(2.4.1)-2.4增值稅率與征收率-稅法核心課課件

第二章增值稅法目錄增值稅稅率與征收率4第四節(jié)增值稅稅率與征收率√增值稅稅率√征收率一、增值稅稅率（一）基本稅率(1)(2)(3)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為13%。即增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除低稅率適用范圍內(nèi)的貨物以及銷(xiāo)售個(gè)別舊固定資產(chǎn)、舊貨等特殊情況適用征收率外，稅率一律為13%。提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為13%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。一、增值稅稅率（二）低稅率1．納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。包括：①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，②音像制品，③電子出版物。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（1）糧食、食用植物油、食用鹽。一、增值稅稅率（二）低稅率2．納稅人銷(xiāo)售下列項(xiàng)目，稅率為9%（1）提供交通運(yùn)輸服務(wù)提供郵政服務(wù)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（2）（3）（4）提供建筑服務(wù)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（5）（6）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（7）一、增值稅稅率（二）低稅率3．納稅人銷(xiāo)售下列項(xiàng)目，稅率為6%籌資方式（3）提供生活服務(wù)（5）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售土地使用權(quán)除外）（4）提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）提供增值電信服務(wù)（1）提供金融服務(wù)一、增值稅稅率（三）零稅率（1）出口貨物。（3）（4）（2）提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（5）提供航天運(yùn)輸服務(wù)。一、增值稅稅率（三）零稅率（7）（6）境內(nèi)納稅人提供承租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購(gòu)的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。二、征收率（一）一般規(guī)定增值稅征收率是對(duì)特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷(xiāo)售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。二、征收率（二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定1．納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（3）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。上述納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%二、征收率（二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定2．一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的貨物（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。（5）自來(lái)水。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要包括以下情況：二、征收率（二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定（7）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（8）

典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。二、征收率（二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定3．“營(yíng)改增”中的特殊征收率（1）一般納稅人適用5%征收率的情況①一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。②一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。③一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的。④一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。⑤一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。⑥一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（2）小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況①小規(guī)模納稅人（含其他個(gè)人）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（含自建及其他方式取得）。②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)。③小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租用房）。④