謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)會計原則的沖突與協(xié)調(diào)

謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)會計原則的沖突與協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原那么與相關(guān)會計原那么的沖突與協(xié)調(diào)

一、謹(jǐn)慎性原那么的涵義及作用

我國新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。新會計準(zhǔn)那么中的這一規(guī)定被稱為謹(jǐn)慎性原那么。

謹(jǐn)慎性原那么是由于經(jīng)濟環(huán)境中存在不確定因素而產(chǎn)生的。由于經(jīng)濟活動存在不確定因素，在會計實務(wù)處理上會產(chǎn)生較多風(fēng)險。如果會計實務(wù)不能夠保持足夠的謹(jǐn)慎，這些風(fēng)險就會影響到會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，從而增加企業(yè)以及會計信息使用者經(jīng)濟決策的風(fēng)險。謹(jǐn)慎性原那么的作用就是降低企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險，增強企業(yè)抵御經(jīng)濟風(fēng)險的能力。

謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)在會計實務(wù)中，對風(fēng)險和損失要有足夠的謹(jǐn)慎意識。要求會計人員在會計事項存在不同會計處理辦法和程序可供選擇時，要盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的處理辦法和程序進(jìn)行會計處理；要對可能發(fā)生的損失和費用做出合理預(yù)期，既不要高估資產(chǎn)或收益，也不要低估負(fù)債或費用。由于謹(jǐn)慎性原那么充沛考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，這就使得會計信息比擬穩(wěn)健或謹(jǐn)慎，能夠讓企業(yè)決策者和會計信息使用者保持足夠的警惕，回避企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

二、謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突

謹(jǐn)慎性原那么是會計核算對經(jīng)濟環(huán)境中不確定性因素所產(chǎn)生的一種穩(wěn)健的反饋。雖然謹(jǐn)慎性原那么對于降低由于會計信息質(zhì)量不準(zhǔn)確可能帶來的經(jīng)濟風(fēng)險具有非常重要的意義，但是，由于謹(jǐn)慎性原那么本身所具有的傾向性以及實務(wù)操作中存在的主觀隨意性，使得謹(jǐn)慎性原那么可能會與其他相關(guān)會計原那么發(fā)生沖突。

〔一〕謹(jǐn)慎性原那么與真實性原那么沖突。客觀性原那么要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映合乎確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；而謹(jǐn)慎性原那么卻強調(diào)企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。這顯然與客觀性原那么相沖突。示例，按照客觀性原那么的要求，對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費用，是不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計確認(rèn)的。但是，按照謹(jǐn)慎性原那么的要求卻可以對這些費用進(jìn)行確認(rèn)。

〔二〕謹(jǐn)慎性原那么與相關(guān)性原那么沖突。相關(guān)性原那么要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測；而謹(jǐn)慎性原那么卻強調(diào)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，也就是說會計人員可以少計資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。這明顯與相關(guān)性原那么相沖突。

〔三〕謹(jǐn)慎性原那么與可比性原那么沖突?？杀刃栽敲匆笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；然而謹(jǐn)慎性原那么卻允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況改變會計核算的口徑和辦法，因而會與可比性原那么發(fā)生沖突。示例，采用本錢與市價孰低法對存貨進(jìn)行期末計量時，同一品種存貨在不同時期會隨著市價而波動，其計價根底也不斷發(fā)生變化。當(dāng)本期本錢低于其可變現(xiàn)凈值時，需按本錢進(jìn)行期末計量；當(dāng)某期本錢高于其可變現(xiàn)凈值時，又要按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量。這樣一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原那么，使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原那么與可比性原那么沖突。

三、如何協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突

經(jīng)濟活動中不確定性的存在決定了謹(jǐn)慎性原那么存在的必要性，而謹(jǐn)慎性原那么自身的局限性又使得謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么之間的沖突不能從基本上防止。盡管如此，我們還是可以采取一些措施，在一定程度上緩解謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突，在會計實務(wù)中協(xié)調(diào)地應(yīng)用會計根本原那么。

〔一〕充沛的信息披露有助于減少謹(jǐn)慎性原那么產(chǎn)生的主觀

臆斷性。謹(jǐn)慎性原那么在會計實務(wù)中的應(yīng)用效果在很大程度上取決于會計人員對于具體經(jīng)濟環(huán)境因素的判斷，帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計信息處理中就形成了不同的會計處理辦法，產(chǎn)生了不同的會計信息，從而可能與應(yīng)用其他相關(guān)會計原那么產(chǎn)生的會計信息發(fā)生沖突。因此，有必要在信息披露中充沛表明謹(jǐn)慎性原那么應(yīng)用的時間、范圍和程序，使謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用對會計信息的客觀性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，從而防止謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么在應(yīng)用中產(chǎn)生的沖突。

〔二〕對謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。對謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用前提條件進(jìn)行必要的約束，可以有效地減少謹(jǐn)慎性原那么會與其他相關(guān)會計根本原那么發(fā)生沖突可能性。這是因為，謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突與會計人員在會計實務(wù)中的主觀判斷有關(guān)。由于會計人員的主觀判斷帶有隨意性，從而就增加了謹(jǐn)慎性與其他相關(guān)會計原那么發(fā)生沖突的可能性。因此，對謹(jǐn)慎性原那么應(yīng)用的前提條件進(jìn)行必要的約束，減少會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原那么時的隨意性，在一定程度上可以減少謹(jǐn)慎原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突，到達(dá)協(xié)調(diào)應(yīng)用會計根本原那么的目的。

〔三〕合理安頓會計根本原那么的使用順序。由于在會計實務(wù)中謹(jǐn)慎性原那么會與其他相關(guān)會計根本原那么發(fā)生沖突，因此，合理安頓會計根本原那么的使用順序非常必要。在會計根本原那么中，客觀性原那么是最重要的原那么，這是因為，如果企業(yè)的會計核算工作不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)的會計工作就失去了存在的意義。因此，謹(jǐn)慎性原那么必須在堅持客觀性原那么的前提下加以應(yīng)用。而當(dāng)謹(jǐn)慎性原那么與其他會計原那么發(fā)生沖突時，選擇什么樣的原那么應(yīng)由經(jīng)濟活動的不確定性程度來決定。當(dāng)經(jīng)濟活動的不確定性程度比擬高時，可以優(yōu)先考慮應(yīng)用謹(jǐn)慎性原那么，這樣能夠在會計實務(wù)中更為協(xié)調(diào)地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原那么及其他相關(guān)會計原那么。

〔四〕提高會計人員的主觀判斷能力。歸根結(jié)底，謹(jǐn)慎性原那么與其他相關(guān)會計原那么的沖突是由于會計人員在會計實務(wù)中不當(dāng)使用會計根本原那么而產(chǎn)生的。由于不同的會計根本原那么有不同的應(yīng)用條件，因此，恰當(dāng)而合理地應(yīng)用會計根本原那么需要會計人員在面對復(fù)雜而變動的經(jīng)濟環(huán)境因素時，具有較強的主觀判斷能力。這就要求會計人