納稅人俱樂部7月經(jīng)濟(jì)合同訂立中的涉稅處理

經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題實戰(zhàn)訓(xùn)練教師簡介楊安富，工商大學(xué)會計學(xué)院會計學(xué)副教授國家稅務(wù)總局重慶培訓(xùn)中心兼職教授全國財務(wù)總監(jiān)資格認(rèn)證中心兼職教授中央財經(jīng)大學(xué)財稅研究院兼職教授重慶市高級會計師后續(xù)教育培訓(xùn)特約專家全國注冊會計師考試培訓(xùn)教師全國會計師考試培訓(xùn)教師在中國國航、青島啤酒、大同煤業(yè)、長安汽車等多家大型企業(yè)舉辦數(shù)十次財稅講座篇頭案例武漢一家制藥企業(yè)持有非上市的儀表生產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，現(xiàn)在制藥企業(yè)準(zhǔn)備將其出售，預(yù)期售價為1500萬元，并實現(xiàn)稅前收益500萬元，稅后收益375萬元，苦于找不到受讓方，于是委托有資格的張先生，并與其簽訂了一個代理轉(zhuǎn)讓合同：受讓方出價高于1500萬元的部分，作為制藥企業(yè)支付給張先生的傭金，于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽署生效后的10日內(nèi)，張先生提交合法有效憑證時支付。請問這樣的合同你簽嗎？

本次全部內(nèi)容經(jīng)濟(jì)合同要素涉稅問題公司章程涉稅問題招商引資合同涉稅問題采購合同涉稅問題銷售合同涉稅問題租賃合同涉稅問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅問題借款合同涉稅問題職工薪酬合同涉稅問題開辦期合同涉稅問題其他合同涉稅問題第一講經(jīng)濟(jì)合同基本要素及涉稅問題１經(jīng)濟(jì)合同對企業(yè)納稅管理的影響⑴合同可以解決“不合理支出”扣除問題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過受讓一宗土地用于開發(fā)，價格較低，但是政府要求企業(yè)該開發(fā)企業(yè)承擔(dān)部分紅線外的市政建設(shè)支出，該支出發(fā)生后稅務(wù)認(rèn)定為不合理的、無關(guān)的支出，不予扣除。請問企業(yè)該如何應(yīng)對？中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007年3月16日）

第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除問題：職工食堂從農(nóng)戶處購買食品支出，沒有發(fā)票可否所得稅前扣除？企業(yè)應(yīng)如何處理該類業(yè)務(wù)？營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則國家稅務(wù)總局第52號令

第十九條合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證國稅函〔2008〕875號企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本２經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容⑴經(jīng)濟(jì)合同是法人之間為實現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議⑵經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)具備以下主要條款：標(biāo)的（指貨物、勞務(wù)、工程項目等）；數(shù)量和質(zhì)量；價款或者酬金；履行的期限、地點和方式；違約責(zé)任。３經(jīng)濟(jì)合同基本要素涉稅問題⑴經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的物涉稅問題重慶某商業(yè)企業(yè)，將一閑置倉庫及配套貨架用于出租，年租金100萬。元該倉庫賬面原值200萬元，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)交納房產(chǎn)稅12萬元。請問該合同該如何簽訂？⑵經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量涉稅問題提示：該問題主要涉及從量征收的稅金，比如消費(fèi)稅，合同簽訂時要特別明確不同商品的數(shù)量，比如生產(chǎn)銷售含鉛汽油和無鉛汽油共50噸，合同就不能總括地表述為50噸，必須標(biāo)明含鉛汽油30噸和無鉛汽油20噸，因為含鉛汽油和無鉛汽油的消費(fèi)稅率是不一樣的，分別是：1.4元/升和1元/升

國稅函〔2008〕875號

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

⑷經(jīng)濟(jì)合同價款涉稅問題所得稅實施條例規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在簽訂設(shè)備與技術(shù)捆綁轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓合同時，應(yīng)該注意哪些問題？⑸經(jīng)濟(jì)合同履行的時間涉稅問題國稅發(fā)〔2009〕80號對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅建議：可能的情況下，推遲第一筆交易，將合同簽訂在第二年初！

分增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條：條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：……（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；……

⑺經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任涉稅問題某化工企業(yè)決定投資一項目，將以天然氣為原料進(jìn)行生產(chǎn)，于是向天然氣公司預(yù)付了20萬元的安裝款，并口頭約定如果以后不安裝將不予退還。后來由于公司取消該投資項目，導(dǎo)致20萬元無法收回，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請財產(chǎn)損失稅前扣除，結(jié)果稅務(wù)不予審批。請問：⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否恰當(dāng)？⑵化工企業(yè)該如何處理該業(yè)務(wù)？第二講公司章程協(xié)議涉稅問題⑵境外股東問題①境外法人股東：居民企業(yè)分配利潤給境外法人股東要預(yù)提企業(yè)所得稅國稅函200947號

②境外個人股東：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅財稅199420號

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)提所得稅處理：境外法人股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)所得要預(yù)提企業(yè)所得稅國稅發(fā)200823號２選擇股東出資方式的涉稅問題⑴非貨幣出資評估規(guī)定①內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《公司法》規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)出資要評估。②外企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資可以評估也可以協(xié)議作價。⑵非貨幣資產(chǎn)出資涉稅處理①單位用貨物資產(chǎn)出資要繳納增值稅，個人用貨物資產(chǎn)出資不繳納增值稅。②單位用貨物資產(chǎn)出資要繳納所得稅，個人用貨物資產(chǎn)出資評估增值部分要繳納個人所得稅。

③用無形資產(chǎn)投資無需開發(fā)票，但是存貨不一樣５選擇公司組織架構(gòu)的涉稅問題⑴母子公司：分別納稅，適用于母子盈利的情形⑵總分公司：匯總納稅，適用于分公司虧損情形⑶工會組織：沒有工會組織，開支的公會經(jīng)費(fèi)不能扣除６選擇公司財務(wù)核算制度的涉稅問題⑴企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度核算的會計利潤不一樣⑵注意會計政策選擇對企業(yè)納稅的影響①多交企業(yè)所得稅問題②虧損彌補(bǔ)問題③捐贈扣除問題④研究開發(fā)費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化問題７選擇分配模式的涉稅問題⑴按出資比例分配⑵按約定比例分配⑶不能要求分得固定利潤——將被稅務(wù)認(rèn)定為租金第三講招商引資合同涉稅問題

１無效稅收優(yōu)惠條款涉稅問題⑴不得在招商引資合同中約定，給企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠條款⑵關(guān)注兩個文件：國辦發(fā)200811號；國稅發(fā)200916號２政府補(bǔ)助條款涉稅問題⑴地方政府不得擅自擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，但可以約定地方政府扶持基金補(bǔ)貼、科技獎勵基金、貼現(xiàn)補(bǔ)貼等財政扶持財稅2008151號，財稅200987號⑵補(bǔ)貼要表述為按照實際繳納的百分之多少補(bǔ)貼，不能只約定一種算法某企業(yè)被政策搬遷，取得搬遷補(bǔ)償1000萬元。被搬遷的固定資產(chǎn)賬面原值為800萬元，累計折舊為400萬元，搬遷后的重建支出為950萬元，重建資產(chǎn)按照20年折舊，采用直線法，不考慮殘值請問如何進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理收到時借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款拆遷時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：專項應(yīng)付款貸：固定資產(chǎn)清理擴(kuò)展使用時借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項應(yīng)付款貸：遞延收益未用完部分借：專項應(yīng)付款貸：資本公積資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)借：遞延收益貸：營業(yè)外收入企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問題國稅函〔2009〕118號

企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額

企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理

３購買工業(yè)區(qū)廠房及裝修涉稅問題⑴自己找裝修隊⑵由廠區(qū)裝修：裝修款和價款均作為契稅基礎(chǔ)；對于出售房裝修費(fèi)作為價外費(fèi)繳納營業(yè)稅；裝修費(fèi)計入房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)國稅函2007606號⑶建議：買房合同和裝修合同分別簽訂第四講材料采購合同涉稅問題

１采購合同主體涉稅問題某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入5000000元，需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有A、B、C、三個企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為采購人員，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購貨價格的稅務(wù)籌劃，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)?

２采購費(fèi)用涉稅問題采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗……合同中要明確合理損耗的范圍，否則將產(chǎn)生稅企糾紛３采購運(yùn)輸方式選擇涉稅問題⑴銷售方提供運(yùn)輸涉稅問題⑵專業(yè)運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸涉稅問題４采購發(fā)票管理的涉稅問題⑴簽訂付款才開發(fā)票不付款就不開發(fā)票條款，必將導(dǎo)致稽查風(fēng)險，稅法納稅義務(wù)按稅法規(guī)定。⑵開具發(fā)票時間涉稅處理⑶發(fā)票丟失輔助條款⑷發(fā)票真實條款的約束５變采購為交換的涉稅問題甲企業(yè)銷售商品給乙企業(yè)，乙企業(yè)銷售固定資產(chǎn)給甲企業(yè)，這類交易可以考慮將一般購銷改為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)以一批庫存商品交換乙公司的一臺設(shè)備。庫存商品成本70萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。庫存商品公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17％。乙公司設(shè)備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司用銀行存款給乙公司支付補(bǔ)價20萬元（假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)）甲公司的會計處理如下：換入固定資產(chǎn)入賬價值=60+100×17%+20=97（萬元）借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品稅法與會計的差異有哪些？乙公司的會計處理如下：換入存貨的入賬價值=110-17-20=73（萬元）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）銀行存款借：固定資產(chǎn)清理稅法與會計的差異有哪些？所得稅申報表如何填列？６折扣折讓涉稅問題合同中約定出現(xiàn)質(zhì)量問題或采購量達(dá)到一定數(shù)量要求折扣折讓的，折扣折讓的比例應(yīng)當(dāng)在合同中按交易金額比例約定好。企業(yè)執(zhí)行折扣折讓后要按規(guī)定開具票據(jù)。７違約金涉稅問題⑴購買行為支付的違約金應(yīng)當(dāng)取得普通發(fā)票呢還是專用發(fā)票？⑵違約金支出應(yīng)該作為采購成本呢還是作為營業(yè)外支出？⑶購買時因為銷售方違約而支付給購買方的違約金是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅？⑷未實現(xiàn)交易的違約不涉及流轉(zhuǎn)稅。⑸實現(xiàn)交易后的違約作為價外費(fèi)用計算繳納稅額。問題擴(kuò)展價外費(fèi)用通常作為流轉(zhuǎn)稅的計稅價格價外費(fèi)用的代收款，企業(yè)有安排的空間比如房地產(chǎn)企業(yè)可以約定開發(fā)企業(yè)以外的第三方代收相關(guān)費(fèi)用可以降低營業(yè)額某食品有限公司為了提高產(chǎn)品的銷量，該企業(yè)與當(dāng)?shù)氐囊患掖笮蜕虉黾灼髽I(yè)簽署了銷售協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：食品公司每向商場供貨1000萬元，商場向公司收取進(jìn)場費(fèi)1萬元，上架費(fèi)2萬元。食品公司2008年累計銷售產(chǎn)品達(dá)50000萬元，已支付部分商業(yè)企業(yè)的費(fèi)用120萬元，食品公司記賬為：借記銀行存款45000萬元、應(yīng)收賬款13500萬元；貸記主營業(yè)務(wù)收入50000萬元、應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500萬元；借記銷售費(fèi)用150萬元，貸記其他應(yīng)付款150萬元。由于種種原因，企業(yè)賬面還有30萬元沒有支付。

８企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的合同技巧2009年5月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對上述兩家企業(yè)進(jìn)行了納稅檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：對于食品公司，截至2008年底，公司賬面其他應(yīng)付款余額為30萬元。該公司在申報2008年度企業(yè)所得稅時，對該項業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整。商場將收到的上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)作為營業(yè)額計算繳納了營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為對于甲企業(yè)取得的進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)，實際上是返利，應(yīng)按平銷的規(guī)定，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。(國稅發(fā)[1997]167號)（國稅函[2001]247號）（國稅發(fā)[2004]136號）９標(biāo)的物名稱涉稅問題財稅〔2009〕113號

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

電梯與提升機(jī)的抵扣一樣嗎？第五講銷售合同涉稅問題

１合同訂立主體涉稅問題⑴總公司銷售貨物由分公司開票，得不償失⑵銷售合同簽訂對象不同消費(fèi)稅優(yōu)惠不同⑶當(dāng)集團(tuán)企業(yè)既有生產(chǎn)建材企業(yè)又有安裝企業(yè)時，建材企業(yè)與建設(shè)方簽訂銷售合同，之后安裝企業(yè)再與建設(shè)方簽訂安裝合同，集團(tuán)稅負(fù)可以減低２折扣折讓條款涉稅問題企業(yè)與客戶簽訂合同金額為10萬元，合同中約定的信用條件為“３/20，N/40”銷項稅額=100000×17%=17000元提示：降低合同金額，附加違約金合同金額降為97000元，同時約定如果20天內(nèi)不能付款就加收3000的違約金，如果客戶超過20天付款，結(jié)果一樣；如果客戶在20天內(nèi)付款，結(jié)果就不一樣：籌劃前的銷項稅額為17000元，籌劃后的銷項稅為16490元。由于其他條件相同，所以少交增值稅510元３贈品條款涉稅問題確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入增值稅呢？４混合銷售合同涉稅問題比如買設(shè)備負(fù)責(zé)安裝向自產(chǎn)設(shè)備的銷售方采購設(shè)備不得在合同約定采購設(shè)備款和安裝款一并開具增值稅發(fā)票：不得在合同中約定將安裝款定為０元，價格安裝費(fèi)轉(zhuǎn)到設(shè)備價款中；不得簽訂本應(yīng)需要安裝的設(shè)備表述為不需要安裝如果向自產(chǎn)設(shè)備但沒有安裝資質(zhì)的銷售方購買，可以將設(shè)備和安裝款一并開具增值稅專用發(fā)票向商業(yè)企業(yè)購買設(shè)備同時提供安裝（有資質(zhì)）也可以一并開具增值稅發(fā)票５銷售邊角余料合同涉稅問題企業(yè)銷售過期、陳舊貨物、邊角料可以約定開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)銷售過時、陳舊貨物、邊角料合同條款中不得約定不開具發(fā)票等無效條款，一個加工企業(yè)賬面上沒有邊角料業(yè)務(wù)銷售一般不太正常６銷售固定資產(chǎn)涉稅問題《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅函〔2009〕90號一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%７銷售傭金涉稅問題甲企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付給為其服務(wù)的、有資格的中介公司銷售傭金5000元，該傭金涉及的合同金額為20萬元，中介公司提供了發(fā)票，雙方簽訂了合同請問：甲企業(yè)5000元的傭金是否可以稅前扣除？財稅〔2009〕29號1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。第六講租賃合同涉稅問題

１租賃付款時間涉稅問題細(xì)則第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入請問：⑴是否需要配比成本？⑵如何利用上述政策避稅？一般情況開發(fā)商購買者開發(fā)商出售出租出租承租人２轉(zhuǎn)租合同涉稅問題優(yōu)化方案開發(fā)商購買者開發(fā)商出售委托代理出租承租人３售后回租合同涉稅問題融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告2010年第13號）根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不能抵扣的問題如何解決？４免租期的涉稅問題A企業(yè)將其閑置的辦公樓出租給B企業(yè)使用，規(guī)定每年租金100萬元，租賃期限達(dá)到5年，可以免租金使用1年。請問：⑴A企業(yè)第六年無租金收入，是否繳納房產(chǎn)稅？⑵企業(yè)該如何在租賃合同中優(yōu)化免租條款？５租賃合同權(quán)利義務(wù)約定的涉稅問題甲企業(yè)將一處未裝修的房產(chǎn)出租給乙企業(yè)，雙方約定由甲企業(yè)裝修好后出租給乙企業(yè)，估計發(fā)生裝修費(fèi)300萬元，年租金200萬元，租期5年。請問：該合同對雙方是否有利？如果不利如何優(yōu)化？６租賃與倉儲的涉稅問題租賃與倉儲有何不同？租賃與倉儲涉及的稅金又有何不同？將租賃合同變更為倉儲合同可以節(jié)稅，其障礙有哪些？第七講股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅問題

１轉(zhuǎn)讓與清算涉稅問題2008甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設(shè)立乙企業(yè)，占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2008年和2009年分別實現(xiàn)利潤50萬元和80萬元，均未實施分配。2010年甲企業(yè)將其清算，收到470萬元。2008年借：長期股權(quán)投資300

貸：銀行存款3002010年借：銀行存款470

貸：長期股權(quán)投資300

投資收益170請問該企業(yè)應(yīng)納稅所得是多少？財稅〔2009〕60號被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失如果甲企業(yè)將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓收到470萬元，應(yīng)納稅所得是多少？《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額請問：怎樣通過合同安排達(dá)到少繳稅的目的？２轉(zhuǎn)讓損失處理涉稅問題國家稅務(wù)總局公告2010年第6號企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除

提示：國稅函2008【264】文中規(guī)定作廢３個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問題張先生是A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資300萬元，持股比例為20%，后來由于與其他股東在經(jīng)營理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格300萬元。⑴轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為2000萬元，張先生是否繳納個稅？⑵轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)的凈資產(chǎn)為1000萬元，張先生是否繳納個稅？４資產(chǎn)評估增值涉稅問題A企業(yè)轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)時，對B企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，實現(xiàn)增值200萬元⑴請問該增值能否進(jìn)行如下會計處理借：固定資產(chǎn)200萬元貸：資本公積200萬元⑵請問上述評估增值是否繳納所得稅？

所得稅實施條例第56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)例外：財稅〔2008〕82號中國國旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值42，612.36萬元，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除第八講借款合同涉稅問題

１關(guān)聯(lián)方借款合同涉稅問題財稅2008【121】企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除企業(yè)簽訂合同才能規(guī)避上述比例限制？２向自然人借款合同涉稅問題國稅函〔2009〕777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。請問：⑴該利息扣除是否需要發(fā)票？⑵如果合同利率大大高于同類同期利率，企業(yè)該如何完善合條款？３統(tǒng)借統(tǒng)貸合同涉稅問題根據(jù)財稅字[2000]7號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅

提示：合同中絕對不能提高利率４小額貸款公司借款合同涉稅問題企業(yè)向小額貸款公司借款1000萬元，年利率30%，銀行同類同期最高貸款利率為10%，當(dāng)年企業(yè)支付給小額貸款公司利息300萬元，取得了發(fā)票。請問：企業(yè)稅前扣除的利息為多少？５借款用途條款涉稅問題企業(yè)向銀行借款均應(yīng)規(guī)定借款用途，如果企業(yè)要建造一個生產(chǎn)車間，為此借款1000萬元，該借款用途可以表述為用于辦公樓的建造或者周轉(zhuǎn)使用，該企業(yè)是一個盈利企業(yè)。請問：⑴如何規(guī)定用途對企業(yè)更有利？⑵稅法與會計在借款費(fèi)用資本化問題上有無差異？６非關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款涉稅問題A和B是兩個非關(guān)聯(lián)方的非金融企業(yè)，如果A借給B企業(yè)2000萬元，合同約定年利率20%，同類同期是10%請問：⑴A和B分別應(yīng)繳納何種稅金？⑵如果B企業(yè)是A企業(yè)的供貨商，能否利用供銷合同實現(xiàn)有利于企業(yè)的結(jié)果？⑶如果A企業(yè)最終如法收回該貸款，該損失可否在稅前扣除？第九講職工薪酬合同涉稅問題

１退休職工聘用合同的涉稅問題聘請退休人員支付的費(fèi)用可以作為工資薪金２工資構(gòu)成條款的涉稅問題將工資分解為基本工資加通訊補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、崗位補(bǔ)貼等，企業(yè)所得稅不全按工資處理，個人所得稅按工資薪金計算繳納個人所得稅?；竟べY涉及加班工資計算基數(shù)，所以合同中一般會約定具體金額，而加通訊補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、崗位補(bǔ)貼由企業(yè)與員工協(xié)商確定３獎勵條款涉稅問題⑴上市公司獎勵職工股票，企業(yè)所得稅可以扣除，但要繳納個人所得稅⑵上市公司授予公司員工獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的現(xiàn)金權(quán)利可以在企業(yè)所得稅前扣除，但在行權(quán)日要繳納個人所得稅⑶借款后服務(wù)3年不歸還的，視同工資薪金計算⑷低價轉(zhuǎn)讓房屋、汽車屬于工資薪金支付４補(bǔ)償條款涉稅問題勞動合同法規(guī)定：企業(yè)不與員工簽訂合同將面臨雙倍工資補(bǔ)償請問：⑴該補(bǔ)償可否在企業(yè)所得稅前扣除？⑵該補(bǔ)償員工該如何繳納個人所得稅？５補(bǔ)貼條款涉稅問題職工薪酬合同可能涉及的補(bǔ)貼包括：⑴通信補(bǔ)貼⑵交通補(bǔ)貼⑶伙食補(bǔ)貼⑷出差補(bǔ)貼⑸住房補(bǔ)貼以上補(bǔ)貼如何繳納個人所得稅和如何在所得稅前扣除？６社保條款涉稅問題財稅〔2009〕27號自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。問題：⑴企業(yè)有1000員工，只對20位核心員工支付補(bǔ)充險，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可否扣除⑵企業(yè)有1000員工，其中50位退休員工，企業(yè)為其余950位員夠支付了補(bǔ)充險，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可否扣除⑶為員工購買商業(yè)保險可否扣除？⑷五險一金應(yīng)該按照什么基數(shù)繳納？７辭退福利涉稅問題企業(yè)2010年在解雇員工時，合同約定給與員工的辭退補(bǔ)償15萬元，2010年底支付了10萬元，約定2011年4月支付其余的5萬元請問：2010稅前扣除的金額是多少，如何繳納個稅第十講開辦期經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題

１購買土地經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題⑴土地購買合同簽訂主體涉稅問題股東以個人名義取得土地使用權(quán)，事后由開發(fā)商企業(yè)使用，造成多繳契稅財稅2004134號如果甲乙成立丙企業(yè)以后，再以丙企業(yè)名義取得土地使用權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，只需要由丙企業(yè)繳納一次契稅即可向破產(chǎn)企業(yè)收購?fù)恋乜梢圆焕U納契稅財稅2003184號⑵土地購買合同價格條款涉稅問題轉(zhuǎn)讓無償劃撥土地按轉(zhuǎn)讓價雙方交納契稅財稅2007162號，國稅函2008662號購置大宗土地未在合同中注明各自用途，土地增值稅計算依據(jù)不同⑶土地購買合同交割時間條款涉稅問題購置土地不過戶也要按過戶一樣征收相關(guān)稅種國稅函2007645號，財稅200656號與土地購買發(fā)生的支出不得稅前扣除取得土地未予開發(fā)期也要繳納土地使用稅——拆遷與交付分別簽合同財稅2006186號，財稅2008152號⑷土地購買合同返還出讓金條款涉稅問題①企業(yè)高價競拍取得土地后，政府給予土地出讓金補(bǔ)償?shù)?，契稅還得按競拍價計算繳納②土地出讓金返還涉及土地增值稅處理青地稅函200947號③土地出讓金返還改為地方政府財政補(bǔ)貼條款

２購買設(shè)備經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題⑴設(shè)備送貨時間涉稅問題開辦期未申請一般納稅人資格，采購設(shè)備不得抵扣不能簽訂付款送貨條款⑵發(fā)票開具條款涉稅問題采購設(shè)備同時安裝，要求供應(yīng)商將安裝款開成增值稅發(fā)票的，可能不