貨幣資金應(yīng)收款項與交易性金融資產(chǎn)

湛江師范學院·

商學院

務(wù)會計學財

Chapter2貨幣資金、應(yīng)收款項與交易性金融資產(chǎn)第一頁，共一百七十二頁。

本章主要內(nèi)容貨幣資金概述應(yīng)收賬款的核算其他應(yīng)收款項的核算貨幣資金的管理及核算應(yīng)收票據(jù)的核算第二頁，共一百七十二頁。

掌握貨幣資金的清算及會計核算；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的核算以及壞賬準備的計提；掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理。學習目的與要求第三頁，共一百七十二頁。重點現(xiàn)金清查的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的核算以及壞賬準備的計提以及交易性金融資產(chǎn)的會計處理。

難點應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬準備的計提以及交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理。教學重點與難點第四頁，共一百七十二頁。

§1

貨幣資金

一、貨幣資金概述（一）貨幣資金性質(zhì)指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。按存放地點的不同：分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第五頁，共一百七十二頁。（二）貨幣資金管理與內(nèi)部控制

1.嚴格職責分工2.收支業(yè)務(wù)交易分開3.實施內(nèi)部稽核4.會計處理程序制度化5.收支業(yè)務(wù)與會計記帳分開第六頁，共一百七十二頁。一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1．現(xiàn)金使用范圍支付給個人的款項轉(zhuǎn)帳起點（1000元）以下的收支2．核定庫存現(xiàn)金限額

3~5天日常零星開支的需要量最多不超過15天日常零星開支的需要量第七頁，共一百七十二頁。3．貫徹“幾不準”不準坐支現(xiàn)金，實行收支兩條線管理；不準攜帶現(xiàn)金到外地采購；不準“白條抵庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫第八頁，共一百七十二頁。（二）現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬，由出納員以外的會計人員登記。

借方庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)第九頁，共一百七十二頁。2．現(xiàn)金明細分類核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納員登記。逐日逐筆順序登記第十頁，共一百七十二頁。例：1、某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金400元，據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款的付款憑證。借：庫存現(xiàn)金400

貸：銀行存款4002、李軍借差旅費600元，據(jù)借款單填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應(yīng)收款－－李軍600

貸：庫存現(xiàn)金6003、購買辦公用品72元，據(jù)發(fā)票填現(xiàn)金付款憑證。借：管理費用72

貸：庫存現(xiàn)金72第十一頁，共一百七十二頁。4、李軍出差回來，報銷差旅費450元，余款交回，據(jù)有關(guān)原始憑證填制記帳憑證。借：管理費用450

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款－－李軍600第十二頁，共一百七十二頁。3．現(xiàn)金清查的核算根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定，定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行清查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。

第十三頁，共一百七十二頁。包括：出納人員每日終了進行的現(xiàn)金帳款核對清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。清查的內(nèi)容：檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及帳款是否相符等。第十四頁，共一百七十二頁。

借方待處理財產(chǎn)損益（資產(chǎn)）貸方盤虧數(shù)盤盈數(shù)盤盈轉(zhuǎn)出數(shù)盤虧轉(zhuǎn)出數(shù)期末無余額第十五頁，共一百七十二頁。1、現(xiàn)金短缺未查明原因：借：待處理財產(chǎn)損益－－待處理流動資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因：借：其它應(yīng)收款

管理費用－－現(xiàn)金短缺貸:待處理財產(chǎn)損益－－待處理流動資產(chǎn)損益第十六頁，共一百七十二頁。2、現(xiàn)金盈余未查明原因：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益－－待處理流動資產(chǎn)損益無法查明原因：借：待處理財產(chǎn)損益－－待處理流動資產(chǎn)損益

貸:營業(yè)外收入－－現(xiàn)金溢余第十七頁，共一百七十二頁。三、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算管理

轉(zhuǎn)帳結(jié)算：是指通過銀行把結(jié)算款項從付款單位的存款帳戶轉(zhuǎn)帳計入收款單位的存款帳戶。第十八頁，共一百七十二頁。銀行支付結(jié)算方式1、銀行匯票概念：是匯款人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。特點：①適用范圍:異地；單位和個人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。②一律記名，付款期為1個月③金額起點為500元④允許背書轉(zhuǎn)讓⑤使用方便、票隨人到、兌現(xiàn)性強第十九頁，共一百七十二頁。背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。第二十頁，共一百七十二頁。銀行匯票的結(jié)算程序

匯款單位（付款人）①申請簽發(fā)匯款單位開戶銀行②簽發(fā)匯票

收款單位（收款人）③持票結(jié)算收款單位開戶銀行④持匯票進賬⑤收賬或付現(xiàn)款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）⑦通知付款結(jié)算尾數(shù)第二十一頁，共一百七十二頁。第二十二頁，共一百七十二頁。第二十三頁，共一百七十二頁。2、商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點：

①適用范圍:同城異地，先發(fā)貨后收款的有購銷合同的商品交易或有真實的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的交易。②一律記名，期限為6個月③無金額起點④可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以提前向銀行申請貼現(xiàn)。種類：按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。第二十四頁，共一百七十二頁。商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行⑦付款通知

收款單位（收款人）①寄交承兌匯票收款單位開戶銀行③委托收款⑧收款通知⑥劃撥款項②發(fā)運商品④傳遞憑證⑤備付票款第二十五頁，共一百七十二頁。第二十六頁，共一百七十二頁。銀行承兌匯票的結(jié)算程序

付款單位（承兌申請人）付款人開戶銀行（承兌銀行）⑨付款通知

收款單位（收款人）③寄交承兌匯票收款單位開戶銀行⑤委托收款⑩收款通知⑧劃撥款項④發(fā)運商品⑥傳遞憑證⑦交存票款①持票申請承兌②簽訂承兌協(xié)議第二十七頁，共一百七十二頁。第二十八頁，共一百七十二頁。第二十九頁，共一百七十二頁。第三十頁，共一百七十二頁。3、銀行本票

概念：是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)等款項結(jié)算。②一律記名，最長期限為2個月③金額起點：定額:1000元、5000元、10000元、20000元；不定額：100元④可以背書轉(zhuǎn)讓。⑤見票即付，信用高，支付能力強。種類：分為不定額本票和定額本票兩種第三十一頁，共一百七十二頁。銀行本票的結(jié)算程序

付款單位①申請簽發(fā)付款單位開戶銀行②簽發(fā)匯票

收款單位③持票結(jié)算收款單位開戶銀行④交存本票⑤通知收款⑥銀行內(nèi)部結(jié)算（劃款）第三十二頁，共一百七十二頁。第三十三頁，共一百七十二頁。第三十四頁，共一百七十二頁。4、支票概念：出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。種類①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時，在正面劃線特點：①適用范圍:同城的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)及其他款項結(jié)算。②一律記名，提示付款期限為自出票日起10天。遇法定節(jié)假日順延③金額起點：100元④可以背書轉(zhuǎn)讓。第三十五頁，共一百七十二頁。支票的結(jié)算程序

付款單位付款單位開戶銀行

收款單位①簽發(fā)支票收款單位開戶銀行②辦理轉(zhuǎn)帳④收賬通知③劃轉(zhuǎn)款項第三十六頁，共一百七十二頁。第三十七頁，共一百七十二頁。第三十八頁，共一百七十二頁。第三十九頁，共一百七十二頁。第四十頁，共一百七十二頁。5、信用卡

概念：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。

結(jié)算程序：①發(fā)行②交付消除銀行───→持卡人──────→特約單位←──────③審查結(jié)算特點：①適用范圍：同城和異地；單位和個人購物、消費、提現(xiàn)。②便于購物消費，資金安全；③簡化收款手續(xù)；④減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴大結(jié)算范圍第四十一頁，共一百七十二頁。6、匯兌結(jié)算方式概念：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。種類匯兌分為信匯和電匯兩種。特點：①適用范圍：異地；②手續(xù)簡便，劃款及時。③無金額起點第四十二頁，共一百七十二頁。匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序③通知匯款已到

匯款單位匯款單位開戶銀行

收款單位收款單位開戶銀行②劃轉(zhuǎn)款項①委托辦理匯款第四十三頁，共一百七十二頁。7、委托收款結(jié)算方式概念：是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。特點：①適用范圍：同城和異地的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他②期限：3天③無金額起點種類

郵寄和電報劃回兩種第四十四頁，共一百七十二頁。委托收款的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行即將拒付理由書和有關(guān)憑證寄給收款單位開戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位。付款單位開戶銀行不承擔審查拒付理由和代收款單位分次扣收款項的責任。第四十五頁，共一百七十二頁。第四十六頁，共一百七十二頁。8、托收承付

概念：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。特點：①適用范圍:必須是異地商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的結(jié)算。②期限：驗單付款3天；驗貨付款10天③金額起點：10000元④辦理托收承付的企業(yè)必須是國有企業(yè)、供銷合作社或經(jīng)營管理較好的城鄉(xiāng)集體所有企業(yè)。第四十七頁，共一百七十二頁。托收承付的結(jié)算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項①提供勞務(wù)或發(fā)出商品③通知代收款項⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行還需據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由，經(jīng)銀行審查簽署意見后，如同意拒付，將有關(guān)托收單、拒付理由書等寄給收款單位開戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位；如不同意拒付，則銀行負有扣款和扣收賠償金的責任。第四十八頁，共一百七十二頁。第四十九頁，共一百七十二頁。委托收款和托收承付的區(qū)別：1、適用范圍不同委托收款不限制企業(yè)的性質(zhì)，不限制收款內(nèi)容，同城、異地均可使用；托收承付限制企業(yè)的性質(zhì)，限制收款內(nèi)容，只適用于異地。2、金額起點不同委托收款無金額起點；而托收承付以10000元為起點。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律為3天；而托收承付驗單付款為3天，驗貨付款為10天。4、銀行所起作用不同委托收款結(jié)算中銀行無審查監(jiān)督作用，而托收承付結(jié)算中銀行必須審查有關(guān)結(jié)算憑證及證件并對逾期未付款負有扣款和扣收賠償金的作用。第五十頁，共一百七十二頁。9、信用證結(jié)算方式概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的結(jié)算方式。是由開證行據(jù)進口人（申請人）的申請，向出口人（受益人）開出的一定金額的，在一定期限內(nèi)憑出口人提供的符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。第五十一頁，共一百七十二頁。是一種有條件的銀行付款憑證，具有三個基本條件：

1、開證行承擔第一付款責任，即出口人按信用證規(guī)定辦理，提供合理單據(jù)，開證行就要付款。2、信用證是一項獨立文件，開證行一旦開出信用證，只對信用證負責，不受雙方交易合同的約束。3、處理業(yè)務(wù)時，銀行只憑表面合格的單據(jù)付款，對貨物的真假不負責任。第五十二頁，共一百七十二頁。銀行匯票銀行本票信用卡信用證通過“其他貨幣資金--××”賬戶核算商業(yè)匯票通過“應(yīng)收（付）賬款”賬戶核算支票匯兌通過“銀行存款”賬戶核算委托收款托收承付通過“應(yīng)收（付）票據(jù)”賬戶核算第五十三頁，共一百七十二頁。（二）銀行存款的核算1．銀行存款總分類核算設(shè)置“銀行存款”總賬，由出納員以外的會計人員登記。2．銀行存款明細分類核算按賬號開設(shè)“銀行存款日記帳”，由出納員逐日逐筆登記。第五十四頁，共一百七十二頁。

借方銀行存款（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)第五十五頁，共一百七十二頁。例：1、某企業(yè)收回上月的應(yīng)收貨款4000元，據(jù)銀行收款通知等憑證，填制銀行存款的收款憑證。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收帳款40002、購入機器一臺，價款6000元，以銀行存款支付，據(jù)銀行的付款通知、發(fā)票等原始憑證，填制付款憑證。借：固定資產(chǎn)6000

貸：銀行存款60003、通過銀行上交稅金2000元，據(jù)銀行付款通知和交款書憑證，填制付款憑證。借：應(yīng)交稅費2000

貸：銀行存款2000第五十六頁，共一百七十二頁。3．銀行存款核對

銀行存款日記賬與相關(guān)的會計憑證核對，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；第五十七頁，共一百七十二頁。銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對。若有不符，其原因有兩種：（1）企業(yè)或銀行記賬發(fā)生錯誤（2）未達賬項未達賬項：對同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未入帳的款項。

第五十八頁，共一百七十二頁。未達帳項一般有四種情況：

1、企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬

2、企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬

3、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬

4、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬第五十九頁，共一百七十二頁。銀行存款余額補記式調(diào)節(jié)法：第六十頁，共一百七十二頁。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額銀行對帳單余額加：銀行已收企業(yè)未收的款項減：銀行已付企業(yè)未付的款項加：企業(yè)已收銀行未收的款項減：企業(yè)已付銀行未付的款項調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額第六十一頁，共一百七十二頁?！赋F(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款

四、其他貨幣資金第六十二頁，共一百七十二頁。在“其他貨幣資金”帳戶下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等二級帳戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置三級明細帳戶。

借方其他貨幣資金（資產(chǎn)）貸方增加額減少額賬面結(jié)存數(shù)第六十三頁，共一百七十二頁。1、外埠存款的核算

（1）在外部開立臨時采購專戶借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款（2）使用時借：原材料應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金－－外埠存款（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回，清外埠存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款第六十四頁，共一百七十二頁。2、銀行匯票存款的核算（1）辦理銀行匯票借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款（2）使用時

借：原材料應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金－－銀行匯票（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票第六十五頁，共一百七十二頁。3、銀行本票存款的核算

（1）辦理銀行本票借：其他貨幣資金－－銀行本票貸：銀行存款（2）使用時

借：原材料應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金－－銀行本票（3）采購結(jié)束，多余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行本票第六十六頁，共一百七十二頁。4、信用卡存款的核算

（1）辦理信用卡借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：銀行存款（2）使用時

借：管理費用貸：其他貨幣資金－－信用卡存款（3）收到信用卡的利息借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：財務(wù)費用第六十七頁，共一百七十二頁。5、信用證保證金存款的核算

（1）申請開證并交納信用證保證金借：其他貨幣資金－－信用證保證金貸：銀行存款（2）使用時借：原材料應(yīng)交稅費貸：其他貨幣資金－－信用證保證金第六十八頁，共一百七十二頁。6、存出投資款的核算

（1）將銀行存款劃如某證券公司借：其他貨幣資金－－存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票時借：交易性金融資產(chǎn)－－股票貸：其他貨幣資金－－存出投資款第六十九頁，共一百七十二頁。交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系§2應(yīng)收票據(jù)第七十頁，共一百七十二頁。一、應(yīng)收票據(jù)的確認在我國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。我國規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月?！?應(yīng)收票據(jù)第七十一頁，共一百七十二頁。分類1、按承兌人劃分：

（1）商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。（2）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。2、按是否帶息劃分：（1）帶息票據(jù)（2）不帶息票據(jù)3、按是否帶有追索權(quán)劃分：

（1）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（2）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）第七十二頁，共一百七十二頁?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第七十三頁，共一百七十二頁。（二）應(yīng)收票據(jù)的計價計價原則：企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按票據(jù)面值與票面利率計算各期利息，增加應(yīng)收利息。第七十四頁，共一百七十二頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的會計核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

借方應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)）貸方①收到應(yīng)收票據(jù)的面值②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入①到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值②轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款③背書轉(zhuǎn)讓④貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)票據(jù)的面值第七十五頁，共一百七十二頁。一般業(yè)務(wù)的核算取得時（無論帶息與否）

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

到期時

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（帶息票據(jù)）

當應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！第七十六頁，共一百七十二頁。1、取得應(yīng)收票據(jù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時：1、直接發(fā)生借：應(yīng)收票據(jù)（按面值計價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款第七十七頁，共一百七十二頁。2、應(yīng)收票據(jù)利息

為了遵循權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)于會計期末對帶息票據(jù)的利息予以計提入賬反映。作：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用一般情況下，如果應(yīng)收票據(jù)的期限沒有跨年度，平時可以不計提票據(jù)利息，到期時再確認利息；如果應(yīng)收票據(jù)的期限跨年度，則年末需計提利息，以正確計算當期的損益，到期時再確認第二年的利息。第七十八頁，共一百七十二頁。3、應(yīng)收票據(jù)的到期票據(jù)到期值的計算

不帶息票據(jù)：到期值＝面值帶息票據(jù)：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天數(shù)）

其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。第七十九頁，共一百七十二頁。到期日1、按月表示不考慮各月實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按到期月份的對應(yīng)日計算到期日。如：02年3月10日出票，6個月，則到期日為9月10日

02年10月30日出票，4個月，則到期日為03年2月28日2、按日表示應(yīng)從票據(jù)簽發(fā)日（出票日）到到期日實際經(jīng)過的天數(shù)計算。通常出票日和到期日兩天只計算一天。如：出票日為05年2月17日（當年為平年），期限為90天，則到期日為

90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期第八十頁，共一百七十二頁。以帶息票據(jù)為例:（1）到期如期支付，按照票面金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+以前計提利息）財務(wù)費用（2）到期不能支付，按照票面金額：（指商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+以前計提利息）財務(wù)費用（未計提利息）第八十一頁，共一百七十二頁。

例題A企業(yè)2002年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應(yīng)收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為90天，票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時的會計分錄。第八十二頁，共一百七十二頁。收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800票據(jù)到期收回時：

到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金額=46800（1＋5%×90/360）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)46800

財務(wù)費用585第八十三頁，共一百七十二頁。

例題A企業(yè)2002年11月1日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應(yīng)收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為3個月票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時相關(guān)的會計分錄。第八十四頁，共一百七十二頁。1、11月1日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68002、12月31日時，計提利息計提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：應(yīng)收票據(jù)390

貸：財務(wù)費用390第八十五頁，共一百七十二頁。3、票據(jù)到期時：

1）到期收回款項時到期值=46800（1＋5%×3/12）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)47190

財務(wù)費用1952）到期收不回款項時借：應(yīng)收賬款47385

貸：應(yīng)收票據(jù)47190

財務(wù)費用195第八十六頁，共一百七十二頁。4、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進行背書轉(zhuǎn)讓。

背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。第八十七頁，共一百七十二頁。

例題某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80000元，期限6個月，該批原材料價款100000元，增值稅17000元，差額37000元以銀行存款支付。第八十八頁，共一百七十二頁。借：原材料100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)收票據(jù)80000

銀行存款7000第八十九頁，共一百七十二頁。5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）概念：貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給該收款人的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。相當于銀行對企業(yè)的一種短期借款。（2）計算：貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）成為企業(yè)的或有負債。第九十頁，共一百七十二頁。貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期第九十一頁，共一百七十二頁。某公司6月15日收到A公司的票據(jù)，面額均為20000元，期限90天，票據(jù)年利率為10％。該公司8月8日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元貼現(xiàn)天數(shù)＝（31－8）＋13＝36天貼現(xiàn)息＝20500×8％×36/360＝164元貼現(xiàn)額＝20500－164＝20336元第九十二頁，共一百七十二頁。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)以帶息票據(jù)為例：借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）第九十三頁，共一百七十二頁。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)（1）貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）（2）到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負債解除。借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）（2）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款責任。借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)有款支付）短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無款支付）第九十四頁，共一百七十二頁。不帶追索權(quán)的票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）到期時

到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負債解除

借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）

到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款責任

借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財務(wù)費用（差額）借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：銀行存款（企業(yè)有款支付）短期借款（企業(yè)無款支付）第九十五頁，共一百七十二頁。§3應(yīng)收賬款

一、概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括代墊的運雜費。是企業(yè)因經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。

第九十六頁，共一百七十二頁。二、計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但在實際計價時，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。第九十七頁，共一百七十二頁。1．商業(yè)折扣

～是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價格的一部分。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計量，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。第九十八頁，共一百七十二頁。2．現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日付款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。一般用符號“折扣/付款期限”表示。如，“2/10，1/20，N/30”現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，在規(guī)定的付款期內(nèi)，隨著客戶付款時間的推延而增加，因而對會計核算產(chǎn)生影響。第九十九頁，共一百七十二頁?，F(xiàn)金折扣的核算：會計上通常有兩種處理方法：一是總價法二是凈價法

第一百頁，共一百七十二頁。

總價法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收帳款的入帳價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，計入“財務(wù)費用”。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。第一百零一頁，共一百七十二頁。凈價法：按減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收帳款的入帳價值。即在銷售時就確認現(xiàn)金折扣。第一百零二頁，共一百七十二頁。三、核算

借方應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）賒銷時發(fā)生的應(yīng)收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（3）已轉(zhuǎn)作壞帳又收回的應(yīng)收帳款（1）收到應(yīng)收帳款（2）轉(zhuǎn)作壞帳（3）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（4）銷售退回尚未收回的應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）表示應(yīng)退回的多收貨款（負債）第一百零三頁，共一百七十二頁。1．無銷售折扣的賬務(wù)處理例：某企業(yè)向甲公司賒銷產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明價款為20000元，增值稅3400元，以銀行存款為購貨單位代墊運雜費500元。賒銷時：借：應(yīng)收賬款——甲公司23900

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

銀行存款500收到貨款時：借：銀行存款23900

貸：應(yīng)收賬款23900第一百零四頁，共一百七十二頁。

例題

例：某公司于5月10日向乙公司賒銷商品一批，報價12500元，商業(yè)折扣20％。專用發(fā)票上注明成交價款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30。要求：做出賒銷及不同折扣期收款的會計分錄。2．附有現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理第一百零五頁，共一百七十二頁。總價法：①5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466

財務(wù)費用234

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款—乙公司11466

貸：主營業(yè)務(wù)收入9766

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款—乙公司11466③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11466

財務(wù)費用234第一百零六頁，共一百七十二頁?？們r法：①5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款—乙公司11500

貸：主營業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700②假設(shè)乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款—乙公司11500③假設(shè)乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11500

財務(wù)費用200第一百零七頁，共一百七十二頁。3．銷售退回與折讓的賬務(wù)處理如企業(yè)的銷售退回和折讓業(yè)務(wù)較少或數(shù)額較小，可直接沖減主營業(yè)務(wù)收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款——甲公司第一百零八頁，共一百七十二頁。注意：如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。第一百零九頁，共一百七十二頁。

例題1、甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發(fā)票上注明成交價款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30（現(xiàn)金折扣按不含稅售價計算）。2、乙公司于5月20日付款。3、5月21日乙公司發(fā)現(xiàn)有20件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，甲企業(yè)同意退貨并當即辦理了退貨、付款手續(xù)。要求：編制甲公司相關(guān)的的會計分錄。第一百一十頁，共一百七十二頁。①5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款—乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700②乙公司于5月20日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700第一百一十一頁，共一百七十二頁。③乙公司于5月20日退貨20件沖銷增值稅=1700×20%=340元沖銷主營業(yè)務(wù)收入=10000×20%=2000元退款總額=11500×20%=2300元沖銷財務(wù)費用=200×20%=40元借：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

貸：銀行存款2300

財務(wù)費用40第一百一十二頁，共一百七十二頁?！?

其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款～指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：1、應(yīng)收各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應(yīng)收、暫付款。第一百一十三頁，共一百七十二頁。核算：

借方其他應(yīng)收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收帳款時（1）收回應(yīng)收帳款尚未收回的各種其他應(yīng)收帳款該帳戶按應(yīng)收款的項目或債務(wù)人設(shè)置明細帳進行明細核算。例：P45第一百一十四頁，共一百七十二頁。備用金的核算～是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。據(jù)備用金的預(yù)付方式不同，備用金分為1、定額備用金～是指用款單位按定額持有的備用金。2、非定額備用金～是指用款單位不按固定定額持有的備用金。第一百一十五頁，共一百七十二頁。

例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付備用金500元；之后總務(wù)部門向財務(wù)部門報銷日常辦公用品400元。定額備用金核算方法：1、取得定額備用金時借:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500

貸：銀行存款5002、報銷時借：管理費用

400貸：庫存現(xiàn)金4003、如總務(wù)部門不需要備用金，核銷定額備用金借：庫存現(xiàn)金500貸:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500非定額備用金核算方法：1、取得備用金時借:其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))

500

貸：庫存現(xiàn)金5002、報銷時借：管理費用400

庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款---備用(總務(wù))500第一百一十六頁，共一百七十二頁。期末，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，期末也要計提壞賬準備。第一百一十七頁，共一百七十二頁。二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項。例：P53第一百一十八頁，共一百七十二頁。三、應(yīng)收股利～是指企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收而未實際收到的現(xiàn)金股利、以及應(yīng)收的利潤。包括：1、企業(yè)購入股票時，實際支付的價款中包含的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利。2、企業(yè)進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶進行核算。期末，應(yīng)收股利，無需計提壞賬準備。第一百一十九頁，共一百七十二頁。四、應(yīng)收利息～是指企業(yè)因進行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期而尚未實際收到的利息。包括：1、企業(yè)購入債券時，實際支付的價款中包含的已經(jīng)到付息期而尚未領(lǐng)取的利息。2、企業(yè)進行分期付息、到期還本的債券投資已經(jīng)到付息期而應(yīng)收未收的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶進行核算。期末，應(yīng)收利息，需計提壞賬準備。第一百二十頁，共一百七十二頁。五、預(yù)付費用（一）待攤費用（二）長期待攤費用

第一百二十一頁，共一百七十二頁。§5

壞賬1、概念：～是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱呆賬。由于壞賬而發(fā)生的損失成為壞帳損失或壞賬費用。第一百二十二頁，共一百七十二頁。2、壞賬確認的條件符合下列情況之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項；（2）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠償）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項；（4）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項；（5）逾法定年限（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項。（6）法定機構(gòu)批準可核銷的應(yīng)收款項。第一百二十三頁，共一百七十二頁。據(jù)有關(guān)研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率是0.25%-0.5%，而我國企業(yè)壞賬率是5%-10%；美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國平均是90多天。

據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)字，我國企業(yè)的無效成本包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用占銷售收入的14%，而美國只有2%-3%。第一百二十四頁，共一百七十二頁。

3、計提壞賬準備的范圍：

（1）應(yīng)收帳款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）其他應(yīng)收款（4）預(yù)付帳款（5）應(yīng)收利息（6）長期應(yīng)收款第一百二十五頁，共一百七十二頁。4、壞賬的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時，將實際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費用處理。

帳務(wù)處理:①實際發(fā)生壞帳時借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收帳款②已沖銷壞帳又收回時借:應(yīng)收帳款貸:資產(chǎn)減值損失借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款第一百二十六頁，共一百七十二頁。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：帳務(wù)處理簡單，實用。缺點：不符合收益與費用配比原則、確認損益的權(quán)責發(fā)生制原則以及謹慎性原則。第一百二十七頁，共一百七十二頁。（2）備抵法按期估計壞賬損失，計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備。當實際確認壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。第一百二十八頁，共一百七十二頁。設(shè)置“壞賬準備”科目。是“應(yīng)收帳款”等帳戶的抵減帳戶

借方壞帳準備（資產(chǎn)）貸方（1）提取的壞帳準備（2）已轉(zhuǎn)壞帳又收回的帳款（1）發(fā)生壞帳損失（2）沖減壞帳準備平時余額：多發(fā)生的壞帳損失（提取數(shù)<壞帳損失數(shù)）平時余額：還沒有用完的壞帳準備（提取數(shù)>壞帳損失數(shù)）年末余額：本年末應(yīng)提取的壞帳準備第一百二十九頁，共一百七十二頁。計提壞帳準備的方法：1.應(yīng)收帳款余額百分比法

2.賒銷百分比法

3.帳齡分析法計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。第一百三十頁，共一百七十二頁。

（1）應(yīng)收帳款余額百分比法

1、如果提取前壞帳準備帳戶余額為借方余額時，上述公式運算符號取“＋”號。2、如果提取前壞帳準備帳戶余額為貸方余額時，上述公式運算符號取“－”號。第一百三十一頁，共一百七十二頁。注意：這里的應(yīng)收賬款期末余額，不是“應(yīng)收賬款”總賬的期末余額，而是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”等明細帳戶的借方余額加總計算。每年年末應(yīng)提壞賬準備額是該年年末“壞賬準備”賬面余額。壞賬準備的計提方法和比例，由企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。第一百三十二頁，共一百七十二頁。提取壞賬準備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬

借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時恢復(fù)：收款：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款沖減多計提的壞帳準備

借：壞帳準備貸：資產(chǎn)減值損失備抵法賬務(wù)處理：第一百三十三頁，共一百七十二頁。（2）賬齡分析法按應(yīng)收賬款賬齡時間長短分別確定壞帳率，計算可能發(fā)生的壞帳損失。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時間。這種方法的原理與應(yīng)收帳款余額百分比法原理一樣，都是按照應(yīng)收賬款的期末余額來估計壞賬。第一百三十四頁，共一百七十二頁。（3）賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。應(yīng)計提的壞帳準備=本期賒銷總額×估計壞帳百分比這種方法與前兩種方法不同的是，年末不需調(diào)整壞賬準備余額，如果年末壞賬準備賬戶出現(xiàn)貸方過大余額或借方過大余額，應(yīng)在以后計提時及時調(diào)整壞賬損失率。第一百三十五頁，共一百七十二頁。備抵法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：1、更符合收益與費用配比原則及權(quán)責發(fā)生制原則，避免收益與資產(chǎn)的高估，甚至虛盈實虧的現(xiàn)象。2、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報表上應(yīng)收賬款是按可望收回的凈額反映的，使報表使用者更能了解企業(yè)的真實的財務(wù)狀況。3、在壞賬實際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進行預(yù)提，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，增強了企業(yè)抵御風險的能力。缺點：賬務(wù)處理較復(fù)雜。第一百三十六頁，共一百七十二頁。貨幣資金的披露在資產(chǎn)負債表上，貨幣資金列于流動資產(chǎn)的第一項。貨幣資金項目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計數(shù)填列。第一百三十七頁，共一百七十二頁。應(yīng)收項目在報表中的列示1、應(yīng)收票據(jù)項目一般根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。已背書轉(zhuǎn)讓和申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)；已背書轉(zhuǎn)計和已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表的附注中披露。

第一百三十八頁，共一百七十二頁。2、應(yīng)收賬款項目在資產(chǎn)負債表上是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按”應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數(shù)減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。同時，企業(yè)應(yīng)當在會計報表的附注中披露應(yīng)收賬款的賬齡、計提壞賬準備的比例、前5名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款等信息。

第一百三十九頁，共一百七十二頁。

應(yīng)收款項的期末計價與披露資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收款項列示在貨幣資金、短期投資項目之下。列示順序如下：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其它應(yīng)收款預(yù)付帳款第一百四十頁，共一百七十二頁。3、其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負債表也也是以預(yù)期能收回的凈額列示，即按“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款汁提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。其他應(yīng)收款也應(yīng)在會計報表附注中披露賬齡等有關(guān)信息。

4、預(yù)付賬款項目根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數(shù)扣除“壞賬準備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

第一百四十一頁，共一百七十二頁。

§6

交易性金融資產(chǎn)一、金融工具概述（一）相關(guān)概念金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。包括：金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的，構(gòu)成其他單位金融負債或權(quán)益工具的，以合同為主要表現(xiàn)形式的貨幣性資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)（如：外匯期貨合同）。第一百四十二頁，共一百七十二頁。金融負債：是指企業(yè)持有的其他單位金融資產(chǎn)的，以合同為主要表現(xiàn)形式的貨幣性負債。包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款項、應(yīng)付債券、長短期借款等。權(quán)益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。一般以股票或其他合同形式表現(xiàn)的，對企業(yè)凈資產(chǎn)的索取權(quán)。包括：股票、認股權(quán)證等。第一百四十三頁，共一百七十二頁。（二）金融資產(chǎn)的分類1、按照持有目的和內(nèi)容不同，分為交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)2、按照期末會計計量方法不同，分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)以歷史成本（攤余成本）計量的金融資產(chǎn)第一百四十四頁，共一百七十二頁。二、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。例如：為了利用閑置資金，以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。交易性金融資產(chǎn)是以進行交易為目的而持有的，作為暫時閑置資金的存放形式，以保持其流動性和獲利性。第一百四十五頁，共一百七十二頁。交易性金融資產(chǎn)三個基本特征：1、企業(yè)持有的目的，主要是近期出售；2、活躍市場上有公開報價；3、公允價值能夠持續(xù)可靠取得。第一百四十六頁，共一百七十二頁。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和”‘公允價值變動”設(shè)置明細賬進行明細核算。交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)．在資產(chǎn)負債表一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。第一百四十七頁，共一百七十二頁。

借方交易性金融資產(chǎn)貸方1、購入時成本2、期末調(diào)增的公允價值大于賬面價值的差額1、期末調(diào)減的公允價值小于賬面的差額2、出售時沖減賬面價值期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值第一百四十八頁，共一百七十二頁。

借方交易性金融資產(chǎn)－－成本貸方1、購入時成本1、出售時沖減成本期末持有的交易性金融資產(chǎn)的成本第一百四十九頁，共一百七十二頁。借方交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動貸方1、期末公允價值大于賬面價值的差額1、出售時沖減原計入借方的公允價值大于賬面價值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于成本的差額2、期末公允價值小于賬面價值的差額2、出售時沖減原計入貸方的公允價值小于賬面價值的差額期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于成本的差額第一百五十頁，共一百七十二頁。借方公允價值變動損益貸方2、出售時原計入貸方的公允價值大于賬面價值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的貸方（實現(xiàn)的收益）2、出售時原計入借方的公允價值小于賬面價值的差額轉(zhuǎn)入“投資收益”的借方（實現(xiàn)的損失）1、期末公允價值大于賬面價值的差額（待實現(xiàn)的收益）1、期末公允價值小于賬面價值的差額（待實現(xiàn)的損失）期末，不論該帳戶是貸方余額還是借方余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第一百五十一頁，共一百七十二頁。二、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬價值=取得時公允價值（買價）-買價中含有已到付息期未發(fā)放利息（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）支付的交易費用不計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，而是直接計入當期損益，計入“投資收益”賬戶的借方。第一百五十二頁，共一百七十二頁。取得時：借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（入賬價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期未發(fā)放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款或銀行存款第一百五十三頁，共一百七十二頁。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息賬務(wù)處理如下：取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息，在實際收到時應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息，或者在資產(chǎn)負債表日計算債券利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。第一百五十四頁，共一百七十二頁。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計提利息時：

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益收到股利或利息時：

借：其他貨幣資金銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

第一百五十五頁，共一百七十二頁。（1）收到的是取得交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中含有利息或股利時

借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息（2）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告分配股利或期末應(yīng)計提利息時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益收到時借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息借：交易性金融資產(chǎn)－－成本（入賬價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期未發(fā)放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款（購股票）銀行存款（購債券）持有期間收到利息或