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』四個選項(xiàng)都屬于價外費(fèi)用

【例題·單選題】某企業(yè)將4年前自建的一幢辦公樓轉(zhuǎn)讓，原值400萬元，已提折舊200萬元，轉(zhuǎn)讓價款500萬元。此行為屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，營業(yè)稅的正確處理是（）。

A.不繳納營業(yè)稅

B.應(yīng)納營業(yè)稅5萬元

C.應(yīng)納營業(yè)稅15萬元

D.應(yīng)納營業(yè)稅25萬元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅＝500×5%＝25（萬元）

部分教材例題（非考試題型）

【例題·計算題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售普通住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元；

（2）銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元；

（3）出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元；

已知：銷售不動產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%；出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。

『正確答案』

（1）銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝銷售額×適用稅率＝1250×12000×5%＝750000（元）

（2）銷售公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝銷售額×適用稅率＝540×20000×5%＝540000（元）

（3）出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝60000×5%＝3000（元）

該房地產(chǎn)公司12月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝750000＋540000＋3000＝1293000（元）

【考題·不定項(xiàng)選擇題】甲度假酒店設(shè)有客房部、餐飲部、娛樂部等經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門業(yè)務(wù)取得的收入分別核算。2013年1月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）提供住宿服務(wù)取得營業(yè)收入130萬元，支出住宿成本90萬元。

（2）提供餐飲服務(wù)取得營業(yè)收入140萬元，支出餐飲成本120萬元。

（3）經(jīng)營游藝場取得游藝收入25萬元、射擊收入10萬元、跑馬比賽收入2萬元、游戲機(jī)收入8萬元。支付游藝場租金6.5萬元。

（4）舉辦時裝表演活動取得營業(yè)收入17萬元，支付演員勞務(wù)費(fèi)支出3萬元。

已知：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%，文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第1～5小題。

1.甲度假酒店當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按服務(wù)業(yè)項(xiàng)目計算繳納營業(yè)稅的有（）。

A.提供住宿服務(wù)

B.經(jīng)營游藝場

C.提供餐飲服務(wù)

D.舉辦時裝表演

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B按娛樂業(yè)計算繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)D按文化體育業(yè)計算繳納營業(yè)稅。

2.甲度假酒店當(dāng)月住宿、餐飲服務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額的下列計算公式中，正確的是（）。

A.（130－90）×5%＋（140－120）×3%＝2.6萬元

B.（130－90）×3%＋（140－120）×5%＝2.2萬元

C.（130＋140）×5%＝13.5萬元

D.（130＋140－90－120）×20%＝12萬元

『正確答案』C

『答案解析』住宿、餐飲是按服務(wù)業(yè)全額計算繳納營業(yè)稅的，不得扣除任何項(xiàng)目。

3.甲度假酒店當(dāng)月游藝場應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額的下列計算中，正確的有（）。

A.（25＋10）×5%＝1.75萬元

B.（25＋10＋2）×3%＝1.11萬元

C.（25＋10＋2＋8）×20%＝9萬元

D.（25＋10＋2＋8－6.5）×20%＝7.7萬元

『正確答案』C

『答案解析』娛樂業(yè)全額計算繳納營業(yè)稅，不得扣除任何項(xiàng)目。

4.舉辦時裝表演活動應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）。

A.17×3%＝0.51萬元

B.17×5%＝0.85萬元

C.（17－3）×3%＝0.45萬元

D.（17－3）×5%＝0.7萬元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝17×3%＝0.51（萬元）

六、營業(yè)稅稅收減免

（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：7條

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)（指學(xué)歷教育），學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

7.境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

（二）營業(yè)稅起征點(diǎn)

【考題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，不免征營業(yè)稅的是（）。

A.托兒所提供育養(yǎng)服務(wù)

B.農(nóng)場提供農(nóng)田灌溉業(yè)務(wù)

C.文化館出租房屋業(yè)務(wù)

D.保險公司為種植業(yè)提供保險業(yè)務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』文化館出租房屋業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

【考題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，免征營業(yè)稅的有（）。

A.醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)

B.幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù)

C.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)

D.殘疾人員提供的勞務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』四個選項(xiàng)均屬于免征營業(yè)稅項(xiàng)目。

七、營業(yè)稅征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

關(guān)注特殊規(guī)定：

1.納稅人采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；

（2）銷售不動產(chǎn)；

（3）提供建筑業(yè)；

（4）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。

【鏈接】動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。

2.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3.納稅人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

【考題·單選題】某租賃公司提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式結(jié)算，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）。

A.合同簽訂的當(dāng)天

B.合同確定的付款日期當(dāng)天

C.收到預(yù)收款的