難得資本運(yùn)作與稅收-企業(yè)所得稅權(quán)威專家講座稿課件

2023/3/101資本運(yùn)作與稅收2023/3/102

資本運(yùn)作的幾種形式企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)收購財(cái)稅[2009]59號資產(chǎn)收購合并分立企業(yè)清算財(cái)稅[2009]60號2023/3/103新舊企業(yè)所得稅法概述中華人民共和國企業(yè)所得稅法

中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

2023/3/105

背景介紹－并購交易企業(yè)所得稅稅收制度的發(fā)展2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例只提供了一般性原則，對特殊并購交易的稅務(wù)處理沒有作出相關(guān)規(guī)定。2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅【2009】59號）和關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅【2009】60號）（新重組條例）。新重組條例追溯至2008年1月1日起生效。2023/3/106以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度捍衛(wèi)稅法的尊嚴(yán)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)【2000】118號關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)【2000】119號

關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財(cái)稅[2009]59關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]60號企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法國家稅務(wù)總局公告2010年第4號2023/3/107資本運(yùn)作中的個(gè)人所得稅問題

財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2009]167號2009-12-31國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知國稅發(fā)

[2010]8號

2010-01-15

國家稅務(wù)總局關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問題的通知國稅函[2010]23號2010-01-182023/3/109股權(quán)分置案例廣東博信投資控股股份有限公司股權(quán)分置改革案沈陽合金投資股份有限公司法人股轉(zhuǎn)讓案2023/3/1010重組業(yè)務(wù)稅收待遇的核心問題關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)問題企業(yè)連續(xù)經(jīng)營前提----計(jì)稅基礎(chǔ)不變關(guān)于稅收優(yōu)惠是否遞延的問題關(guān)于虧損彌補(bǔ)限定條件

—不得享受并購企業(yè)的超額利潤2023/3/1011企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收政策的基本原則稅法界定特殊重組的目的是為了在稅收"中性化"的基礎(chǔ)上達(dá)到公司的資產(chǎn)重組，重組所涉及的各方在重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收不利的影響，即在稅收方面將這種重組程序視為沒有發(fā)生過一樣來對待，而不是簡單理解給予稅收優(yōu)惠。2023/3/1013股份支付--收購與認(rèn)購?fù)瑫r(shí)產(chǎn)生

特殊性重組的條件是收購方支付給被收購方的主要是股權(quán)支付，不是或很少是非股權(quán)支付額。被收購方的股東只不過是從一個(gè)企業(yè)的股東轉(zhuǎn)換成為另一個(gè)企業(yè)的股東，其代價(jià)是付出了原來投入企業(yè)的資產(chǎn)（資本），收購與認(rèn)購?fù)瑫r(shí)產(chǎn)生。2023/3/1014一般性與特殊性重組稅務(wù)處理比較一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件沒有特定條件同時(shí)滿足五個(gè)條件確定計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定接受讓資產(chǎn)/股權(quán)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定（與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)支付額對應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得/損失的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)（重組交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)）可選擇暫時(shí)遞延（與非股權(quán)補(bǔ)價(jià)支付額對應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失均應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得/損失的計(jì)算確認(rèn)因資產(chǎn)/股權(quán)轉(zhuǎn)讓而實(shí)現(xiàn)的利潤/損失（非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)÷被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值）X（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）稅務(wù)虧損及稅務(wù)事項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)在合并和分立中，不得結(jié)轉(zhuǎn)在合并和分立中允許結(jié)轉(zhuǎn)，但有限額2023/3/1015股權(quán)收購----非股權(quán)支付基本含義：股權(quán)收購就是股東變更收購方式：非股權(quán)支付基本原理：錢---資產(chǎn)(股權(quán))---錢稅收待遇：確認(rèn)損益典型事件：上市公司大小非解禁、非居民企業(yè)收購居民企業(yè)股權(quán)上市公司收購非上市公司、非上市公司收購上市公司2023/3/1017資產(chǎn)收購----非股權(quán)支付基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán)收購方式：非股權(quán)支付基本原理：錢---資產(chǎn)(股權(quán))---錢(投資)稅收待遇：確認(rèn)損益2023/3/1018資產(chǎn)收購---股權(quán)支付基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán)（投資公司）收購方式：股權(quán)支付基本原理：錢---資產(chǎn)(股權(quán))---投資稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)不變且不確認(rèn)損益2023/3/10192023/3/1019

資產(chǎn)增值、減值與稅收企業(yè)持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值與減值問題重組過程中增值或損失問題資產(chǎn)評估損失的稅收待遇1.屬于財(cái)產(chǎn)損失范疇2.有條件限制評估3.相關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題2023/3/1021長期股權(quán)投資的取得以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定

結(jié)論：除另有規(guī)定者外，對長期股權(quán)投資成本的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅收沒有差異，另有規(guī)定是指免稅改組活動(dòng)。2023/3/1022長期股權(quán)投資的持有會(huì)計(jì)規(guī)定1.成本法2.權(quán)益法稅收規(guī)定結(jié)論：稅法對持有收益的確定，類似會(huì)計(jì)核算的成本法，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤，未來有可能轉(zhuǎn)化為處置收益或處置損失，而改變稅收待遇。

2023/3/1023長期股權(quán)投資的處置會(huì)計(jì)規(guī)定：處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。稅收政策：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。

1.處置收益（一般情形企業(yè)清算）

2.處置損失（有條件扣除）

結(jié)論：除特殊的三種情況，存在持有收益轉(zhuǎn)換為處置收益的問題，重復(fù)征收不可避免。2023/3/1025債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上市公司為何熱衷債務(wù)重組？

資產(chǎn)負(fù)債表---利潤表債務(wù)重組的方式

貨幣資金還債債務(wù)轉(zhuǎn)為股份

“稅轉(zhuǎn)股”—資產(chǎn)評估增值與減值2023/3/1026債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理原則經(jīng)濟(jì)合理原則所得與損失確認(rèn)相對應(yīng)的原則

反避稅的原則

2023/3/1029債務(wù)重組雙方會(huì)計(jì)處理2006紅光廠的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營業(yè)外收入117000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本大宇集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出117000原材料200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收賬款3510002023/3/1030不符合條件債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理大宇集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料200000（現(xiàn)金234000）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)收賬款234000

應(yīng)收賬款差額351000-234000=117000掛帳，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。2023/3/1031企業(yè)合并所得稅政策與管理控股合并----被合并企業(yè)存在、稅收待遇不轉(zhuǎn)移吸收合并----被合并企業(yè)消失,稅收待遇轉(zhuǎn)移如：中鋁與包鋁，新設(shè)合并-----雙方消失，稅收待遇轉(zhuǎn)移稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)、虧損、稅收優(yōu)惠2023/3/1032企業(yè)重組

資產(chǎn)負(fù)債表A

資產(chǎn)負(fù)債表T

3322

資產(chǎn)負(fù)債表A或C

3+23+22023/3/1033企業(yè)合并的支付方式支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益證券2023/3/1034非控制下的企業(yè)合并——購買法

合并成本會(huì)計(jì)采用的是公允價(jià)計(jì)量、稅法是采用成本法，強(qiáng)調(diào)的是付出代價(jià)的補(bǔ)償，還看是否有納稅能力。商譽(yù)處理合并成本大于或小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。合并前的利潤—稅法限定性遞延2023/3/1035不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前稅收事項(xiàng)有合并企業(yè)承繼。不視為出售舊股，購買新股處理。換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。取得的非股權(quán)支付額，按規(guī)定確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)的稅收待遇

2023/3/1036合并企業(yè)的稅收待遇

被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2023/3/1037零收購如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。2023/3/1038企業(yè)分立所得稅政策與管理企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。存續(xù)分立、新設(shè)分立2023/3/1039企業(yè)分立稅收待遇被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。被分立企業(yè)納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)繼承。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)股權(quán)的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。2023/3/1040企業(yè)清算所得稅政策與管理企業(yè)清算的管理營業(yè)期限屆滿股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；重組解散依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷依照公司法規(guī)定予以解散的。清算所得的確認(rèn)2023/3/10412023/3/1041非貨幣性資產(chǎn)交易與免稅重組

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)，25%以內(nèi)）。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2023/3/10422023/3/1042非貨幣資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理

具有商業(yè)性質(zhì)的：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益不具有商業(yè)性質(zhì)的：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2023/3/10432023/3/1043不具有商業(yè)性質(zhì)的交易發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2023/3/10442023/3/1044非貨幣交易的稅收待遇除另有規(guī)定外，一律視為“以物易物”處理，即銷售一項(xiàng)資產(chǎn)購買另一項(xiàng)資產(chǎn)。其中另有規(guī)定是指：

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理

企業(yè)合并與分立

結(jié)論：對交易過程中補(bǔ)價(jià)所對應(yīng)的增值部分征稅2023/3/10452023/3/1045

企業(yè)改組實(shí)例分析武漢天利公司置換前資產(chǎn)情況項(xiàng)目賬面價(jià)值評估價(jià)值存貨420490長期股權(quán)投資100190固定資產(chǎn)500600無形資產(chǎn)180190

總資產(chǎn)12001470武漢順捷集團(tuán)置換前資產(chǎn)情況

項(xiàng)目賬面價(jià)值評估價(jià)值存貨340570長期股權(quán)投資180210固定資產(chǎn)280330無形資產(chǎn)200240

總資產(chǎn)100013502023/3/10462023/3/1046

免稅改組稅收與會(huì)計(jì)差異交易屬性的判斷是否屬于免稅改組、是否具有商業(yè)性質(zhì)對補(bǔ)價(jià)的確認(rèn)稅收對補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的增值確定應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)將換出資產(chǎn)的補(bǔ)價(jià)收入沖減換入資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)（稅法大、會(huì)計(jì)?。?023/3/1047免稅改組的增值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)天利公司收取補(bǔ)價(jià)部分的實(shí)際成本為：成本為97.961470：1200=120：X

增值為22.041470：270=120：Y

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值1102.04

1102.04=1200-97.96

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免稅改組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定武漢天利公司置換后資產(chǎn)情況項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本存貨465.31長期股權(quán)投資171.43固定資產(chǎn)269.39無形資產(chǎn)195.91總資產(chǎn)1102.041200-97.96=1102.04武漢順捷集團(tuán)置換后資產(chǎn)情況項(xiàng)目置換后資產(chǎn)計(jì)稅成本存貨373.33長期股權(quán)投資144.76固定資產(chǎn)457.15無形資產(chǎn)144.76總資產(chǎn)1120

1000+120=11202023/3/1049

免稅改組企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2001天利公司會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)1102.04銀行存款120貸：資產(chǎn)1200收益22.04順捷集團(tuán)會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)1120貸：資產(chǎn)1000