長期股權投資1課件

長期股權投資

一、概念

長期股權投資是指企業(yè)準備長期持有的、沒有明確的出售計劃的股權性投資。是指通過投資取得被投資單位的股權。投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任的一種長期投資。特點：（1）長期持有，沒有明確出售計劃（2）獲取收益，承擔風險。（3）除股票投資外，長期股權投資通常不能隨時出售。

二、分類依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響分四種類型:（1）控制：是指有權決定一個企業(yè)的賬務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（母、子公司）（2）共同控制：是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。（合營企業(yè)）（3）重大影響：是指對一個企業(yè)的賬務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。（聯(lián)營企業(yè)）（4）無控制、無共同控制且無重大影響。長期股權投資核算的成本法1、含義：

是指投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資外，長期股權投資的賬面價值保持不變。2、成本發(fā)下的核算

投資時、持有期間和處置時三個步驟

投資時的核算

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況。1．企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量（1）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類：

①以合并方式為基礎，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設合并和控股合并。②以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并（即集團內(nèi)的并購）和非同一控制下的企業(yè)合并（即集團外的并購）。

☆應注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權投資初始投資成本的思路。

（2）企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日ⅰ按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。ⅱ長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；ⅲ資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權（甲和丙同受A公司控制），受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資—乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積——資本溢價20

【例】2010年6月30日，甲公司向同一集團內(nèi)乙公司的原股東（丁公司）定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為5元），取得乙公司100%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，乙公司所有者權益的總額為6000萬元。甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資—乙公司（6000×100％）6000

貸：股本—丁公司（1000×1）1000

資本公積—股本溢價5000

2）非同一控制下形成的長期股權投資

非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。應當以支付對價的公允價值和為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和作為合并成本。

【例】甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權，采用成本法核算。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)關系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

借：長期股權投資—乙企業(yè)（公允價值）1000

貸：銀行存款1000

2．非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：

借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：長期股權投資（公允價值）

貸：股本（面值）

資本公積—股本溢價（差額）

持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：

確認投資收益和期末計提資產(chǎn)減值

1．確認投資收益

在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（屬于清算性股利）。

后續(xù)的會計處理：

比如2010年分配2009年的股利，首先題目會給出2009年實現(xiàn)了多少凈利潤，此將2010年分配的股利與2009年實現(xiàn)的凈利潤作一個對照，對照的關系不外乎三種情況：（1）分的比賺的多

多出來的股利仍然屬于清算性股利，應繼續(xù)沖減長期股權投資的成本。對應凈利潤的那部分才是投資方的投資收益。（2）分的和賺的一樣多

全是投資收益，不存在沖減長期股權投資成本的問題。（3）分的比賺的少

一方面要確認投資收益，另一方面要將原沖減的長期股權投資成本恢復。

甲公司2009年1月1日對乙公司投資，持股比例為10%，假設2009年3月1日乙公司宣告分配股利100萬元。此時甲公司分得股利10萬元。

借：應收股利10

貸：長期股權投資10

假設2009年乙公司全年的凈利潤為200萬元，2010年3月1日宣告分配股利。

1.第一種情況：2010年分配股利220萬元，大于200萬元。

借：應收股利22

貸：長期股權投資2

投資收益202.第二種情況：2010年分配股利200萬元，等于200萬元。

借：應收股利20

貸：投資收益20

3－3：分配股利120萬元，小于200萬元

借：應收股利12

長期股權投資8

貸：投資收益20

此時，沖減的長期股權投資成本還有2萬元沒有恢復，在2011年宣告分配2010年的股利時，若分的比賺的少，那么應繼續(xù)考慮長期股權投資成本的恢復。

2．期末計提減值

賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。

借：應收股利（100×15%）15

貸：長期股權投資—C公司15借：銀行存款15

貸：應收股利15（3）2007年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。

借：應收股利（80×15%）12

長期股權投資—C公司15

貸：投資收益27

（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元（根據(jù)金融工具確認和計量準則），長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失