發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則培訓(xùn)

發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則培訓(xùn)第1頁/共104頁原辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。新發(fā)票管理辦法修訂背景第2頁/共104頁新聞一

我國稅務(wù)、公安部門2010年偵破了一起涉及全國大部分地區(qū)的“雷霆一號”專案，摧毀１０個偽造、虛開發(fā)票、騙稅、偷稅犯罪團(tuán)伙，為國家挽回經(jīng)濟(jì)損失８．６８億元。

據(jù)國家稅務(wù)總局稽查局局長馬毅民１３日介紹，去年，為偵破涉及３４個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的

“雷霆一號”專案，全國稅務(wù)、公安部門派出２９０個專案組，２６８９名稅務(wù)干部和公安干警，依法檢查涉案企業(yè)１３７４戶，核查發(fā)票３１９５６５份，金額２６０．３１億元，稅額４３．８６億元。

目前，全國共查處有問題企業(yè)６８４戶，定性有問題發(fā)票５５６６０份，金額６７．３２億元，涉及稅額１１．４億元，應(yīng)補稅款８．７８億元，目前已挽回?fù)p失８．６８億元。

第3頁/共104頁新聞二：2011年5月18日據(jù)中國之聲《新聞縱橫》報道，國家審計署法規(guī)司副司級審計員張曼曼透露，2010年審計署抽查發(fā)現(xiàn)，56個中央部門已報銷的兩萬九千多張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額高達(dá)一億四千二百萬元。。本次審計發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票既有假發(fā)票，也有不符合規(guī)定的真發(fā)票，虛假發(fā)票總量占抽查發(fā)票的１７．６１％。通過兩則新聞，我們發(fā)現(xiàn)發(fā)票有“第二鈔票”之稱，是財務(wù)收支的法定憑證。使用假發(fā)票就會造成偷稅，當(dāng)偷稅額占應(yīng)納稅額超過一定限度，或者重復(fù)偷稅，那就是犯罪。現(xiàn)在一些部門、單位、企業(yè)等竟然利用假發(fā)票來報賬，當(dāng)然也有因不懂，無法辨認(rèn)發(fā)票的真假而造成偷稅等現(xiàn)象。所以今天我要和大家一起學(xué)習(xí)新的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》。第4頁/共104頁中華人民共和國國務(wù)院令第587號

《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

總理溫家寶二○一○年十二月二十日第5頁/共104頁國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》已經(jīng)2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：肖捷

二○一一年二月十四日第6頁/共104頁《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則解讀

1中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第一章總則第一章總則

第一條為了加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。第一條

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，制定本實施細(xì)則。第7頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法立法目的和立法依據(jù)的規(guī)定。

本條規(guī)定了以下四個方面的立法目的：一、加強發(fā)票管理；二、加強財務(wù)監(jiān)督；三、保障國家稅收收入；四、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。本條文明確了發(fā)票管理辦法的立法依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》。《征管法》第21條規(guī)定"稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。"這次修訂發(fā)票管理辦法，就是根據(jù)《征管法》的上述規(guī)定進(jìn)行的，完整地體現(xiàn)了《征管法》關(guān)于發(fā)票管理的精神。第8頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人(以下簡稱印制和使用)，必須遵守本辦法。

第9頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法適用

范圍的規(guī)定。

本條主要是增加了“繳銷發(fā)票的單位和個人”的內(nèi)容，根據(jù)本條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)印制和使用發(fā)票的所有單位和個人必須遵守本辦法。包括設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；也包括在華工作、旅游或從事經(jīng)營的外國人、無國籍人和港、澳、臺同胞?！栋l(fā)票管理辦法》作為《征管法》的配套行政法規(guī)，必須與《征管法》的適用范圍相一致。因此，《發(fā)票管理辦法》對各類發(fā)票管理對象在管理內(nèi)容、管理程序、管理要求和處罰上都執(zhí)行一個標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于發(fā)票的集中統(tǒng)一管理，對于正確貫徹執(zhí)行稅收政策，加強稅收監(jiān)督，促進(jìn)公平競爭和擴大改革開放，有著十分重要的意義。第10頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、取得的收付款憑證。

第11頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票含義的規(guī)定

發(fā)票是一種收付款憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動原始狀況的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑據(jù)，同時也是稅收控管和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的目的在于管理稅收，而發(fā)票是目前稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人經(jīng)營收入的主要手段；對行政事業(yè)性收費收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證（僅限于單位內(nèi)部使用）以及既非經(jīng)營性收入，也非財政性收入如贊肋、捐贈、集資、賠償、劃撥、上繳等收入使用的普通收款收據(jù)，暫未納入發(fā)票管理范圍，但應(yīng)使用財政部門印制的資金往來結(jié)算收據(jù)。第12頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機關(guān)）確定。

第13頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法執(zhí)行

主體的規(guī)定。本條主要是將原辦法中“國家稅務(wù)總局”修訂為“國務(wù)院稅務(wù)主管部門”,再一次重申了稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中的唯一執(zhí)法主體地位，規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

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由于發(fā)票管理工作量大、政策性強、涉及面廣、情況復(fù)雜，不可能單靠稅務(wù)部門獨立完成，必須有相關(guān)部門的大力支持和配合。在發(fā)票管理工作中，財政、審計、工商行政管理、公安部門與發(fā)票管理有著密切的聯(lián)系；財政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督各類行政機關(guān)、社會團(tuán)體和企業(yè)事業(yè)單位，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度，杜絕取得不合規(guī)定的發(fā)票，加強行政事業(yè)性收款收據(jù)的管理，防止這類收據(jù)的流失和不符合財政票據(jù)管理規(guī)定的行為出現(xiàn)；各級審計部門應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機關(guān)配合，采取積極措施，加強對各單位發(fā)票使用情況的審計監(jiān)督；第15頁/共104頁實例解讀今年6月，一張由湖北宜昌某貿(mào)易公司向省重點建筑工程開具的鋼鐵銷售發(fā)票，被湖北省審計部門送至宜昌稅務(wù)部門。審計部門原本是為了核查建筑單位的材料使用情況，而宜昌稅務(wù)部門經(jīng)過仔細(xì)核查下，卻意外發(fā)現(xiàn)這是一張被“克隆”的假發(fā)票。歷經(jīng)2個多月的核查，緝查干部奔波多地，最終揭開了該貿(mào)易公司負(fù)責(zé)人花費7萬余元購買街頭的假發(fā)票，偷稅200多萬元的違法事實。稅務(wù)部門據(jù)此對該公司進(jìn)行處罰，除要求其補繳所有稅款外，還并處罰款100余萬。近日，稅務(wù)稽查單位向公安機關(guān)建議對其進(jìn)行立案追查。第16頁/共104頁

工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)依照自己的職權(quán)，抓好打擊非法倒買倒賣發(fā)票管理工作，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)整頓發(fā)票管理秩序；公安機關(guān)應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)，打擊非法印制、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓發(fā)票的違法行為。有關(guān)部門支持、配合稅務(wù)機關(guān)管好發(fā)票是國家法律規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)積極取得各方面的大力支持，依靠各方面的力量，做好發(fā)票管理工作，以期更好地發(fā)揮發(fā)票的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)秩序沿著科學(xué)、持續(xù)、可協(xié)調(diào)的軌道發(fā)展，為保障國家稅收收入起到應(yīng)有的作用。第17頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款或收款的原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

第18頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第五條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。第19頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票種類、聯(lián)次、內(nèi)容及適用范圍管理權(quán)限的規(guī)定。

發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。普通發(fā)票按照填開方式的不同，分為通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。一、通用機打發(fā)票（一）稅控發(fā)票推廣應(yīng)用稅控收款機開具發(fā)票是加強稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票的有力措施。凡從事商業(yè)零售、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等適合使用稅控收款機開具行業(yè)，并具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)使用稅控收款機開具發(fā)票。第20頁/共104頁（二）網(wǎng)絡(luò)開具要票發(fā)票在線應(yīng)用系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以數(shù)據(jù)管稅為核心，應(yīng)用在線數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)的實時開票系統(tǒng)，對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具、查詢數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行實時監(jiān)控，實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實時性、唯一性和真實性，具有“在線開票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗便捷”的特點。使稅務(wù)機關(guān)及時掌握納稅人的發(fā)票領(lǐng)、用、存和生產(chǎn)經(jīng)營情況，強化了稅源監(jiān)控，為納稅評估等環(huán)節(jié)提供了真實可靠的數(shù)據(jù)。第21頁/共104頁

（三）機打發(fā)票稅務(wù)機關(guān)有統(tǒng)一開票軟件的，納稅人應(yīng)使用統(tǒng)一開票軟件開具發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)沒有統(tǒng)一軟件的，納稅人可自行開發(fā)軟件，報主稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后使用。納稅人在提出使用申請時，應(yīng)將開票軟件的程序及說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的計算機發(fā)票。第22頁/共104頁二、通用手工發(fā)票為了減少發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，應(yīng)嚴(yán)格控制手工發(fā)票，結(jié)合實際情況，嚴(yán)格控制手工發(fā)票的開具限額和使用范圍。手工發(fā)票的限額應(yīng)嚴(yán)格控制在百元版和千元版。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，逐步縮小手工發(fā)票使用量或取消手工發(fā)票。有條件的地區(qū)可以逐步不設(shè)置手工發(fā)票。第23頁/共104頁三、通用定額發(fā)票定額發(fā)票的使用對象限定在開票量及開票金額較小，又不適合使用機具開票的納稅人。定額發(fā)票的金額及供票數(shù)量根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H稅務(wù)征收管理情況、納稅人經(jīng)營額、納稅額確定。除以上發(fā)票票種外，全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票還有“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”以及通用發(fā)票無法涵蓋的公園門票，可繼續(xù)保留。第24頁/共104頁為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強相關(guān)行業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)已逐步將民航、保險、銀行票據(jù)等行業(yè)發(fā)票納入稅務(wù)管理，目前已經(jīng)統(tǒng)一了“民航電子客票行程單”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票增加抵扣聯(lián)，購貨方留作稅款抵扣憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第25頁/共104頁

為滿足用票量較大企業(yè)的需求，規(guī)定有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票樣式不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。第26頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第六條對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。

第27頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票管理舉報制度原則的規(guī)定。舉報發(fā)票違法行為具有雙重意義。一方面：維護(hù)國家法律法規(guī)是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。違法行為侵害的是國家乃至整個社會和公民的利益。作為社會成員之一的公民有義務(wù)同違法行為作斗爭。憲法規(guī)定中華人民共和國公民必須遵守憲法和法律，有維護(hù)國家的安全、榮譽和利益的義務(wù)。舉報違法行為正是公民享有的一項基本權(quán)利，是公民參與管理國家事務(wù)、維護(hù)社會秩序和利益的一種有效途徑。第28頁/共104頁另一方面：對發(fā)票違法行為，單靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，難以全面有效地進(jìn)行監(jiān)督，因此建立舉報制度，動員全體公民參與對發(fā)票違法行為的綜合治理，是進(jìn)一步強化發(fā)票管理，打擊發(fā)票違法違紀(jì)行為，維護(hù)正常稅收秩序的一項重要工作。適當(dāng)獎勵舉報人員，既是對舉報人員的鼓勵和補償，也是對其他公民對違法行為進(jìn)行舉報的一種鼓勵措施。第29頁/共104頁稅收（含發(fā)票）違法案件舉報獎勵由稅務(wù)機關(guān)按下列原則執(zhí)行：（1）根據(jù)案情大小，結(jié)合舉報人所起的作用及其他情況，在本案罰沒收入30%的范圍內(nèi)，酌情給予獎金或其他物質(zhì)獎勵；對罰沒數(shù)額較大的，獎金的幅度可適當(dāng)縮小。（2）對所舉報的違章案件，處理時確定只補交稅款，不交罰金的，獎勵數(shù)額應(yīng)控制在所補稅款10%以內(nèi)。（3）對舉報人的獎勵制度不適用于稅務(wù)人員。第30頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二章發(fā)票的印制第二章發(fā)票的印制

第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

第31頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票印制

管理權(quán)限的規(guī)定。本條是在原《辦法》第7條的基礎(chǔ)上修訂而來的。原條文規(guī)定“增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，修訂后規(guī)定“增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制”，原條文規(guī)定“其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制”，修訂后規(guī)定“其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制”，本次修訂最大的變化是將發(fā)票印制由指定的企業(yè)修改為確定的企業(yè)”。非法印制發(fā)票，將受到法律的追究。這些規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)加強發(fā)票印制管理提供了法律依據(jù)和保障。第32頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第八條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機關(guān)核發(fā)。（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；（三）有健全的財務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。第33頁/共104頁

【解讀】本條是如何確定發(fā)票印制企業(yè)以及對發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)具備條件的規(guī)定。本條是在原《辦法》第9條的基礎(chǔ)上修訂的。第一個修訂內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票企業(yè)，第二個修訂內(nèi)容是增加了印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的條件。只有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的許可，才能從事發(fā)票印制活動。通過實行發(fā)票準(zhǔn)印證制度，進(jìn)一步強化了對發(fā)票印制企業(yè)的管理。第34頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。第七條全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。第35頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票防偽專用品的相關(guān)規(guī)定。發(fā)票防偽專用品是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)并監(jiān)制，用于提高發(fā)票印制難度，防止偽造的專門產(chǎn)品。如何確定發(fā)票防偽專用品，國務(wù)院稅務(wù)主管部門將通過政府采購方式確定，這樣有利于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行發(fā)票防偽專用品的管理，降低采購成本，提高采購效率，提高發(fā)票防偽專用品的防偽能力。第36頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。第八條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。第九條全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機關(guān)確定。發(fā)票換版時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點等內(nèi)容。

發(fā)票實行不定期換版制度。

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【解讀】本條是對發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票版面印刷和發(fā)票換版制度

的相關(guān)規(guī)定。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，發(fā)票監(jiān)制具有法律上的公示力。只有套印了發(fā)票監(jiān)制章的才是收付款發(fā)票，才能作為經(jīng)營活動中結(jié)算款項的商事憑證。發(fā)票套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和按統(tǒng)一要求印制發(fā)票，是為發(fā)票在全國范圍內(nèi)流通設(shè)立統(tǒng)一識別標(biāo)志的重要過程；不定期換版制度是指不定期更換發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票版面印刷要求的制度，換版的目的是杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)，因此必須根據(jù)實際情況和發(fā)票管理的需要，不斷采用新的防偽技術(shù)和加密措施，并相應(yīng)調(diào)整發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面，達(dá)到發(fā)票管理的目的。

第38頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。第十一條印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時銷毀。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負(fù)責(zé)制度。第39頁/共104頁【解讀】本條是對印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全發(fā)票印制管理制度的規(guī)定。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)印制發(fā)票企業(yè)建立健全各項行之有效的管理制度和保管措施，明確發(fā)票印制企業(yè)各個環(huán)節(jié)之間的職責(zé)，避免、防止在發(fā)票印制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。第40頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第41頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對印制發(fā)票企業(yè)印制發(fā)票要求的規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的式樣，是發(fā)票的法定形式，非經(jīng)法定程序，任何單位和個人不得擅自改動，每一份發(fā)票一旦印制完成，在填開之前都具有難以估量的使用價值。因此，發(fā)票印制式樣和數(shù)量是發(fā)票印制管理中兩項主要的指標(biāo)。按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票，也是印制發(fā)票企業(yè)印刷發(fā)票必須遵守的行為規(guī)范。第42頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

第43頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票印刷

文字的規(guī)定。我國是統(tǒng)一的多民族國家，在歷史的交流和融合中，漢語言文字已經(jīng)成為全國通用的交際工具，是我國的主要語言。規(guī)定發(fā)票使用中文印制，是法律原則的具體體現(xiàn)，也是發(fā)票管理的客觀需要；同時允許民族自治地方的發(fā)票加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字，這是民族平等的重要法律保障；如有實際需要，也可以同時使用中外兩種文字印制，應(yīng)當(dāng)強調(diào)的是，在中華人民共和國境內(nèi)，不允計單獨用外文印制發(fā)票，這是維護(hù)國家主權(quán)的必然要求。第44頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。第45頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票印制地

要求的條款。發(fā)票印制地是由發(fā)票的使用區(qū)域決定的。發(fā)票的規(guī)定使用區(qū)域有多大，發(fā)票就只能在多大的區(qū)域范圍內(nèi)印制，這是稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理發(fā)票的需要，同時也是稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的印制和使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)控的需要?？紤]到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和印刷技術(shù)發(fā)展很不平衡，有些邊遠(yuǎn)地區(qū)印刷技術(shù)落后，所以又規(guī)定確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)協(xié)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票，這是本辦法的禁止性規(guī)定，是維護(hù)國家發(fā)票管理主權(quán)的一項重要措施。第46頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三章發(fā)票的領(lǐng)購第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。

第十二條

《辦法》第十五條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。第十三條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。第十四條稅務(wù)機關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳?。第十五條

《辦法》第十五條所稱領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新等方式。第十六條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機關(guān)(章)等內(nèi)容。第十七條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。第十八條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據(jù)。發(fā)票工本費征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第47頁/共104頁【解讀】本條是向納稅人提供合法取得發(fā)票的渠道

正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票

本條取消了舊發(fā)票管理辦法設(shè)置的發(fā)票領(lǐng)購資格審核、拆本使用發(fā)票審批、使用計算機開具發(fā)票審批、跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票審批四項審批項目。規(guī)定納稅人只需憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)。

第48頁/共104頁發(fā)票專用章式樣的變化根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。原使用財務(wù)專用章的納稅人，應(yīng)于2011年3月31日前刻制發(fā)票專用章并報主管地稅機關(guān)審查備案。4月1日后，開具發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不得加蓋其他印章代替。對已經(jīng)刻制發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)當(dāng)于2011年12月31日前刻制符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》要求的發(fā)票專用章，并報主管地稅機關(guān)審查備案。2012年1月1日后，舊式發(fā)票專用章一律停止使用。第49頁/共104頁發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識別號數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

第50頁/共104頁發(fā)票專用章式樣第51頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。第十九條

《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他資料。第二十條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。禁止非法代開發(fā)票。第52頁/共104頁【解讀】本條特別明確了沒有稅務(wù)登記證開票的問題。比如常見的農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的開發(fā)票的問題，此次新《辦法》明確可以向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開，并規(guī)定了詳細(xì)流程。（這里指的是代開普通發(fā)票）第53頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第十七條臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

第54頁/共104頁【解讀】本條是對固定業(yè)戶臨時到外地經(jīng)營業(yè)務(wù)如何取得和開具發(fā)票所作的規(guī)定。（固定業(yè)戶外出經(jīng)營稅收管理證明）第55頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第十八條稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。

第二十一條

《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書內(nèi)容包括：擔(dān)保對象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效。

第二十二條

《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。第56頁/共104頁【解讀】本條與舊《辦法》最大的區(qū)別是最后一句話，舊《辦法》規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)?！倍隆掇k法》改為“稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。”第57頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第四章發(fā)票的開具和保管第四章發(fā)票的開具和取得第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十四條

《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：（一）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；（二）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。第58頁/共104頁【解讀】本條所稱特殊情況比較典型的是收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購憑證。第59頁/共104頁我市最近查獲的利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開增值稅發(fā)票案漣源市建達(dá)木業(yè)制造有限公司，2010年10月12日在工商部門注冊成立，法人代表黃建國，財務(wù)負(fù)責(zé)人朱小平，生產(chǎn)經(jīng)營地址：漣源市楊市鎮(zhèn)磚灣村，注冊資金50萬元，主要從事木制、竹藤、鐵制家具生產(chǎn)銷售。該公司自２０１０年１１月開始利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開虛抵進(jìn)項稅額，同時虛開增值稅發(fā)票１５９份，涉案金額達(dá)１４４０萬元，稅額２４６萬元，犯罪嫌疑人朱＊被抓獲歸案，目前此案正在處理之中．第60頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十五條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

【解讀】我省規(guī)定，向消費者個人零售10元以下的小額商品可以不逐筆開具發(fā)票，但如果消費者要求開具的，銷售方不得拒絕。

第61頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第62頁/共104頁【解讀】

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但根據(jù)《進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條：加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。因此企業(yè)發(fā)生的合理支出如果沒有取得合法票據(jù)既使是真實的也不得在稅前扣除，這是本條的要點所在。第63頁/共104頁例如：成都某施工企業(yè)2009年從成本費用中一次被稅務(wù)機關(guān)查出5000萬元有問題的發(fā)票，補交企業(yè)所得稅1000多萬元。第64頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。第二十九條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。第65頁/共104頁【解讀】新《辦法》增加了“虛開發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴(yán)格。明確“介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！币矊儆谔撻_。第66頁/共104頁實例解讀

某納稅人甲通過乙*的介紹為A公司開具了煙酒發(fā)票，票面金額為130000元，但甲與A公司并沒有發(fā)生真實的購銷業(yè)務(wù)。按照老《發(fā)票管理辦法》，甲和A公司的行為都屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。而乙的行為在老《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人甲讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；A公司讓他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及A公司的行為均屬于虛開發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時對甲乙二人以及A公司虛開發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及A公司將面臨：沒收違法所得；并處5萬元以上50萬元以下罰款的處罰。第67頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十三條安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第68頁/共104頁【解讀】網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票是歷史發(fā)展的趨勢，不少地區(qū)已經(jīng)開始試點。第69頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二十四條任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈５?0頁/共104頁【解讀】新《辦法》對不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進(jìn)行了細(xì)化。以其他憑證代替發(fā)票使用：是指以白條領(lǐng)據(jù)或私自印刷的銷貨單據(jù)、收款收據(jù)代替發(fā)票使用。湖南省發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e：★發(fā)票聯(lián)紙張采用水印防偽+有色溫變防偽線+隱形熒光防偽線+元素防偽的專用紙張;水印為“湖南國稅”中文字和稅徽圖案;有色溫變熒光線防偽線常溫下為桃紅色，40度以上顏色消失，降溫恢復(fù);在紫外線光照射下紙張內(nèi)有熒光線;元素防偽為紙張的身份證明（看發(fā)票演示）★普通發(fā)票在印制時增加了“發(fā)票密碼”，消費者可編輯短信“CX+發(fā)票密碼”發(fā)送至123663，或撥打電話12366轉(zhuǎn)3，可查詢發(fā)票密碼真?zhèn)尾⒂袡C會中獎;還可登錄湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站http:/通過“發(fā)票分辨?zhèn)尾樵儭辈樵儼l(fā)票開具信息真?zhèn)?。（看發(fā)票演示）第71頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二十五條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

【解讀】我省規(guī)定發(fā)票僅限于領(lǐng)購單位和個人在本縣、市內(nèi)開具。第72頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二十六條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。第三十條

《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的區(qū)域。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

【解讀】我省規(guī)定不得跨縣市攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

第73頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十七條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況?！窘庾x】

主要是針對發(fā)票使用量較大的企業(yè)。第74頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十八條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

【解讀】納稅人必須在變更或注銷稅務(wù)登記前辦理發(fā)票的變更和繳銷手續(xù)。第75頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第二十九條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第三十一條使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日（二十四小時內(nèi)）書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。第76頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第五章發(fā)票的檢查第五章發(fā)票的檢查第三十條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；（二）調(diào)出發(fā)票查驗；（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；（四）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；（五）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第77頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

【解讀】稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時，必須有兩人以上稅務(wù)人員參加，并出示稅務(wù)檢查證。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。第78頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第三十二條稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。第三十二條

《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗時，應(yīng)當(dāng)提請該縣(市)稅務(wù)機關(guān)調(diào)取發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還。第79頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

第80頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則

第三十四條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實填寫，按期報回。

第三十三條用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別第81頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第六章罰則第六章罰則第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第三十四條稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

第82頁/共104頁【解讀】新《辦法》進(jìn)一步細(xì)化并完善了發(fā)票違規(guī)行為，便于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行實際操作；舊《辦法》規(guī)定有兩種或兩種以上發(fā)票違規(guī)行為的，可以分別處罰，新《辦法》雖然沒有說，但道理應(yīng)當(dāng)適用。第83頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第84頁/共104頁【解讀】新《辦法》加重了處罰力度。之所以對上述行為新《辦法》比舊《辦法》加重了處罰力度，是因為這些行為帶有明顯的故意行為。第85頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第86頁/共104頁實例解讀今年6月25日，北京市公安局豐臺分局接到舉報，來自河北的王某、高某等人利用空殼公司虛開增值稅專用發(fā)票牟取暴利。警方專案組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這是一個以地緣、親緣為紐帶的規(guī)?；娑惙缸飯F(tuán)伙。在掌握大量證據(jù)后，8月9日，北京警方出動1700多名民警組成181個抓捕組，在北京、河北、廣西、山東、甘肅等地同時展開抓捕行動。據(jù)統(tǒng)計，這起特大虛開增值稅專用發(fā)票案涉案發(fā)票金額高達(dá)28億元、稅額4.76億元，查處接受虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)106家，傳喚審查364人，其中刑事拘留207人。刑事拘留的犯罪嫌疑人中，涉及虛開增值稅專用發(fā)票的49人、受票公司148人(其中公司法定代表人35人、經(jīng)理23人、財務(wù)人員66人、業(yè)務(wù)員24人)。凍結(jié)扣押涉案款共計8291萬余元。據(jù)警方調(diào)查，他們通過中介公司購買多家空殼公司的所有權(quán)，通過中間介紹人完成與接收虛開發(fā)票公司的交易，收取3%至5%的費用。第87頁/共104頁【解讀】新《辦法》增加一條，作為第三十七條，加大對虛開和代開發(fā)票的處罰力度。加大對虛開發(fā)票的處罰是正確的，同樣是未按規(guī)定開具發(fā)票，但虛開發(fā)票明顯是故意性質(zhì)，且造成自己或?qū)Ψ酵凋_稅，所以要嚴(yán)厲處罰，不僅是罰款的問題，虛開的還要補稅。（是進(jìn)項的要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出補交增值稅，牽涉企業(yè)所得稅的不得稅前列支。）第88頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。第89頁/共104頁【解讀】《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。也就是說發(fā)票管理辦法作為行政法規(guī)效力不及作為法律的征管法，非法印制發(fā)票的，只能罰1-5萬，而不能罰5-50萬了。

第90頁/共104頁實例解讀經(jīng)常收到這樣的非法短信：本公司有***發(fā)票，點位低，有需要請電話聯(lián)系***等；經(jīng)常在車站遇到抱著孩子的婦女，嘴里不停悄聲說道：“發(fā)票、發(fā)票”……我們不禁好奇，是否有人專門做這項業(yè)務(wù)？通過這種方式非法獲利多少？市場需求有多大？

石飛就是這樣的“專業(yè)人士”，他從新客站購進(jìn)大量假發(fā)票，再轉(zhuǎn)手將其賣出，他的住處囤積了大量的假發(fā)票。日前，他被靜安區(qū)人民檢察院以涉嫌出售非法制造的發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪批準(zhǔn)逮捕。而持有偽造的發(fā)票罪是今年5月1日刑法修正案（八）實施以來新增的罪名。據(jù)悉，這是上海首例持有偽造的發(fā)票罪。第91頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹５?2頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單