金融資產(chǎn)47課件

第四章2010/03/25

金融資產(chǎn)1.1金融資產(chǎn)的概念和分類1

1.2金融資產(chǎn)的計(jì)量21.3金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理31.4金融資產(chǎn)減值4什么是金融資產(chǎn)？企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)投資股權(quán)投資基金投資衍生金融資產(chǎn)金融企業(yè)的貸款第1節(jié)金融資產(chǎn)的概念和分類主要是衍生金融資產(chǎn)例如，假設(shè)乙公司于2007年9月1日向甲公司發(fā)行1000張以丙公司的普通股為標(biāo)的的認(rèn)股權(quán)證，每張權(quán)證價(jià)格為3元，甲公司支付現(xiàn)金。根據(jù)合同，每張認(rèn)股權(quán)證允許甲企業(yè)在2008年3月1日(權(quán)證到期日)以前，隨時(shí)以每股20元的價(jià)格向乙公司購(gòu)買(mǎi)1股丙公司的普通股。2007年9月1日，丙公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的例子：課前相關(guān)概念補(bǔ)充:分析：這種認(rèn)購(gòu)權(quán)證是一種衍生金融工具。認(rèn)購(gòu)權(quán)證這一金融工具合同給甲公司和乙公司各自帶來(lái)的什么呢？首先，對(duì)于甲公司而言具有以20元/股的價(jià)格向乙公司購(gòu)買(mǎi)1000股丙公司股票的權(quán)力。一般情況下，甲公司只有在有利的情況下(丙公司股票價(jià)格超過(guò)20元/股)才會(huì)行使這種權(quán)力。所以認(rèn)購(gòu)權(quán)證是甲公司的金融資產(chǎn)。其次，認(rèn)股權(quán)證使乙公司承擔(dān)了在甲公司行權(quán)時(shí)，以20元/股價(jià)格向甲公司出售1000股丙公司股票的義務(wù)。甲公司只有在對(duì)自己有利、對(duì)乙公司不利的情況下才會(huì)行權(quán)。所以認(rèn)購(gòu)權(quán)證對(duì)乙公司而言是一項(xiàng)金融負(fù)債。課前相關(guān)概念補(bǔ)充:遠(yuǎn)期合同也是一種衍生工具例如：甲企業(yè)與北京的順美服裝廠簽訂了一個(gè)合約，半年后以每套800元的價(jià)格從順美服裝廠購(gòu)進(jìn)1000套服裝。甲企業(yè)角度:其對(duì)市場(chǎng)有一個(gè)預(yù)期，擔(dān)心半年后該服裝的價(jià)格可能會(huì)上漲，當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，甲企業(yè)還是按照合同約定的每套800元購(gòu)買(mǎi)，所以甲企業(yè)能夠從中獲利。順美服裝廠的角度，其對(duì)市場(chǎng)的預(yù)期，是擔(dān)心半年后服裝的價(jià)格會(huì)下跌，所以現(xiàn)在把價(jià)格鎖定在800元，當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)順美服裝廠就會(huì)從中獲利可以看出，期貨交易的雙方的預(yù)期是相反的，交易才能達(dá)成。一方獲利，另一方利益受損。

半年后，甲企業(yè)到順美服裝廠以每套800元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該批服裝，這就叫遠(yuǎn)期合約的實(shí)物交割。后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，既然是未來(lái)的一項(xiàng)交易，那么可不可以把這種關(guān)于服裝的合同拿到市場(chǎng)上買(mǎi)賣呢？于是，期貨就產(chǎn)生了。期貨就是標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約。期貨交易的對(duì)象是合同。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對(duì)取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分類分類一旦確定，不得隨意改變。在符合規(guī)定的情況下，可以重分類。不同類別,初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)不相同二、金融資產(chǎn)的分類特點(diǎn)：持有期短、有活躍報(bào)價(jià)、包括衍生與非衍生

交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試,等等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)有效套期工具的衍生工具適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)特征例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等對(duì)“意圖”應(yīng)有明確的承諾；“能力”具體是指財(cái)務(wù)能力持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)特點(diǎn)：有活躍報(bào)價(jià)、非衍生

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資等等在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資1.股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資；持有對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2.持有上市公司除股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)以外的限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類須注意兩類限售股權(quán)的分類問(wèn)題：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。

對(duì)被投資單位重大影響以下且在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)股權(quán)

重大影響以上或重大影響以下但無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)債權(quán)無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)思考：衍生金融資產(chǎn)在哪一類核算？基金投資【例4-1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)的有（）。A.屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具B.被指定為有效套期工具的衍生工具C.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售D.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理答案:CD練習(xí)【例4-2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（）。

A.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn)

C.股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)

D.股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán)答案:AD練習(xí)練習(xí)p154：11.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類B.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間能進(jìn)行重分類C.可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類D.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類答案:ABD練習(xí)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)內(nèi)容】【知識(shí)應(yīng)用】【課后作業(yè)】4.2金融資產(chǎn)的計(jì)量4.2金融資產(chǎn)的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、公允價(jià)值的確定三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入成本3、價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其他三類1、初始確認(rèn)應(yīng)按取得時(shí)公允價(jià)值計(jì)量2、相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用:可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置新增的外部費(fèi)用。包括:支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出不包括：債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本、其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值計(jì)量,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀居?jì)量(實(shí)際利率法)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量,變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用練習(xí)練習(xí)P1482.2009年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性的金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.810B.815

C.830D.835答案:A練習(xí)P149

5.某企業(yè)于2008年1月1日，購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1200萬(wàn)元的公司債券。債券的買(mǎi)價(jià)為1350萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。該公司債券票面年利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.1360B.1200C.1350D.1340答案:A判斷:p1566.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)是都按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；不同點(diǎn)是交易費(fèi)用的處理。()答案:錯(cuò)練習(xí)P15410.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

C.持有至到期投資發(fā)生的減值損失

D.可供出售權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額答案:ABCp15413.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的有（）。A.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入B.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額C.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的D.可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，實(shí)際收到款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額答案:ADp1539.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入資本公積D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。答案:ADp1536.下列關(guān)于金融資產(chǎn)計(jì)量的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益答案:AC以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)Source:RolandBerger&Partners

通過(guò)交易性金融資產(chǎn)核算，主要是指從證券市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券和基金等，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，持有目的是為了近期出售以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1、到期日固定，回收金額固定或可確定2、有明確意圖持有至到期3、有能力持有至到期主要指在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債權(quán)性投資（債券）以實(shí)際利率法確認(rèn)收入，按攤余成本計(jì)量

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，包括金融企業(yè)發(fā)放的貸款及非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)和其他債權(quán)等對(duì)各類金融資產(chǎn)特點(diǎn)的歸納金融資產(chǎn)

不能歸入以上三類的金融資產(chǎn)，在核算時(shí)也按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接記入所有者權(quán)益4.3金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)內(nèi)容】【知識(shí)應(yīng)用】【課后作業(yè)】一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理五、金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理四、可供出售金融資產(chǎn)的核算一、要點(diǎn)回顧：特點(diǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量原則二、核算1、相關(guān)賬戶：交易性金融資產(chǎn)（分設(shè)成本、公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)明細(xì)賬）；公允價(jià)值變動(dòng)損益；投資收益；應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等2、取得的核算3、持有期間利息或股利的處理3、期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)4、處置（1）按金融資產(chǎn)入置收入與賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益至“投資收益”一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率利息收入（實(shí)際利息）應(yīng)收利息(票面利息)\現(xiàn)金流入攤余成本金融資產(chǎn)損益處理相關(guān)概念案例導(dǎo)入

東海公司2008年1月2日從證券市場(chǎng)購(gòu)入華夏公司于上年1月1日發(fā)行的四年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面年利率4%，按年付息，每年1月5日支付上年度利息，到期一次歸還本年和最后一年利息。東海公司實(shí)際支付價(jià)款992.77萬(wàn)元（含上年度未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，東海公司將其劃分為持有至到期投資，按年計(jì)提利息。債券實(shí)際利率5%。思考：1、實(shí)際利率的含義？有何作用？2、債券以何金額入賬？如何入賬？3、各年末如何確認(rèn)投資收益？當(dāng)前賬面價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（二）實(shí)際利率法及其攤余成本未來(lái)現(xiàn)金流量當(dāng)前賬面價(jià)值通常:當(dāng)前賬面價(jià)值=收回的本金現(xiàn)值+收到的利息現(xiàn)值2、實(shí)際利率法：按照

計(jì)算實(shí)際利率攤余成本利息費(fèi)用/利息收入在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定實(shí)際利率并保持不變1、實(shí)際利率：將預(yù)期存續(xù)期間

折現(xiàn)為

所使用的利率。實(shí)際利率與按名義利率計(jì)算的各期利息收入相差很小時(shí)，可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金

加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失3、攤余成本期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（利息收入）＝期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本例題例題:①持有至到期投資的初始確認(rèn)金額②利息借方調(diào)整額③未到期的名義利息①利息貸方調(diào)整額②處置持有至到期投資時(shí)轉(zhuǎn)出的賬戶余額持有至到期投資余額:持有至到期投資的攤余成本并按照持有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)置:“成本”(面值）“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。(一)賬戶設(shè)置（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入時(shí):借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息(買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)付利息)貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間交易費(fèi)用包含在內(nèi)（1）付息期:借：應(yīng)收利息(票面利息)貸：投資收益(實(shí)際利息)借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)（2）收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收利息分期付息,到期還本投資

資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利息：面值×票面利率)貸：投資收益(實(shí)際利息：攤余成本×實(shí)際利率)

借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)

一次還本付息投資持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間借：銀行存款(實(shí)際收到金額)持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整

借或貸：投資收益(差額)借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息處置會(huì)計(jì)處理時(shí)間原明細(xì)賬余額到期收回練習(xí):某企業(yè)于2008年1月1日，購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1200萬(wàn)元的公司債券。債券的買(mǎi)價(jià)為1350萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。該公司債券票面年利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.1360B.1200C.1350D.1340

答案:A練習(xí):10.甲公司于2008年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購(gòu)買(mǎi)日其公允價(jià)值為60480萬(wàn)元，期限為三年，票面年利率3%，面值60000萬(wàn)元，支付交易費(fèi)用60萬(wàn)元，半年期實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次。假設(shè)2008年上半年利息已收到，則2008年7月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬(wàn)元。A.60391.24B.60540C.60480D.60451.24答案:D練習(xí)A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

投資收益與攤余成本計(jì)算表年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（投資收益）（b=a*5%）利息流入(應(yīng)收利息）（c=1000*4%）利息調(diào)整期末攤余成本（e=a+b-c）2007年967.548.3808.381015.882008年1015.8850.79010.791066.672009年1066.6753.3313.331120合計(jì)152.532.5上例中，若企業(yè)在2008年末因發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，將持有至到期投資全部出售，出售所得價(jià)款1050萬(wàn)元存入銀行。試作出出售的會(huì)計(jì)分錄。投資收益與攤余成本計(jì)算表年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（投資收益）（b=a*5%）利息流入(應(yīng)收利息）（c=1000*4%）利息調(diào)整（d=b-c)期末攤余成本（e=a+d）2008年972.7748.64408.64981.412009年981.4149.07409.07990.482010年990.4849.52409.521000合計(jì)147.2312027.23（1）2007年1月1日

借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資—利息調(diào)整32.50

（2）2007年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50×5%=48.38萬(wàn)元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.38-1000×4%=8.38萬(wàn)元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.38

貸：投資收益48.38

（3）2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79萬(wàn)元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79萬(wàn)元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整10.79

貸：投資收益50.79

（4）2009年12月31日

“持有至到期投資—利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬(wàn)元，投資收益=40+13.33=53.33萬(wàn)元。

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整13.33

貸：投資收益53.33

（5）2010年1月1日

借：銀行存款1120

貸：持有至到期投資—成本1000

—應(yīng)計(jì)利息120P125【例4-4】2009年1月1日，衡安公司從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）,債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，衡安公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，因此將其劃分為持有至到期投資。不考慮所得稅、資產(chǎn)減值等因素。要求：計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算各期攤余成本、利息收入、應(yīng)收利息。P127設(shè)該債券為到期一次還本付息，且利息以單利計(jì)算。i≈9.05%。1000000＝(59000×5＋1250000)×當(dāng)前賬面價(jià)值=到期收回本金現(xiàn)值+到期收回利息現(xiàn)值初始投資成本：1000000元未來(lái)現(xiàn)金流量：本金1250000元利息1250000×4.72%×5=295000年份期初攤余成本（a）（投資收益）實(shí)際利息b＝a*9.05%（名義利息/票面利息）現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d＝a＋b-c)20091，000，00090，50001，090，50020101，090，50098，690.2501，189，190.2520111，189，190.25107，621.7201，296，811.9720121，296，811.97117，361.4801，414，173.4520131，414，173.451，545，0000合計(jì)————545，0001，545，000————130，826.55*1414173.45

+X-1545000=0X=130826.55

1545000=1250000+59000*5采用插值法計(jì)算債券實(shí)際利率i＝10%。初始投資成本：1000000元未來(lái)現(xiàn)金流量：本金1250000元和

每期利息1250000×4.72%建立等式：可查年金現(xiàn)值表、復(fù)利現(xiàn)值表得P125設(shè)該債券復(fù)利計(jì)息，每年末付息，到期一次還本：年份期初攤余成本（a）（投資收益）實(shí)際利息b＝a*10%（應(yīng)收利息、本金）現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d＝a＋b-c)20091，000，000100，00059，0001，041，00020101，041，000104，10059，0001，086，10020111，086，100108，61059，0001，135，71020121，135，710113，57159，0001，190，28120131，190，281118，719*1，309，0000合計(jì)————545，0001，545，000————利息調(diào)整1545000=1250000+59000持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn):借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息(各明細(xì)賬戶余額)

借或貸:資本公積——其他資本公積（差額）重分類時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值時(shí):借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

發(fā)生減值持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間以后價(jià)值恢復(fù)，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備：在原確認(rèn)的減值范圍內(nèi)，并不應(yīng)超過(guò)假定不提減值準(zhǔn)備情況下其轉(zhuǎn)回日的攤余成本。待處置該金融資產(chǎn)后，再將原計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”例題延伸（出售與重分類）P137例題4-7（4）（5）練習(xí):P15514.如果購(gòu)入的準(zhǔn)備持有至到期的債券實(shí)際利率等于票面利率，且不存在交易費(fèi)用時(shí)，下列各項(xiàng)中會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備B.對(duì)分期付息債券計(jì)提利息C.對(duì)到期一次還本付息的債券計(jì)提利息D.出售持有至到期投資答案:ACDP15412.關(guān)于持有至到期投資，下列說(shuō)法中不正確的有（）。A.應(yīng)按照實(shí)際利率與攤余成本計(jì)算確定應(yīng)收未收利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”科目B.應(yīng)按照票面利率計(jì)算確定利息收入C.計(jì)提減值損失不影響其攤余成本D.應(yīng)按期末公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值答案:ABCD判斷:12.企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的公允價(jià)值加上支付的交易費(fèi)用，借記“持有至到期投資——成本”科目。（）答案:錯(cuò)7.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的金額為重分類日該項(xiàng)金額資產(chǎn)的（）。A.賬面余額B.賬面價(jià)值C.公允價(jià)值D.面值答案:C13.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.投資收益B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.資本公積D.可供出售金融資產(chǎn)答案:C14.2009年6月30日，企業(yè)將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為48萬(wàn)元；2009年12月31日，企業(yè)將該可供出售金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬(wàn)元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.3B.2

C.5D.8

答案:C銀行業(yè)務(wù)，確認(rèn)與計(jì)量原則同“持有至到期投資”應(yīng)收款項(xiàng)貸款見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)》相關(guān)內(nèi)容注意金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（應(yīng)收賬款出售、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等）的相關(guān)處理出售給銀行或到銀行貼現(xiàn)時(shí)：①若不附有追索權(quán)：終止確認(rèn)

②附有追索權(quán)：作質(zhì)押貸款處理借：銀行存款貸：短期借款

三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理復(fù)習(xí):初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)核算與其他金融資產(chǎn)核算對(duì)比對(duì)比項(xiàng)目相同點(diǎn)不同點(diǎn)與交易性金融資產(chǎn)核算對(duì)比

采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（即，每期末賬面余額等于其公允價(jià)值）明細(xì)賬設(shè)置都分”成本“、”公允價(jià)值變動(dòng)”持有期獲得的股利、利息都計(jì)入投資收益交易費(fèi)用不計(jì)入投資收益而計(jì)入初始成本公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益而計(jì)入資本公積公允價(jià)值持續(xù)下趺時(shí)轉(zhuǎn)作資產(chǎn)減值損失與持有至到期投資對(duì)比（指可供出售債券）明細(xì)賬設(shè)置都分“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”每期末都是按實(shí)際利率與攤余成本計(jì)算確定投資收益，按票面利率與面值計(jì)算確定應(yīng)收利息，差額作利息調(diào)整每期末要按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，因此攤余成本不反映賬面價(jià)值，僅用來(lái)計(jì)算投資收益四、可供出售金融資產(chǎn)的核算①可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額②重分類時(shí)確認(rèn)的初始投資成本③期末利息調(diào)整增加額④資產(chǎn)負(fù)債表日其公價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額①期末利息調(diào)整減少額②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額③因公允價(jià)值持續(xù)下跌而因轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備的金額④出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)余額:可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值(一)賬戶設(shè)置對(duì)可供出售權(quán)益工具，本賬戶應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目；對(duì)可供出售債務(wù)工具，本賬戶應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶。（二）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到期但尚未發(fā)放的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）可供出售的債權(quán)性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）可供出售的權(quán)益性金融資產(chǎn)

取得時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益可供出售權(quán)益工具計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(名義利息)貸：投資收益（實(shí)際利息）借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)可供出售債券持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值－賬面余額）

貸：資本公積－其他資本公積（或相反）借：銀行存款(實(shí)際收到金額)貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）借或貸：投資收益（差額）借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（原計(jì)入公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或相反）處置會(huì)計(jì)處理時(shí)間例題(可供出售權(quán)益性投資)【例4-5】2009年4月15日，衡安公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，含證券交易稅等交易費(fèi)用8000元和已宣告發(fā)放和現(xiàn)金股利72000元。衡安公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年5月20日，衡安公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元。2009年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。2009年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利2000000元。2010年5月10日，衡安公司收到乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利。2015年1月10日，衡安公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用7200元。假定不考慮其他因素,同時(shí)為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假定乙公司股票自2010年1月1日至2014年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為4.9元/股。練習(xí)（1）2009年4月15日，購(gòu)入乙公司股票1000000股。

借：可供出售金融資產(chǎn)——乙股票——成本5008000

應(yīng)收股利——乙公司72000

貸：銀行存款5080000

乙公司股票的單位成本＝（5080000－72000）÷1000000＝5.008（元/股）（2）2009年5月20日，收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元。

借：銀行存款 72000

貸：應(yīng)收股利——乙公司 72000（3）2009年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)192000元[（5.20－5.008）×1000000]。

借：可供出售金融資產(chǎn)——乙股票——公允價(jià)值變動(dòng)192000

貸：資本公積——其他資本公積 192000（4）2009年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)－300000元[（4.90－5.20）×1000000]。借：資本公積——其他資本公積300000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙股票——公允價(jià)值變動(dòng)300000（5）2010年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額100000元（2000000×5%）。

借：應(yīng)收股利——乙公司100000

貸：投資收益——乙股票100000（6）2010年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利。

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利——乙公司100000（7）2010年1月1日至2014年12月31日止，每年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為0，無(wú)須調(diào)整該資產(chǎn)賬面余額。

（8）2015年1月10日，出售乙公司股票1000000股。乙公司股票出售價(jià)格＝4.50×1000000＝4500000（元）

出售乙公司股票取得的價(jià)款＝4500000－7200＝4492800（元）

出售乙公司股票時(shí)的賬面余額＝500800＋（－108000）＝4900000（元）借：銀行存款4492800

投資收益——乙股票407200

可供出售金融資產(chǎn)——乙股票—公允價(jià)值變動(dòng)108000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙股票——成本5008000

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額＝192000－300000＝－108000（元）。借：投資收益——乙股票108000

貸：資本公積——其他資本公積108000

【例4-6】2009年1月1日，衡安公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還，債券實(shí)際利率為10%。衡安公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2009年12月31日，A債券的公允價(jià)值為1200000元（不含利息，下同）（2）2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為1300000元（3）2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為1250000元（4）2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為1200000元（5）2013年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了全部的A債券，出售凈收入1260000元存入銀行。假定不考慮所得稅、資產(chǎn)減值等因素。年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息b＝a*10%現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d＝a＋b-c)200910000059000201010410059000201110861059000201211357159000（1）2009年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：可供出售金融資產(chǎn)——A債券——成本1250000

貸：銀行存款1000000

可供出售金融資產(chǎn)——A債券——利息調(diào)整250000

（2）2009年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額借：應(yīng)收利息——A公司59000

可供出售金融資產(chǎn)——券——調(diào)整 41000

貸：投資收益——A債券100000借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000借：可供出售金融資產(chǎn)——A債券——公允價(jià)值變動(dòng)159000貸：資本公積——其他資本公積159000（3）2010年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額借：應(yīng)收利息——A公司59000

可供出售金融資產(chǎn)——A債券——利息調(diào)整45100

貸：投資收益——A債券104100

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000借：可供出售金融資產(chǎn)——A債券——公允價(jià)值變動(dòng)54900貸：資本公積——其他資本公積54900（4）2011年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額借：應(yīng)收利息——A公司59000

可供出售金融資產(chǎn)——A債券——利息調(diào)整49610

貸：投資收益—A債券108610

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000借：資本公積——其他資本公積99610貸：可供出售金融資產(chǎn)——A債券——公允價(jià)值變動(dòng)99610（5）2012年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額。借：應(yīng)收利息——A公司59000

可供出售金融資產(chǎn)——A債券——利息調(diào)整54571

貸：投資收益——A債券113571

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000借：資本公積——其他資本公積104571貸：可供出售金融資產(chǎn)—A債券—公允價(jià)值變動(dòng)104571（6）2013年1月20日，確認(rèn)A公司債券出售收入，結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。公允價(jià)值變動(dòng)余額＝159000＋54900-99610-104571＝9719元利息調(diào)整余額＝-250000＋41000＋45100＋49610＋54571＝-59719元借：銀行存款1260000可供出售金融資產(chǎn)——A債券——利息調(diào)整59719貸：可供出售金融資產(chǎn)——A債券——成本1250000——A債券——公允價(jià)值變動(dòng)9719投資收益——A債券60000應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)9719元借：資本公積——其他資本公積9719貸：投資收益——A債券9719練習(xí)2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

貸：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（差額）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）持有至到期投資減準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資（各明細(xì)賬余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）

持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理時(shí)間應(yīng)轉(zhuǎn)出的原因公允價(jià)值下降而計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量與會(huì)計(jì)處理1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2．對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后公允價(jià)值已上升應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入資產(chǎn)減值損失?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。主要內(nèi)容●一、金融資產(chǎn)減值的范圍與判斷依據(jù)●二、金融資產(chǎn)減值的計(jì)量與會(huì)計(jì)處理●(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)●

(二)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)金融資產(chǎn)減值(一)時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日(二）需要計(jì)提減值的金融資產(chǎn)：（三）表明金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)：P139公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的其他三類金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值的范圍與判斷依據(jù)2007年１月１日甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000000元，票面利率3%（與實(shí)際利率一致），劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，債券市場(chǎng)價(jià)格仍為100元每張。2006年A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的利息。2006年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元，甲公司預(yù)計(jì)A公司債券的公允價(jià)值將持續(xù)下跌。2007年，A公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，使上年度的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定不考慮其他因素。要求作甲公司相關(guān)賬務(wù)處理。練習(xí)A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元(含上年度未領(lǐng)取的利息），另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄例題：【例4-8】P142練習(xí)p15714.短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。（）小結(jié)布置作業(yè)kShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOc5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6