發(fā)票管理辦法及實施細則培訓

發(fā)票管理辦法及實施細則培訓第1頁/共104頁原辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。新發(fā)票管理辦法修訂背景第2頁/共104頁新聞一

我國稅務(wù)、公安部門2010年偵破了一起涉及全國大部分地區(qū)的“雷霆一號”專案，摧毀１０個偽造、虛開發(fā)票、騙稅、偷稅犯罪團伙，為國家挽回經(jīng)濟損失８．６８億元。

據(jù)國家稅務(wù)總局稽查局局長馬毅民１３日介紹，去年，為偵破涉及３４個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的

“雷霆一號”專案，全國稅務(wù)、公安部門派出２９０個專案組，２６８９名稅務(wù)干部和公安干警，依法檢查涉案企業(yè)１３７４戶，核查發(fā)票３１９５６５份，金額２６０．３１億元，稅額４３．８６億元。

目前，全國共查處有問題企業(yè)６８４戶，定性有問題發(fā)票５５６６０份，金額６７．３２億元，涉及稅額１１．４億元，應(yīng)補稅款８．７８億元，目前已挽回損失８．６８億元。

第3頁/共104頁新聞二：2011年5月18日據(jù)中國之聲《新聞縱橫》報道，國家審計署法規(guī)司副司級審計員張曼曼透露，2010年審計署抽查發(fā)現(xiàn)，56個中央部門已報銷的兩萬九千多張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額高達一億四千二百萬元。。本次審計發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票既有假發(fā)票，也有不符合規(guī)定的真發(fā)票，虛假發(fā)票總量占抽查發(fā)票的１７．６１％。通過兩則新聞，我們發(fā)現(xiàn)發(fā)票有“第二鈔票”之稱，是財務(wù)收支的法定憑證。使用假發(fā)票就會造成偷稅，當偷稅額占應(yīng)納稅額超過一定限度，或者重復(fù)偷稅，那就是犯罪。現(xiàn)在一些部門、單位、企業(yè)等竟然利用假發(fā)票來報賬，當然也有因不懂，無法辨認發(fā)票的真假而造成偷稅等現(xiàn)象。所以今天我要和大家一起學習新的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》。第4頁/共104頁中華人民共和國國務(wù)院令第587號

《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

總理溫家寶二○一○年十二月二十日第5頁/共104頁國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》已經(jīng)2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：肖捷

二○一一年二月十四日第6頁/共104頁《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則解讀

1中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第一章總則第一章總則

第一條為了加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。第一條

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，制定本實施細則。第7頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法立法目的和立法依據(jù)的規(guī)定。

本條規(guī)定了以下四個方面的立法目的：一、加強發(fā)票管理；二、加強財務(wù)監(jiān)督；三、保障國家稅收收入；四、維護國家經(jīng)濟秩序。本條文明確了發(fā)票管理辦法的立法依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》?！墩鞴芊ā返?1條規(guī)定"稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。"這次修訂發(fā)票管理辦法，就是根據(jù)《征管法》的上述規(guī)定進行的，完整地體現(xiàn)了《征管法》關(guān)于發(fā)票管理的精神。第8頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人(以下簡稱印制和使用)，必須遵守本辦法。

第9頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法適用

范圍的規(guī)定。

本條主要是增加了“繳銷發(fā)票的單位和個人”的內(nèi)容，根據(jù)本條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)印制和使用發(fā)票的所有單位和個人必須遵守本辦法。包括設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；也包括在華工作、旅游或從事經(jīng)營的外國人、無國籍人和港、澳、臺同胞?！栋l(fā)票管理辦法》作為《征管法》的配套行政法規(guī)，必須與《征管法》的適用范圍相一致。因此，《發(fā)票管理辦法》對各類發(fā)票管理對象在管理內(nèi)容、管理程序、管理要求和處罰上都執(zhí)行一個標準，這樣有利于發(fā)票的集中統(tǒng)一管理，對于正確貫徹執(zhí)行稅收政策，加強稅收監(jiān)督，促進公平競爭和擴大改革開放，有著十分重要的意義。第10頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、取得的收付款憑證。

第11頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票含義的規(guī)定

發(fā)票是一種收付款憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動原始狀況的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑據(jù)，同時也是稅收控管和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的目的在于管理稅收，而發(fā)票是目前稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控納稅人經(jīng)營收入的主要手段；對行政事業(yè)性收費收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證（僅限于單位內(nèi)部使用）以及既非經(jīng)營性收入，也非財政性收入如贊肋、捐贈、集資、賠償、劃撥、上繳等收入使用的普通收款收據(jù)，暫未納入發(fā)票管理范圍，但應(yīng)使用財政部門印制的資金往來結(jié)算收據(jù)。第12頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)）依據(jù)各自的職責，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機關(guān)）確定。

第13頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對本法執(zhí)行

主體的規(guī)定。本條主要是將原辦法中“國家稅務(wù)總局”修訂為“國務(wù)院稅務(wù)主管部門”,再一次重申了稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中的唯一執(zhí)法主體地位，規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責，共同做好本行區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

第14頁/共104頁

由于發(fā)票管理工作量大、政策性強、涉及面廣、情況復(fù)雜，不可能單靠稅務(wù)部門獨立完成，必須有相關(guān)部門的大力支持和配合。在發(fā)票管理工作中，財政、審計、工商行政管理、公安部門與發(fā)票管理有著密切的聯(lián)系；財政部門應(yīng)當監(jiān)督各類行政機關(guān)、社會團體和企業(yè)事業(yè)單位，嚴格執(zhí)行財務(wù)會計制度，杜絕取得不合規(guī)定的發(fā)票，加強行政事業(yè)性收款收據(jù)的管理，防止這類收據(jù)的流失和不符合財政票據(jù)管理規(guī)定的行為出現(xiàn)；各級審計部門應(yīng)當與稅務(wù)機關(guān)配合，采取積極措施，加強對各單位發(fā)票使用情況的審計監(jiān)督；第15頁/共104頁實例解讀今年6月，一張由湖北宜昌某貿(mào)易公司向省重點建筑工程開具的鋼鐵銷售發(fā)票，被湖北省審計部門送至宜昌稅務(wù)部門。審計部門原本是為了核查建筑單位的材料使用情況，而宜昌稅務(wù)部門經(jīng)過仔細核查下，卻意外發(fā)現(xiàn)這是一張被“克隆”的假發(fā)票。歷經(jīng)2個多月的核查，緝查干部奔波多地，最終揭開了該貿(mào)易公司負責人花費7萬余元購買街頭的假發(fā)票，偷稅200多萬元的違法事實。稅務(wù)部門據(jù)此對該公司進行處罰，除要求其補繳所有稅款外，還并處罰款100余萬。近日，稅務(wù)稽查單位向公安機關(guān)建議對其進行立案追查。第16頁/共104頁

工商行政管理部門應(yīng)當依照自己的職權(quán)，抓好打擊非法倒買倒賣發(fā)票管理工作，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)整頓發(fā)票管理秩序；公安機關(guān)應(yīng)當支持稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)，打擊非法印制、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓發(fā)票的違法行為。有關(guān)部門支持、配合稅務(wù)機關(guān)管好發(fā)票是國家法律規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)部門也應(yīng)當積極取得各方面的大力支持，依靠各方面的力量，做好發(fā)票管理工作，以期更好地發(fā)揮發(fā)票的經(jīng)濟監(jiān)督職能，引導(dǎo)社會經(jīng)濟秩序沿著科學、持續(xù)、可協(xié)調(diào)的軌道發(fā)展，為保障國家稅收收入起到應(yīng)有的作用。第17頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款或收款的原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

第18頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第五條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。第19頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票種類、聯(lián)次、內(nèi)容及適用范圍管理權(quán)限的規(guī)定。

發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。普通發(fā)票按照填開方式的不同，分為通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。一、通用機打發(fā)票（一）稅控發(fā)票推廣應(yīng)用稅控收款機開具發(fā)票是加強稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票的有力措施。凡從事商業(yè)零售、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等適合使用稅控收款機開具行業(yè)，并具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)使用稅控收款機開具發(fā)票。第20頁/共104頁（二）網(wǎng)絡(luò)開具要票發(fā)票在線應(yīng)用系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以數(shù)據(jù)管稅為核心，應(yīng)用在線數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)的實時開票系統(tǒng)，對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具、查詢數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實時性、唯一性和真實性，具有“在線開票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗便捷”的特點。使稅務(wù)機關(guān)及時掌握納稅人的發(fā)票領(lǐng)、用、存和生產(chǎn)經(jīng)營情況，強化了稅源監(jiān)控，為納稅評估等環(huán)節(jié)提供了真實可靠的數(shù)據(jù)。第21頁/共104頁

（三）機打發(fā)票稅務(wù)機關(guān)有統(tǒng)一開票軟件的，納稅人應(yīng)使用統(tǒng)一開票軟件開具發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)沒有統(tǒng)一軟件的，納稅人可自行開發(fā)軟件，報主稅務(wù)機關(guān)批準后使用。納稅人在提出使用申請時，應(yīng)將開票軟件的程序及說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的計算機發(fā)票。第22頁/共104頁二、通用手工發(fā)票為了減少發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，應(yīng)嚴格控制手工發(fā)票，結(jié)合實際情況，嚴格控制手工發(fā)票的開具限額和使用范圍。手工發(fā)票的限額應(yīng)嚴格控制在百元版和千元版。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的形勢，逐步縮小手工發(fā)票使用量或取消手工發(fā)票。有條件的地區(qū)可以逐步不設(shè)置手工發(fā)票。第23頁/共104頁三、通用定額發(fā)票定額發(fā)票的使用對象限定在開票量及開票金額較小，又不適合使用機具開票的納稅人。定額發(fā)票的金額及供票數(shù)量根據(jù)當?shù)貙嶋H稅務(wù)征收管理情況、納稅人經(jīng)營額、納稅額確定。除以上發(fā)票票種外，全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票還有“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”以及通用發(fā)票無法涵蓋的公園門票，可繼續(xù)保留。第24頁/共104頁為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強相關(guān)行業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)已逐步將民航、保險、銀行票據(jù)等行業(yè)發(fā)票納入稅務(wù)管理，目前已經(jīng)統(tǒng)一了“民航電子客票行程單”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票增加抵扣聯(lián)，購貨方留作稅款抵扣憑證。省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第25頁/共104頁

為滿足用票量較大企業(yè)的需求，規(guī)定有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票樣式不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。第26頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第六條對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。

第27頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票管理舉報制度原則的規(guī)定。舉報發(fā)票違法行為具有雙重意義。一方面：維護國家法律法規(guī)是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。違法行為侵害的是國家乃至整個社會和公民的利益。作為社會成員之一的公民有義務(wù)同違法行為作斗爭。憲法規(guī)定中華人民共和國公民必須遵守憲法和法律，有維護國家的安全、榮譽和利益的義務(wù)。舉報違法行為正是公民享有的一項基本權(quán)利，是公民參與管理國家事務(wù)、維護社會秩序和利益的一種有效途徑。第28頁/共104頁另一方面：對發(fā)票違法行為，單靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，難以全面有效地進行監(jiān)督，因此建立舉報制度，動員全體公民參與對發(fā)票違法行為的綜合治理，是進一步強化發(fā)票管理，打擊發(fā)票違法違紀行為，維護正常稅收秩序的一項重要工作。適當獎勵舉報人員，既是對舉報人員的鼓勵和補償，也是對其他公民對違法行為進行舉報的一種鼓勵措施。第29頁/共104頁稅收（含發(fā)票）違法案件舉報獎勵由稅務(wù)機關(guān)按下列原則執(zhí)行：（1）根據(jù)案情大小，結(jié)合舉報人所起的作用及其他情況，在本案罰沒收入30%的范圍內(nèi)，酌情給予獎金或其他物質(zhì)獎勵；對罰沒數(shù)額較大的，獎金的幅度可適當縮小。（2）對所舉報的違章案件，處理時確定只補交稅款，不交罰金的，獎勵數(shù)額應(yīng)控制在所補稅款10%以內(nèi)。（3）對舉報人的獎勵制度不適用于稅務(wù)人員。第30頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二章發(fā)票的印制第二章發(fā)票的印制

第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

第31頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票印制

管理權(quán)限的規(guī)定。本條是在原《辦法》第7條的基礎(chǔ)上修訂而來的。原條文規(guī)定“增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，修訂后規(guī)定“增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制”，原條文規(guī)定“其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制”，修訂后規(guī)定“其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制”，本次修訂最大的變化是將發(fā)票印制由指定的企業(yè)修改為確定的企業(yè)”。非法印制發(fā)票，將受到法律的追究。這些規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)加強發(fā)票印制管理提供了法律依據(jù)和保障。第32頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第八條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當具備下列條件：第六條發(fā)票準印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機關(guān)核發(fā)。（一）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應(yīng)當取消其印制發(fā)票的資格。

（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；（三）有健全的財務(wù)制度和嚴格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當以招標方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證。第33頁/共104頁

【解讀】本條是如何確定發(fā)票印制企業(yè)以及對發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)具備條件的規(guī)定。本條是在原《辦法》第9條的基礎(chǔ)上修訂的。第一個修訂內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當以招標方式確定印制發(fā)票企業(yè)，第二個修訂內(nèi)容是增加了印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當具備的條件。只有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的許可，才能從事發(fā)票印制活動。通過實行發(fā)票準印證制度，進一步強化了對發(fā)票印制企業(yè)的管理。第34頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第九條印制發(fā)票應(yīng)當使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。第七條全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。第35頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票防偽專用品的相關(guān)規(guī)定。發(fā)票防偽專用品是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準并監(jiān)制，用于提高發(fā)票印制難度，防止偽造的專門產(chǎn)品。如何確定發(fā)票防偽專用品，國務(wù)院稅務(wù)主管部門將通過政府采購方式確定，這樣有利于稅務(wù)機關(guān)進行發(fā)票防偽專用品的管理，降低采購成本，提高采購效率，提高發(fā)票防偽專用品的防偽能力。第36頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第十條發(fā)票應(yīng)當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。第八條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。第九條全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機關(guān)確定。發(fā)票換版時，應(yīng)當進行公告。第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要下達發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應(yīng)當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點等內(nèi)容。

發(fā)票實行不定期換版制度。

第37頁/共104頁

【解讀】本條是對發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票版面印刷和發(fā)票換版制度

的相關(guān)規(guī)定。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標志，發(fā)票監(jiān)制具有法律上的公示力。只有套印了發(fā)票監(jiān)制章的才是收付款發(fā)票，才能作為經(jīng)營活動中結(jié)算款項的商事憑證。發(fā)票套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和按統(tǒng)一要求印制發(fā)票，是為發(fā)票在全國范圍內(nèi)流通設(shè)立統(tǒng)一識別標志的重要過程；不定期換版制度是指不定期更換發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票版面印刷要求的制度，換版的目的是杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)，因此必須根據(jù)實際情況和發(fā)票管理的需要，不斷采用新的防偽技術(shù)和加密措施，并相應(yīng)調(diào)整發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面，達到發(fā)票管理的目的。

第38頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。第十一條印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應(yīng)當及時銷毀。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負責制度。第39頁/共104頁【解讀】本條是對印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當建立健全發(fā)票印制管理制度的規(guī)定。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當監(jiān)督指導(dǎo)印制發(fā)票企業(yè)建立健全各項行之有效的管理制度和保管措施，明確發(fā)票印制企業(yè)各個環(huán)節(jié)之間的職責，避免、防止在發(fā)票印制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。第40頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機關(guān)批準的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第41頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對印制發(fā)票企業(yè)印制發(fā)票要求的規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的式樣，是發(fā)票的法定形式，非經(jīng)法定程序，任何單位和個人不得擅自改動，每一份發(fā)票一旦印制完成，在填開之前都具有難以估量的使用價值。因此，發(fā)票印制式樣和數(shù)量是發(fā)票印制管理中兩項主要的指標。按稅務(wù)機關(guān)批準的式樣和數(shù)量印制發(fā)票，也是印制發(fā)票企業(yè)印刷發(fā)票必須遵守的行為規(guī)范。第42頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第十三條發(fā)票應(yīng)當使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

第43頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于對發(fā)票印刷

文字的規(guī)定。我國是統(tǒng)一的多民族國家，在歷史的交流和融合中，漢語言文字已經(jīng)成為全國通用的交際工具，是我國的主要語言。規(guī)定發(fā)票使用中文印制，是法律原則的具體體現(xiàn)，也是發(fā)票管理的客觀需要；同時允許民族自治地方的發(fā)票加印當?shù)匾环N通用的民族文字，這是民族平等的重要法律保障；如有實際需要，也可以同時使用中外兩種文字印制，應(yīng)當強調(diào)的是，在中華人民共和國境內(nèi)，不允計單獨用外文印制發(fā)票，這是維護國家主權(quán)的必然要求。第44頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。第45頁/共104頁【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票印制地

要求的條款。發(fā)票印制地是由發(fā)票的使用區(qū)域決定的。發(fā)票的規(guī)定使用區(qū)域有多大，發(fā)票就只能在多大的區(qū)域范圍內(nèi)印制，這是稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理發(fā)票的需要，同時也是稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的印制和使用的各環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)控的需要。考慮到經(jīng)濟發(fā)展和印刷技術(shù)發(fā)展很不平衡，有些邊遠地區(qū)印刷技術(shù)落后，所以又規(guī)定確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)協(xié)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票，這是本辦法的禁止性規(guī)定，是維護國家發(fā)票管理主權(quán)的一項重要措施。第46頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三章發(fā)票的領(lǐng)購第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。

第十二條

《辦法》第十五條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。第十三條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。第十四條稅務(wù)機關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當留存?zhèn)洳椤５谑鍡l

《辦法》第十五條所稱領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新等方式。第十六條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機關(guān)(章)等內(nèi)容。第十七條

《辦法》第十五條所稱發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。第十八條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)當按照核準的收費標準收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據(jù)。發(fā)票工本費征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第47頁/共104頁【解讀】本條是向納稅人提供合法取得發(fā)票的渠道

正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票

本條取消了舊發(fā)票管理辦法設(shè)置的發(fā)票領(lǐng)購資格審核、拆本使用發(fā)票審批、使用計算機開具發(fā)票審批、跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票審批四項審批項目。規(guī)定納稅人只需憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)。

第48頁/共104頁發(fā)票專用章式樣的變化根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。原使用財務(wù)專用章的納稅人，應(yīng)于2011年3月31日前刻制發(fā)票專用章并報主管地稅機關(guān)審查備案。4月1日后，開具發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不得加蓋其他印章代替。對已經(jīng)刻制發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)當于2011年12月31日前刻制符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》要求的發(fā)票專用章，并報主管地稅機關(guān)審查備案。2012年1月1日后，舊式發(fā)票專用章一律停止使用。第49頁/共104頁發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字數(shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字數(shù)確定；納稅人識別號數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。

第50頁/共104頁發(fā)票專用章式樣第51頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。第十九條

《辦法》第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認可的其他資料。第二十條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責任等內(nèi)容。禁止非法代開發(fā)票。第52頁/共104頁【解讀】本條特別明確了沒有稅務(wù)登記證開票的問題。比如常見的農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的開發(fā)票的問題，此次新《辦法》明確可以向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開，并規(guī)定了詳細流程。（這里指的是代開普通發(fā)票）第53頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第十七條臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

第54頁/共104頁【解讀】本條是對固定業(yè)戶臨時到外地經(jīng)營業(yè)務(wù)如何取得和開具發(fā)票所作的規(guī)定。（固定業(yè)戶外出經(jīng)營稅收管理證明）第55頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第十八條稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當開具資金往來結(jié)算票據(jù)。

第二十一條

《辦法》第十八條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應(yīng)當填寫擔保書。擔保書內(nèi)容包括：擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關(guān)事項。擔保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效。

第二十二條

《辦法》第十八條第二款所稱由保證人或者以保證金承擔法律責任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。第56頁/共104頁【解讀】本條與舊《辦法》最大的區(qū)別是最后一句話，舊《辦法》規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當開具收據(jù)?！倍隆掇k法》改為“稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當開具資金往來結(jié)算票據(jù)?！钡?7頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第四章發(fā)票的開具和保管第四章發(fā)票的開具和取得第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十四條

《辦法》第十九條所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：（一）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；（二）國家稅務(wù)總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。第58頁/共104頁【解讀】本條所稱特殊情況比較典型的是收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購憑證。第59頁/共104頁我市最近查獲的利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開增值稅發(fā)票案漣源市建達木業(yè)制造有限公司，2010年10月12日在工商部門注冊成立，法人代表黃建國，財務(wù)負責人朱小平，生產(chǎn)經(jīng)營地址：漣源市楊市鎮(zhèn)磚灣村，注冊資金50萬元，主要從事木制、竹藤、鐵制家具生產(chǎn)銷售。該公司自２０１０年１１月開始利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開虛抵進項稅額，同時虛開增值稅發(fā)票１５９份，涉案金額達１４４０萬元，稅額２４６萬元，犯罪嫌疑人朱＊被抓獲歸案，目前此案正在處理之中．第60頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十五條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

【解讀】我省規(guī)定，向消費者個人零售10元以下的小額商品可以不逐筆開具發(fā)票，但如果消費者要求開具的，銷售方不得拒絕。

第61頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第62頁/共104頁【解讀】

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但根據(jù)《進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條：加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。因此企業(yè)發(fā)生的合理支出如果沒有取得合法票據(jù)既使是真實的也不得在稅前扣除，這是本條的要點所在。第63頁/共104頁例如：成都某施工企業(yè)2009年從成本費用中一次被稅務(wù)機關(guān)查出5000萬元有問題的發(fā)票，補交企業(yè)所得稅1000多萬元。第64頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。第二十九條開具發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。第65頁/共104頁【解讀】新《辦法》增加了“虛開發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴格。明確“介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！币矊儆谔撻_。第66頁/共104頁實例解讀

某納稅人甲通過乙*的介紹為A公司開具了煙酒發(fā)票，票面金額為130000元，但甲與A公司并沒有發(fā)生真實的購銷業(yè)務(wù)。按照老《發(fā)票管理辦法》，甲和A公司的行為都屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。而乙的行為在老《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人甲讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；A公司讓他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及A公司的行為均屬于虛開發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時對甲乙二人以及A公司虛開發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及A公司將面臨：沒收違法所得；并處5萬元以上50萬元以下罰款的處罰。第67頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十三條安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第68頁/共104頁【解讀】網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票是歷史發(fā)展的趨勢，不少地區(qū)已經(jīng)開始試點。第69頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二十四條任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品（二）知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈５?0頁/共104頁【解讀】新《辦法》對不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進行了細化。以其他憑證代替發(fā)票使用：是指以白條領(lǐng)據(jù)或私自印刷的銷貨單據(jù)、收款收據(jù)代替發(fā)票使用。湖南省發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e：★發(fā)票聯(lián)紙張采用水印防偽+有色溫變防偽線+隱形熒光防偽線+元素防偽的專用紙張;水印為“湖南國稅”中文字和稅徽圖案;有色溫變熒光線防偽線常溫下為桃紅色，40度以上顏色消失，降溫恢復(fù);在紫外線光照射下紙張內(nèi)有熒光線;元素防偽為紙張的身份證明（看發(fā)票演示）★普通發(fā)票在印制時增加了“發(fā)票密碼”，消費者可編輯短信“CX+發(fā)票密碼”發(fā)送至123663，或撥打電話12366轉(zhuǎn)3，可查詢發(fā)票密碼真?zhèn)尾⒂袡C會中獎;還可登錄湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站http:/通過“發(fā)票分辨?zhèn)尾樵儭辈樵儼l(fā)票開具信息真?zhèn)?。（看發(fā)票演示）第71頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二十五條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

【解讀】我省規(guī)定發(fā)票僅限于領(lǐng)購單位和個人在本縣、市內(nèi)開具。第72頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二十六條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。第三十條

《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的區(qū)域。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

【解讀】我省規(guī)定不得跨縣市攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

第73頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十七條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。【解讀】

主要是針對發(fā)票使用量較大的企業(yè)。第74頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十八條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

【解讀】納稅人必須在變更或注銷稅務(wù)登記前辦理發(fā)票的變更和繳銷手續(xù)。第75頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第二十九條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第三十一條使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日（二十四小時內(nèi)）書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。第76頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第五章發(fā)票的檢查第五章發(fā)票的檢查第三十條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；（二）調(diào)出發(fā)票查驗；（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；（四）向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；（五）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第77頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

【解讀】稅務(wù)人員進行檢查時，必須有兩人以上稅務(wù)人員參加，并出示稅務(wù)檢查證。稅務(wù)人員進行檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證。第78頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第三十二條稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。第三十二條

《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗時，應(yīng)當提請該縣(市)稅務(wù)機關(guān)調(diào)取發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當及時返還。第79頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

第80頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第三十四條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當如實填寫，按期報回。

第三十三條用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。

在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別第81頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第六章罰則第六章罰則第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第三十四條稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰，應(yīng)當將行政處罰決定書面通知當事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當立案查處。對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

第82頁/共104頁【解讀】新《辦法》進一步細化并完善了發(fā)票違規(guī)行為，便于稅務(wù)機關(guān)進行實際操作；舊《辦法》規(guī)定有兩種或兩種以上發(fā)票違規(guī)行為的，可以分別處罰，新《辦法》雖然沒有說，但道理應(yīng)當適用。第83頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第84頁/共104頁【解讀】新《辦法》加重了處罰力度。之所以對上述行為新《辦法》比舊《辦法》加重了處罰力度，是因為這些行為帶有明顯的故意行為。第85頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第86頁/共104頁實例解讀今年6月25日，北京市公安局豐臺分局接到舉報，來自河北的王某、高某等人利用空殼公司虛開增值稅專用發(fā)票牟取暴利。警方專案組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這是一個以地緣、親緣為紐帶的規(guī)?；娑惙缸飯F伙。在掌握大量證據(jù)后，8月9日，北京警方出動1700多名民警組成181個抓捕組，在北京、河北、廣西、山東、甘肅等地同時展開抓捕行動。據(jù)統(tǒng)計，這起特大虛開增值稅專用發(fā)票案涉案發(fā)票金額高達28億元、稅額4.76億元，查處接受虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)106家，傳喚審查364人，其中刑事拘留207人。刑事拘留的犯罪嫌疑人中，涉及虛開增值稅專用發(fā)票的49人、受票公司148人(其中公司法定代表人35人、經(jīng)理23人、財務(wù)人員66人、業(yè)務(wù)員24人)。凍結(jié)扣押涉案款共計8291萬余元。據(jù)警方調(diào)查，他們通過中介公司購買多家空殼公司的所有權(quán)，通過中間介紹人完成與接收虛開發(fā)票公司的交易，收取3%至5%的費用。第87頁/共104頁【解讀】新《辦法》增加一條，作為第三十七條，加大對虛開和代開發(fā)票的處罰力度。加大對虛開發(fā)票的處罰是正確的，同樣是未按規(guī)定開具發(fā)票，但虛開發(fā)票明顯是故意性質(zhì)，且造成自己或?qū)Ψ酵凋_稅，所以要嚴厲處罰，不僅是罰款的問題，虛開的還要補稅。（是進項的要作進項稅額轉(zhuǎn)出補交增值稅，牽涉企業(yè)所得稅的不得稅前列支。）第88頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。第89頁/共104頁【解讀】《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。也就是說發(fā)票管理辦法作為行政法規(guī)效力不及作為法律的征管法，非法印制發(fā)票的，只能罰1-5萬，而不能罰5-50萬了。

第90頁/共104頁實例解讀經(jīng)常收到這樣的非法短信：本公司有***發(fā)票，點位低，有需要請電話聯(lián)系***等；經(jīng)常在車站遇到抱著孩子的婦女，嘴里不停悄聲說道：“發(fā)票、發(fā)票”……我們不禁好奇，是否有人專門做這項業(yè)務(wù)？通過這種方式非法獲利多少？市場需求有多大？

石飛就是這樣的“專業(yè)人士”，他從新客站購進大量假發(fā)票，再轉(zhuǎn)手將其賣出，他的住處囤積了大量的假發(fā)票。日前，他被靜安區(qū)人民檢察院以涉嫌出售非法制造的發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪批準逮捕。而持有偽造的發(fā)票罪是今年5月1日刑法修正案（八）實施以來新增的罪名。據(jù)悉，這是上海首例持有偽造的發(fā)票罪。第91頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹５?2頁/共104頁中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單