第4章-會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理

第4章-會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)檔案管理第一頁(yè)，共69頁(yè)。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．理解會(huì)計(jì)監(jiān)督概念；了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；2．掌握會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督；3．了解會(huì)計(jì)檔案概念、種類、特點(diǎn)和作用；4．掌握會(huì)計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會(huì)計(jì)檔案整理；會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀。第二頁(yè)，共69頁(yè)。分析典型文章：摘自《會(huì)計(jì)研究》2010年6月第6期關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策研究作者：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

范秀元

[內(nèi)容摘要]目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問(wèn)題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，試行會(huì)計(jì)委派制、對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部監(jiān)督

第三頁(yè)，共69頁(yè)。（1）1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精減內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等決定，將會(huì)計(jì)科撤并到企業(yè)管理辦公室（以下簡(jiǎn)稱“企管辦”），同時(shí)任命企管辦主任王某兼任會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)科撤并到企管辦后，會(huì)計(jì)工作分工如下：原會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)；原企管辦工作人員、王某的女兒擔(dān)任出納工作。企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會(huì)計(jì)主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并參加2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。（2）2月，原會(huì)計(jì)科長(zhǎng)與王某辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)，人事科長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交。（3）6月，檔案科會(huì)同企管辦對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行了清理，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，將保管期已滿的會(huì)計(jì)檔案按規(guī)定程序全部銷毀，其中包括一些保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。（4）8月，經(jīng)該企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，某業(yè)務(wù)往來(lái)單位因業(yè)務(wù)需要查閱了該企業(yè)2008年有關(guān)會(huì)計(jì)檔案，對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行了復(fù)制，并辦理了登記手續(xù)。（5）10月，企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買(mǎi)賣(mài)合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。

討論案例:藍(lán)天國(guó)有食品加工企業(yè)，2010年發(fā)生以下事項(xiàng)：第四頁(yè)，共69頁(yè)。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：（1）該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任命會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)工作崗位分工是否違反法律規(guī)定？分別說(shuō)明理由。（2）該企業(yè)在辦理會(huì)計(jì)工作交接、銷毀會(huì)計(jì)檔案中是否有違反法律規(guī)定之處？分別說(shuō)明理由。（3）該企業(yè)向業(yè)務(wù)往來(lái)單位提供查閱會(huì)計(jì)檔案、復(fù)制有關(guān)原始憑證是否符合法律規(guī)定？說(shuō)明理由。（4）該企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定？說(shuō)明理由。第五頁(yè)，共69頁(yè)。答：（1）①該企業(yè)任命會(huì)計(jì)主管人員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。②王某女兒擔(dān)任出納工作不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（2）①原會(huì)計(jì)科長(zhǎng)與王某辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，企業(yè)人事科長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員)辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。②該企業(yè)將一些保管期滿，但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證銷毀不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對(duì)于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。（3）該企業(yè)提供查閱會(huì)計(jì)檔案、復(fù)制原始憑證符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。（4）該企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。第六頁(yè)，共69頁(yè)。1、湖北省人民檢察院獲悉，因涉嫌在基建工程中巨額受賄等問(wèn)題，武漢大學(xué)原常務(wù)副校長(zhǎng)陳昭方、原黨委常務(wù)副書(shū)記龍小樂(lè)近日被檢察機(jī)關(guān)批捕，案件已進(jìn)入正式偵查階段。2、武漢理工大學(xué)原副校長(zhǎng)李海嬰貪污、受賄、挪用公款總額達(dá)1400多萬(wàn)元，判處無(wú)期徒刑。3、延安大學(xué)原校長(zhǎng)惠延德在任榆林高等師范專科學(xué)校黨委書(shū)記期間受賄60余萬(wàn)元，判刑13年。4、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)原副校長(zhǎng)劉代寧被控受賄160多萬(wàn)元。5、浙江理工大學(xué)原黨委書(shū)記白同平受賄65萬(wàn)余元，判刑11年。6、同濟(jì)大學(xué)原副校長(zhǎng)吳世明因受賄罪被判刑10年。7、湖北美術(shù)學(xué)院原副院長(zhǎng)李澤霖受賄25萬(wàn)余元，判刑5年。8、中國(guó)石油大學(xué)(北京)基建處原處長(zhǎng)李庚耀、副處長(zhǎng)周榮海因犯貪污、受賄罪，分別判刑7年和3年。9、湖北大學(xué)原副校長(zhǎng)李金和受賄80多萬(wàn)元，判刑13年。案例解析、出納挪用公款判刑十五年案例鏈接：近年部分高校腐敗案第七頁(yè)，共69頁(yè)。4.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概述第八頁(yè)，共69頁(yè)。4.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督包括：三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次。三種監(jiān)督相互補(bǔ)充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。（政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督合稱為外部監(jiān)督）第九頁(yè)，共69頁(yè)。4.1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國(guó)法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利在具體履行時(shí)表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn)時(shí)，有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家強(qiáng)制機(jī)關(guān)依法予以保護(hù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對(duì)等的。會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。第十頁(yè)，共69頁(yè)。4.1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1．對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。2．對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的監(jiān)督。3．對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。4．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。5．對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。6．配合搞好國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

第十一頁(yè)，共69頁(yè)。4.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系第十二頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體：是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。第十三頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（實(shí)施部門(mén)）和會(huì)計(jì)人員（具體操作者）。具體來(lái)說(shuō)，單位內(nèi)部的日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要是由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)的。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第十四頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)：（1）單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)、不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人（最終責(zé)任人）對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”?！稌?huì)計(jì)法》第28條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”第十五頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（1）應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。3、基本要求：第十六頁(yè)，共69頁(yè)。（2）應(yīng)當(dāng)明確重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符。（4）應(yīng)當(dāng)明確并嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。（5）會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符。有權(quán)自行處理的話及時(shí)處理，無(wú)權(quán)處理時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。新聞檢索：1、會(huì)計(jì)為什么會(huì)造假？第十七頁(yè)，共69頁(yè)。防范會(huì)計(jì)造假必須“株連”領(lǐng)導(dǎo)

中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)劉長(zhǎng)琨日前表示，時(shí)下會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然存在，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。企業(yè)會(huì)計(jì)造假通常采用的手段是少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用，應(yīng)攤銷費(fèi)用不按規(guī)定攤銷，應(yīng)計(jì)提的款項(xiàng)不按規(guī)定計(jì)提，以此調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隱瞞或虛增收入。其造假動(dòng)機(jī)既有物質(zhì)利益的驅(qū)動(dòng)，更有政治利益的驅(qū)動(dòng)。如今，一提防范會(huì)計(jì)造假泛濫，便總有人會(huì)拿“提高財(cái)會(huì)人員工作水平”說(shuō)事，而一旦有違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，便歸因于“財(cái)會(huì)人員責(zé)任心不強(qiáng)”。的確，從表象看，會(huì)計(jì)造假大都表現(xiàn)為“會(huì)計(jì)技術(shù)操作”，但若能實(shí)事求是地從我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的“國(guó)情”出發(fā)，便不難發(fā)現(xiàn)拿會(huì)計(jì)人員為違紀(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)卸責(zé)，造假會(huì)計(jì)人員大都會(huì)成為十足的“冤大頭”了。第十八頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督4、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)：有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督；有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。第十九頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督5．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的構(gòu)成單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面：（1）控制環(huán)境。它是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策而發(fā)生影響的單位內(nèi)部的各種因素。（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是指單位為了記錄、分析、匯總、分類、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)而建立的方法和程序。（3）控制程序。它是指管理者為達(dá)到自己的預(yù)定目標(biāo)而制定的方針和程序。第二十頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督從制度建立來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督通常包括：內(nèi)部牽制制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)制度單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。第二十一頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不相容職務(wù)分離要求：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相互分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相互分離、保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相互分離、保管與稽核檢查職務(wù)相互分離、保管與批準(zhǔn)職務(wù)相互分離、出納與會(huì)計(jì)職務(wù)相互分離、總帳與日記賬登記職務(wù)相互分離等。第二十二頁(yè)，共69頁(yè)。

案例解析：涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在哪些方面？1.貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；2.出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管；3.出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；4.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度；5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；6.出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離；7.出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。這些崗位都是不相容崗位，這樣的分工主要是起到互相制約、監(jiān)督的作用，以保障貨幣資金的安全，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，理順并強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)管理。第二十三頁(yè)，共69頁(yè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體做法1、各單位要建立帳簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證帳帳相符、賬款相符、帳實(shí)相符、帳表相符。2、會(huì)計(jì)人員對(duì)帳實(shí)不符的情況要及時(shí)做出處理。3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)制止無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)向本單位負(fù)責(zé)人書(shū)面報(bào)告。本單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)收到書(shū)面報(bào)告之日起7天內(nèi)做出處理或者提出書(shū)面處理意見(jiàn)。4、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)受到錯(cuò)誤處理的，有權(quán)向財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察或者其他有關(guān)部門(mén)投訴。收到投訴的部門(mén)，對(duì)不屬于本部門(mén)管轄范圍的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交有管轄權(quán)的部門(mén)處理。受理投訴的部門(mén)，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)提出處理意見(jiàn)，并書(shū)面答復(fù)投訴者。第二十四頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，其他單位或公民（如記者）依法檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督范疇。第二十五頁(yè)，共69頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)和自覺(jué)施行審計(jì)職責(zé)和作用對(duì)投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立、獨(dú)立性較強(qiáng)受單位直接領(lǐng)導(dǎo)、獨(dú)立性較弱第二十六頁(yè)，共69頁(yè)。社會(huì)監(jiān)督的基本規(guī)定：1、《會(huì)計(jì)法》第31條規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告”2、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第2條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。”第二十七頁(yè)，共69頁(yè)。社會(huì)監(jiān)督的基本規(guī)定：3、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第6條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須遵守法律、行政法規(guī)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。”4、《會(huì)計(jì)法》第31條規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！边M(jìn)一步重申和強(qiáng)調(diào)了財(cái)政部門(mén)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的要求。第二十八頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。第二十九頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。1、審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)報(bào)告。2、驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（以上屬于法定業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。第三十頁(yè)，共69頁(yè)。上市公司財(cái)會(huì)審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)

據(jù)新華社報(bào)道，國(guó)家審計(jì)署今年組織對(duì)18家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，有關(guān)部門(mén)共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的34份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)34份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有15家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了25份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假75.43億元，涉及43名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。國(guó)家審計(jì)署有關(guān)人士表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。審計(jì)署已經(jīng)將上述18家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和43名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及信息披露嚴(yán)重不實(shí)的上市公司移送有關(guān)部門(mén)依法處理、處罰。第三十一頁(yè)，共69頁(yè)。

[簡(jiǎn)要評(píng)述]顯而易見(jiàn)，這是在今年連續(xù)出現(xiàn)重大業(yè)績(jī)?cè)旒偈录髮?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信和上市公司業(yè)績(jī)的又一巨大打擊。一方面，這一事件再一次對(duì)我國(guó)的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)能力和可信任度加以否定，同時(shí)也不利于我國(guó)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展；另一方面，這一事件也再度對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可信度打上問(wèn)號(hào)，投資者實(shí)在應(yīng)該懷疑原來(lái)上市公司業(yè)績(jī)究竟摻雜了多少水分。同時(shí)，當(dāng)日的另一條消息也值得投資者注意，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定并發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)令》，雖然這一規(guī)則主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)，但是總體來(lái)看，結(jié)合這一新規(guī)則的出臺(tái)，今年監(jiān)管年已經(jīng)出臺(tái)的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新規(guī)則，顯然將在很大程度上約束上市公司業(yè)績(jī)的虛構(gòu)行為，極有可能大大縮水今年上市公司的業(yè)績(jī)，當(dāng)然因而也能提高上市公司業(yè)績(jī)的可信度。因此，投資者值得注意的是，今年所謂的業(yè)績(jī)浪是否還能出現(xiàn)呢？第三十二頁(yè)，共69頁(yè)。韓大宇創(chuàng)始人挪用加會(huì)計(jì)欺詐入獄8年半

韓國(guó)大宇集團(tuán)的創(chuàng)始人金宇中上周五被首爾高等法院終審判決犯有挪用公款罪和會(huì)計(jì)欺詐罪而入獄8年半。

首爾高等法院同時(shí)還沒(méi)收了金宇中18萬(wàn)億韓元（合19億美元）的財(cái)產(chǎn)并對(duì)他處以1000萬(wàn)韓元的罰款。這一判決比今年5月份的一審判決有所減輕。當(dāng)時(shí)他被判處了10年徒刑并被沒(méi)收21萬(wàn)億韓元。

第三十三頁(yè)，共69頁(yè)。

4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是指由政府財(cái)政部門(mén)和其他部門(mén)依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國(guó)家對(duì)各單位及其相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種監(jiān)督形式?！稌?huì)計(jì)法》第33條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！北槐O(jiān)督單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、銷毀、謊報(bào)。第三十四頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1．會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體包括財(cái)政部門(mén)、政府審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、人民銀行、證券監(jiān)管部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)等縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，第三十五頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督2．財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍政府財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是各單位的會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。第三十六頁(yè)，共69頁(yè)。4.2.3會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督2.《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；③會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；④從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”。⑤另外：財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。注意：只有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)才有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，縣級(jí)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有此權(quán)利。這里的檢查不是普查，而是抽查。補(bǔ)充：三者監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系（見(jiàn)文檔）第三十七頁(yè)，共69頁(yè)。*ST成功7年虛增利潤(rùn)3億

清查近8個(gè)月之后，姍姍來(lái)遲的*ST成功重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)報(bào)告揭開(kāi)了一個(gè)龐大的會(huì)計(jì)黑洞。公告顯示，*ST成功從1999年以來(lái),虛增收入69165萬(wàn)元，虛增成本47436萬(wàn)元，少列財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用6533萬(wàn)元，虛增投資收益2490萬(wàn)元，合計(jì)虛增稅前利潤(rùn)30752萬(wàn)元。同時(shí)通過(guò)賬外融資以及在關(guān)聯(lián)公司賬戶上資金周轉(zhuǎn)等方式解決包裝形成的應(yīng)收款和應(yīng)付款問(wèn)題。造假同時(shí)，*ST成功為了彌補(bǔ)因利潤(rùn)包裝等而形成的資金缺口,自2000年起,委托山東天同證券公司等進(jìn)行委托理財(cái)，以期獲取短期收益，彌補(bǔ)缺口。截至2004年12月31日，公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他相關(guān)公司的資金往來(lái)，將累計(jì)27217萬(wàn)元資金用于證券投資，期后收回資金、結(jié)余資金及留存股票共計(jì)26157萬(wàn)元,虧損1060萬(wàn)元。同樣為了進(jìn)行利潤(rùn)包裝,回收應(yīng)收款項(xiàng)及委托證券公司理財(cái)?shù)刃枰?ST成功設(shè)置了一些賬外賬戶，同時(shí)形成了部分資金往來(lái)款未予入賬的狀況。截至2004年末公司賬外銀行賬戶涉及資產(chǎn)8990萬(wàn)元未入賬，其中期間費(fèi)用944萬(wàn)元、沖銷控股子公司賬面應(yīng)收款項(xiàng)及為控股子公司墊付款項(xiàng)共計(jì)7414萬(wàn)元、關(guān)聯(lián)方占用資金3000萬(wàn)元。*ST成功在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正過(guò)程中，專門(mén)對(duì)大股東及其關(guān)聯(lián)公司的資金往來(lái)作了核查。截至2005年6月30日，大股東及其關(guān)聯(lián)公司占用*ST成功及下屬子公司資金達(dá)7076萬(wàn)元。浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST成功前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)。因而浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師王某因此也受到法律的制裁，吊銷中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，同時(shí)判處有期徒刑7年，剝脫政治權(quán)利3年。第三十八頁(yè)，共69頁(yè)。課堂案例分析某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)。該企業(yè)采購(gòu)部門(mén)自己填制采購(gòu)單采購(gòu)。貨品購(gòu)進(jìn)后，由采購(gòu)部門(mén)驗(yàn)收，然后交會(huì)計(jì)部門(mén)付款。對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨品，直接退回供應(yīng)商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問(wèn)題。第三十九頁(yè)，共69頁(yè)?！稌?huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約?！痹撈髽I(yè)存貨的采購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收等不相容職責(zé)部門(mén)沒(méi)有分離，也沒(méi)有經(jīng)保管部門(mén)按獨(dú)立的退貨程序退貨，沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,造成企業(yè)存貨管理混亂。分析第四十頁(yè)，共69頁(yè)。4.3會(huì)計(jì)檔案及其作用

第四十一頁(yè)，共69頁(yè)。4.3.1會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織在會(huì)計(jì)事務(wù)中自然形成的，并按一定的規(guī)律保存?zhèn)洳榈臅?huì)計(jì)信息載體，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。

世界著名的會(huì)計(jì)丑聞安然事件發(fā)生前后，為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的主審計(jì)師鄧肯銷毀了大量與安然公司有關(guān)的業(yè)務(wù)文件。案情暴露后，鄧肯辯解時(shí)安達(dá)信的律師暗示他這樣做的，他本人只是在履行別人的建議而已。而安達(dá)信則稱，這是個(gè)別人所為。盡管雙方互相推諉責(zé)任，在2002年6月15日，經(jīng)過(guò)美國(guó)聯(lián)邦大陪審團(tuán)10天的激烈辯論后，安達(dá)信仍然被認(rèn)定在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立。由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)檔案管理的重要性。第四十二頁(yè)，共69頁(yè)。4.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)檔案種類

會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總記賬憑證、其他會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附件，附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。注意：預(yù)算、計(jì)劃、制度不屬于會(huì)計(jì)檔案第四十三頁(yè)，共69頁(yè)。4.3.2會(huì)計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)

2．會(huì)計(jì)檔案特點(diǎn)會(huì)計(jì)檔案是在會(huì)計(jì)核算中形成的，具有很強(qiáng)的原始性和記錄性。會(huì)計(jì)檔案的主要特點(diǎn)是：（1）內(nèi)容的專業(yè)性。（2）形成的廣泛性。（3）嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性。第四十四頁(yè)，共69頁(yè)。4.3.3會(huì)計(jì)檔案的作用會(huì)計(jì)檔案工作的根本目的，在于開(kāi)發(fā)檔案資源，為各項(xiàng)事業(yè)服務(wù)，充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)檔案資料的作用。會(huì)計(jì)檔案是人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的歷史記錄，人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐中需要利用會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案主要有以下作用：會(huì)計(jì)檔案的憑證作用會(huì)計(jì)檔案的依據(jù)作用；會(huì)計(jì)檔案的史料作用。第四十五頁(yè)，共69頁(yè)。4．4會(huì)計(jì)檔案管理第四十六頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.1會(huì)計(jì)檔案管理的原則《會(huì)計(jì)法》第23條規(guī)定:

各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案保管原則：保密性；科學(xué)性；專門(mén)性；積極利用等原則。第四十七頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.2會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)檔案的整理、保管、利用和銷毀

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)家檔案局在1998年8月制定了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀，以及但未變更后的會(huì)計(jì)檔案管理等具體管理辦法作出了更加明確的規(guī)定。第四十八頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.3會(huì)計(jì)檔案的整理

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在保管期滿后，原則上應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)編制清冊(cè)，將會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等一一登記入冊(cè)，使單位應(yīng)當(dāng)保管的會(huì)計(jì)檔案資料全部入檔。會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年。第四十九頁(yè)，共69頁(yè)。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在向單位檔案部門(mén)移交會(huì)計(jì)檔案時(shí)要編制移交清冊(cè)，詳細(xì)登記所移交的會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等內(nèi)容。

未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管會(huì)計(jì)檔案，但出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。第五十頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.4會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀1．會(huì)計(jì)檔案保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》明確指出，各單位必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。第五十一頁(yè)，共69頁(yè)。

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第1天算起。

采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。具備采用磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案條件的，由國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家檔案局備案。第五十二頁(yè)，共69頁(yè)。各類會(huì)計(jì)檔案的保管期限是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，各單位不得擅自變更。第五十三頁(yè)，共69頁(yè)。第五十四頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.4會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀

2．會(huì)計(jì)檔案的利用保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會(huì)計(jì)檔案借閱是會(huì)計(jì)檔案保管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。遇有特殊需要，如與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)方面需要查閱與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證或公檢法等監(jiān)察部門(mén)需要查詢與案件有關(guān)的會(huì)計(jì)資料等，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)，登記查閱人或復(fù)制人姓名、單位、查閱或復(fù)制檔案的卷號(hào)和內(nèi)容等，以便備查。第五十五頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.4會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀3．會(huì)計(jì)檔案的銷毀會(huì)計(jì)檔案的銷毀是會(huì)計(jì)檔案管理的重要內(nèi)容，必須嚴(yán)格有序的進(jìn)行。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。（需要銷毀的，本單位檔案部門(mén)提出意見(jiàn)、單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)）第五十六頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.4會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀銷毀的基本程序和基本要求是：（1）編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)（2）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷（銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷、各級(jí)主管部門(mén)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷；各級(jí)財(cái)政部門(mén)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷。）（3）不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案第五十七頁(yè)，共69頁(yè)。4.4.4會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案：保管期未滿的會(huì)計(jì)檔案；未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)檔案；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案，無(wú)論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管。第五十八頁(yè)，共69頁(yè)。2.學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督；會(huì)計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會(huì)計(jì)檔案整理；會(huì)計(jì)檔案的保管、利用和銷毀。第五十九頁(yè)，共69頁(yè)。【案例分析】（1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度?！薄坝涃~人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約?！奔坠敬尕浾?qǐng)購(gòu)與審批；采購(gòu)、驗(yàn)收等不相容職責(zé)部門(mén)沒(méi)有分離。也沒(méi)有獨(dú)立的退貨和保管部門(mén)處理退貨。沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。造成存貨內(nèi)部控制管理混亂。（2）根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證不利銷毀。甲公司會(huì)計(jì)人員張某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀的觀點(diǎn)不正確。第六十頁(yè)，共69頁(yè)。案例思考題12、2012年5月，某市財(cái)政局派出檢查組對(duì)某國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查。檢查中了解到以下情況：（1）2012年3月，廠長(zhǎng)將其侄女李某調(diào)入該廠財(cái)務(wù)科任出納，李某為某大學(xué)會(huì)計(jì)系本科畢業(yè)，現(xiàn)正在申請(qǐng)辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),同時(shí)任命原會(huì)計(jì)人員張某擔(dān)任會(huì)計(jì)主管人員，張某自2010年12月份取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，現(xiàn)正參加會(huì)計(jì)職稱中級(jí)學(xué)習(xí)。（2）2012年3月，會(huì)計(jì)劉某申請(qǐng)調(diào)離該廠。因劉某當(dāng)時(shí)正生病住院，無(wú)法到場(chǎng)辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)，就自己委托其他會(huì)計(jì)代辦，交接無(wú)誤后人事部門(mén)才為其辦理了調(diào)動(dòng)手續(xù)。（3）2012年2月5日，該廠檔案科會(huì)同財(cái)務(wù)科編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。經(jīng)廠長(zhǎng)簽字后，按規(guī)定程序進(jìn)行了監(jiān)銷。經(jīng)查實(shí)，銷毀的會(huì)計(jì)檔案中有一些是正在項(xiàng)目建設(shè)的原始憑證。第六十一頁(yè)，共69頁(yè)。（4）該廠新任會(huì)計(jì)主管張某，因公司業(yè)務(wù)需要出差中斷會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，2012年繼續(xù)教育時(shí)間實(shí)際只有20小時(shí)。（5）出納員周某除登記日記賬、各種明細(xì)賬外，兼任會(huì)計(jì)檔案的保管工作；因特殊情況,周某請(qǐng)示財(cái)務(wù)主管，財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)同意后將本單位的會(huì)計(jì)檔案外借。（6）該企業(yè)需要發(fā)放獎(jiǎng)金18萬(wàn)元，但因故當(dāng)天無(wú)法去銀行取款。恰好單位當(dāng)天有現(xiàn)金收入27萬(wàn)元，單位負(fù)責(zé)人遂擅自讓會(huì)計(jì)人員從中先取出18萬(wàn)元發(fā)放獎(jiǎng)金。要求：請(qǐng)指出上述情況中哪些行為不符合國(guó)家規(guī)定，并說(shuō)明理由。第六十二頁(yè)，共69頁(yè)。答：（1）李某任出納不符合規(guī)定；會(huì)計(jì)主管張某任職資格不符合規(guī)定。因?yàn)槔钅成形慈〉脮?huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；會(huì)計(jì)主管人員除取得從業(yè)資格證書(shū)外，還須具備會(huì)計(jì)師以上職業(yè)資格或從事會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷3年，張某未達(dá)到會(huì)計(jì)師以上資格，從業(yè)經(jīng)歷不滿3年。（2）劉某自行委托其他會(huì)計(jì)代辦交接手續(xù)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)人員因生病或其他特殊原因不能辦理工作交接，需經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才可委托他人代辦交接。（3）銷毀保管期滿但正在項(xiàng)目建設(shè)的原始憑證不符和規(guī)定。到期未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，到期不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，直至未了事項(xiàng)解決。（4）張某繼續(xù)教育時(shí)間不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)從業(yè)人員參加繼續(xù)教育的時(shí)間，每年不得少于24小時(shí)，張某只有20小時(shí)。（5）出納周某兼任會(huì)計(jì)檔案保管不符和規(guī)定。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等。單位財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)外借會(huì)計(jì)檔案不符和規(guī)定。會(huì)計(jì)檔案不得外借，如遇特殊情況，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或復(fù)制原件。（6）該單位的做法屬于坐支行為，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定，《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開(kāi)戶單位違反現(xiàn)金管理規(guī)定的，開(kāi)戶銀行應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)人民銀行的規(guī)定責(zé)令該單位停止違法行為，并可處以警告或者罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可以在一定限期內(nèi)停止對(duì)該單位的貸款或者停止對(duì)該單位的現(xiàn)金支付。第六十三頁(yè)，共69頁(yè)。案例思考題2天力公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整：會(huì)計(jì)李某負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理工作，調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，離崗前與接替者王某在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的監(jiān)交下辦妥了會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。李某在負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作后，公司檔案管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)科將已結(jié)賬的到期會(huì)計(jì)檔案編造清冊(cè)，報(bào)請(qǐng)公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)