行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和改進措施,財務會計論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況和改進措施,財務會計論文近年來，隨著我們國家財政改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來越多地遭到關(guān)注，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求也越來越高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目的，通過制定制度、施行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防備和管控。在新時期建設具有中華特點的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。1加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的必要性行政事業(yè)單位財務管理嚴控則強，失控則弱，無控則亂。在當下單位內(nèi)部控制制度不規(guī)范、內(nèi)控風險較大的情況下，進一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，對推進政機關(guān)歷行節(jié)約反對浪費，建設節(jié)約型機關(guān)，具有特別重要的現(xiàn)實意義?！?〕有利于合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。單位通過內(nèi)部控制能夠進行自我約束和管理，有效實現(xiàn)職能，同時通過內(nèi)部控制能夠強化對單位各職能部門的監(jiān)管和考核，確保單位內(nèi)部各業(yè)務和管理活動的有效開展、合法合規(guī)。〔2〕有利于資產(chǎn)安全和使用有效。單位通過建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完好?！?〕有利于提高單位會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制度的有效施行能夠保衛(wèi)單位資產(chǎn)的安全完好性，保證單位會計信息的完好性和可靠性，避免會計信息失真問題。同時通過內(nèi)部控制采取各種管理和監(jiān)督手段，能夠有效保證單位財產(chǎn)物資的不丟失和不損壞?！?〕有利于有效防備舞弊和預防腐敗。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位廉政建設的防火墻，能夠有效防止腐敗現(xiàn)象，確保單位各項活動有章可循，促進單位人員廉潔從政，有利于從源頭上和制度上治理腐敗行為。〔5〕有利于提高公共服務的效率和效果。單位在風險評估的基礎上，通過單位層面控制和業(yè)務層面控制的有效施行以及外部監(jiān)督與評價，進一步管控風險，來提升公共服務的效率和效果。2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況2.1內(nèi)控意識相對薄弱，十分是一把手的內(nèi)控意識淡薄良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度建立健全并有效施行的重要保證。當下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不規(guī)范，內(nèi)外部控制環(huán)境不佳，違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生?！?〕對內(nèi)部控制重要性的認識不夠。有的單位負責人對內(nèi)部控制知識缺乏了解，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制，以為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制體系了，還有的單位干脆拒絕進行內(nèi)部控制制度的建設。〔2〕對財務與會計工作重視程度不夠。財務與會計的基本功能是核算與監(jiān)督〔或控制〕，但在實際工作中，很多單位的負責人僅僅把財會部門當成錢袋子，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演付款員的角色，無權(quán)介入單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動，對單位重要決策的經(jīng)過和結(jié)果均不了解?！?〕對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。有的單位經(jīng)費支出沒有建立明確、合理的開支范圍和標準，采用實報實銷制度，致使財務監(jiān)督與控制流于形式，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就要施行報銷。2.2財務管理制度不健全有效的管理控制需要堅實的基礎，有的單位缺乏明確的崗位責任制度，財務人員對于其所處崗位的職責內(nèi)容不詳、職權(quán)不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范，會造成會計工作秩序混亂，甚至財務管理失控。〔1〕缺乏明確的崗位責任制度。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責內(nèi)容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責講明?！?〕財務管理制度不健全。有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，很多財務事項的運作與管理措施僅僅是慣例，誰也講不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但很不完好。有的單位內(nèi)部財務制度陳舊，且互相之間不相協(xié)調(diào)配套。〔3〕印鑒保管上的漏洞較多，應該講這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。2.3會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清有效的內(nèi)部控制需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。當前存在的一些主要問題是不少單位的會計核算不規(guī)范?！?〕原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只要領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范?！?〕賬務核算處理不規(guī)范。有的單位在年終結(jié)賬時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，使結(jié)余科目不能正確、完好地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂?！?〕固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。有些單位有的固定資產(chǎn)賬上仍然有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，構(gòu)成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應手續(xù)的現(xiàn)象。2.4內(nèi)部控制方式方法體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理業(yè)務流程和控制方式方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的，有的單位內(nèi)部財務與會計控制方式方法體系很不完善。①崗位設置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。②受權(quán)審批的金額界線不明，受權(quán)審批制度有待改良。③流程控制體系很不完善。④部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的施行效果。3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改良措施根據(jù)(內(nèi)控規(guī)范〕，各行政事業(yè)單位在遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益原則下，要建立以預算管理為主線，以資金管控為核心的內(nèi)部控制體系，進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。3.1內(nèi)控是一把手工程在控制環(huán)境中，領導的重視是最重要的因素之一。領導的重視與支持，將對營造和維持一種良好的控制環(huán)境起到非常重要的作用，也為內(nèi)部控制體系的全面推行打下良好的基礎。尤其是在行政事業(yè)單位，由于內(nèi)部控制缺乏內(nèi)在動力，其內(nèi)部控制建設更是要依靠領導者的自覺意識。單位必需要建立內(nèi)部控制組織，如內(nèi)部控制領導小組和內(nèi)部控制辦公室。單位負責人擔任組長，負主要責任。單位應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，在單位內(nèi)部控制體系運行經(jīng)過中，需要建立風險管理的三道防線，即業(yè)務部門、內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門、內(nèi)部審計及紀檢監(jiān)察部門，分別發(fā)揮不同的作用。只要全員介入，內(nèi)控才能真正運行起來，否則就會流于形式。而要實現(xiàn)全員介入，要由單位一把手掛帥，只靠財務和審計部門是不可能的。因而，從本質(zhì)上來講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設就是一把手工程，領導的重視程度直接影響到內(nèi)部控制施行的成敗，沒有領導支持的內(nèi)控建設往往會流于形式。3.2建立單位內(nèi)控體系，健全財務管理制度行政事業(yè)單位應根據(jù)(內(nèi)控規(guī)范〕，結(jié)合本身的業(yè)務特點，在明確各級權(quán)責關(guān)系的基礎上，建立一套較為完善的內(nèi)部控制體系，并組織施行。建立健全的內(nèi)部控制體系應包括梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在這里基礎上，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項財務管理制度并催促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。從單位和業(yè)務兩個層面建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制度、關(guān)鍵崗位工作人員輪崗制度、預算內(nèi)部管理制度、收入支出內(nèi)部管理制度、采購內(nèi)部管理制度、資產(chǎn)內(nèi)部管理制度、建設項目內(nèi)部管理制度、合同內(nèi)部管理制度等，且各職能部門都應介入到控制活動中。詳細而言就是：抓好關(guān)鍵人；把握關(guān)鍵部位；管理關(guān)鍵物資；控制關(guān)鍵崗位。3.3完善部門預算制度，強化預算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財政部門預算是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。以預算管理為主線的內(nèi)部控制體系，通過預算管控帶動收支、資產(chǎn)、采購、工程管理等所有相關(guān)經(jīng)濟行為的內(nèi)部控制。同時單位通過加強預算績效管理，建立預算編制有目的、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結(jié)果有反應、反應結(jié)果有應用的全經(jīng)過預算績效管理機制，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生，來提升公共服務的效率和效果。3.4完善國庫集中支付制度，加強資金管控實行國庫集中收付后，把預算執(zhí)行的財政資金多環(huán)節(jié)和多戶頭存放的問題解決，即資金流變?yōu)橹笜肆?，由財政統(tǒng)一調(diào)度，集中和調(diào)度能夠利用的財力用于各項建設。這將有利于加強財政宏觀調(diào)控能力，提高財政資金的使用效益。實行國庫集中收付制度，也有助于健全財政資金的監(jiān)督管理機制。在預算執(zhí)行政策的監(jiān)督方面，財政預算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者構(gòu)成互相制約、互相監(jiān)督的有機體，有利于加強對財政資金支出全經(jīng)過的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。3.5完善單位內(nèi)外部監(jiān)督機制，保障內(nèi)控制度施行行政事業(yè)單位應建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計審計、紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，加強外部監(jiān)督，利用內(nèi)外合力，確保內(nèi)部控制的全面規(guī)范有效執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計通過審查和評價內(nèi)部控制能否健全與有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴格支出審批、資產(chǎn)處置、采購等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計在管理中應有的作用，保障本單位的財務管理正常、有序進行。在發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的同時，行政事業(yè)單位應完善相關(guān)的外部監(jiān)督機制，通過財務部門和審計部門進行定期和不定期的外部監(jiān)督檢查，通過外部中介機構(gòu)來評價單位內(nèi)控體系的完好性