第4章-會計監(jiān)督與會計檔案管理

第4章-會計監(jiān)督與會計檔案管理第一頁，共69頁。【學習目標】1．理解會計監(jiān)督概念；了解會計監(jiān)督的內容和會計監(jiān)督的權利和義務；2．掌握會計監(jiān)督體系：內部會計監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；3．了解會計檔案概念、種類、特點和作用；4．掌握會計檔案管理原則、內容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。第二頁，共69頁。分析典型文章：摘自《會計研究》2010年6月第6期關于會計監(jiān)督存在的問題和對策研究作者：中央財經大學會計學院

范秀元

[內容摘要]目前會計信息出現(xiàn)很多失真的情況，會計監(jiān)督存在著一系列的問題，要加強和完善會計監(jiān)督職能，必須從要正確認識會計監(jiān)督的重要地位和加強法律體系建設、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任，試行會計委派制、對違法者予以嚴厲的制裁以及培養(yǎng)高素質的會計人員等幾個方面著手。

[關鍵詞]會計信息；會計監(jiān)督；內部監(jiān)督；外部監(jiān)督

第三頁，共69頁。（1）1月，該企業(yè)新領導班子上任后，作出了精減內設機構等決定，將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室（以下簡稱“企管辦”），同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續(xù)擔任會計；原企管辦工作人員、王某的女兒擔任出納工作。企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產參加會計培訓班，并參加2010年會計從業(yè)資格考試。（2）2月，原會計科長與王某辦理會計工作交接手續(xù)，人事科長進行監(jiān)交。（3）6月，檔案科會同企管辦對企業(yè)會計檔案進行了清理，編造會計檔案銷毀清冊，將保管期已滿的會計檔案按規(guī)定程序全部銷毀，其中包括一些保管期滿但尚未結清債權債務的原始憑證。（4）8月，經該企業(yè)負責人批準，某業(yè)務往來單位因業(yè)務需要查閱了該企業(yè)2008年有關會計檔案，對有關原始憑證進行了復制，并辦理了登記手續(xù)。（5）10月，企管辦在例行審核有關單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經查閱相關買賣合同、單據(jù)，確認更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。

討論案例:藍天國有食品加工企業(yè)，2010年發(fā)生以下事項：第四頁，共69頁。要求：根據(jù)會計法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：（1）該企業(yè)撤并會計機構、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否違反法律規(guī)定？分別說明理由。（2）該企業(yè)在辦理會計工作交接、銷毀會計檔案中是否有違反法律規(guī)定之處？分別說明理由。（3）該企業(yè)向業(yè)務往來單位提供查閱會計檔案、復制有關原始憑證是否符合法律規(guī)定？說明理由。（4）該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定？說明理由。第五頁，共69頁。答：（1）①該企業(yè)任命會計主管人員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。②王某女兒擔任出納工作不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。（2）①原會計科長與王某辦理會計工作交接手續(xù)時，企業(yè)人事科長進行監(jiān)交不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構負責人（會計主管人員)辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交。②該企業(yè)將一些保管期滿，但尚未結清債權債務的原始憑證銷毀不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，對于保管期滿但未結清債權債務的原始憑證不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。（3）該企業(yè)提供查閱會計檔案、復制原始憑證符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案經本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。（4）該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。第六頁，共69頁。1、湖北省人民檢察院獲悉，因涉嫌在基建工程中巨額受賄等問題，武漢大學原常務副校長陳昭方、原黨委常務副書記龍小樂近日被檢察機關批捕，案件已進入正式偵查階段。2、武漢理工大學原副校長李海嬰貪污、受賄、挪用公款總額達1400多萬元，判處無期徒刑。3、延安大學原校長惠延德在任榆林高等師范?？茖W校黨委書記期間受賄60余萬元，判刑13年。4、南京財經大學原副校長劉代寧被控受賄160多萬元。5、浙江理工大學原黨委書記白同平受賄65萬余元，判刑11年。6、同濟大學原副校長吳世明因受賄罪被判刑10年。7、湖北美術學院原副院長李澤霖受賄25萬余元，判刑5年。8、中國石油大學(北京)基建處原處長李庚耀、副處長周榮海因犯貪污、受賄罪，分別判刑7年和3年。9、湖北大學原副校長李金和受賄80多萬元，判刑13年。案例解析、出納挪用公款判刑十五年案例鏈接：近年部分高校腐敗案第七頁，共69頁。4.1會計監(jiān)督概述第八頁，共69頁。4.1.1會計監(jiān)督的內涵會計監(jiān)督包括：三位一體的會計監(jiān)督體系：單位內部會計監(jiān)督，以政府財政部門為主體的政府會計監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)督三個層次。三種監(jiān)督相互補充、相互制約和不可替代的關系，是一種有效的會計監(jiān)督體系。（政府監(jiān)督和社會監(jiān)督合稱為外部監(jiān)督）第九頁，共69頁。4.1.2會計監(jiān)督的權利和義務會計監(jiān)督權利是我國法律賦予會計機構和會計人員的權力和利益，這種權利在具體履行時表現(xiàn)在三個方面：一是會計機構和會計人員有權根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權利得不到實現(xiàn)時，有權請求國家強制機關依法予以保護。會計監(jiān)督權利同會計監(jiān)督義務同樣是對等的。會計監(jiān)督義務集中表現(xiàn)在兩個方面：一是保證會計資料真實、完整；二是維護社會主義市場經濟秩序。履行好會計監(jiān)督義務是會計機構、會計人員最基本的職責。第十頁，共69頁。4.1.3會計監(jiān)督的內容1．對原始憑證進行審核和監(jiān)督。2．對會計帳簿的監(jiān)督。3．對實物、款項的監(jiān)督。4．對財務報告的監(jiān)督。5．對財務收支的監(jiān)督。6．配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

第十一頁，共69頁。4.2會計監(jiān)督體系第十二頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督單位內部會計監(jiān)督：是指為了保護單位資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內部會計監(jiān)督的主體：是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督的對象是：單位的經濟活動。第十三頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督1．單位內部會計監(jiān)督的主體和對象單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構（實施部門）和會計人員（具體操作者）。具體來說，單位內部的日常會計監(jiān)督工作主要是由本單位的會計機構和會計人員來承擔的。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會計監(jiān)督機構（內部審計機構和審計人員）對單位的各項經濟活動和會計資料的真實完整負有監(jiān)督的權力和義務。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。第十四頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督2．會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權：（1）單位負責人在單位內部會計監(jiān)督中的職責：單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責、不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，應當對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責人（最終責任人）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”?！稌嫹ā返?8條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”第十五頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督（1）應該明確記賬人員與經濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，并相互分離、相互制約；《會計法》第27條規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。3、基本要求：第十六頁，共69頁。（2）應當明確重大對外投資、資產處置、資金調度、其他重要經濟事項原決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。（3）應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符。（4）應當明確并嚴格執(zhí)行對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。（5）會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符。有權自行處理的話及時處理，無權處理時向單位負責人報告。新聞檢索：1、會計為什么會造假？第十七頁，共69頁。防范會計造假必須“株連”領導

中國總會計師協(xié)會常務副會長劉長琨日前表示，時下會計信息失真問題仍然存在，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。企業(yè)會計造假通常采用的手段是少計或多計費用，應攤銷費用不按規(guī)定攤銷，應計提的款項不按規(guī)定計提，以此調節(jié)利潤，隱瞞或虛增收入。其造假動機既有物質利益的驅動，更有政治利益的驅動。如今，一提防范會計造假泛濫，便總有人會拿“提高財會人員工作水平”說事，而一旦有違規(guī)違紀現(xiàn)象發(fā)生，便歸因于“財會人員責任心不強”。的確，從表象看，會計造假大都表現(xiàn)為“會計技術操作”，但若能實事求是地從我國會計行業(yè)的“國情”出發(fā)，便不難發(fā)現(xiàn)拿會計人員為違紀單位領導卸責，造假會計人員大都會成為十足的“冤大頭”了。第十八頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督4、會計機構、會計人員在內部會計監(jiān)督中的職權：有權拒絕辦理或按照職權予以糾正違法違規(guī)的會計事項；有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督；有權檢舉違法違規(guī)行為。第十九頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督5．單位內部會計監(jiān)督制度的構成單位內部控制的基本結構主要包括三個方面：（1）控制環(huán)境。它是指對建立或實施某項政策而發(fā)生影響的單位內部的各種因素。（2）會計系統(tǒng)。它是指單位為了記錄、分析、匯總、分類、報告單位的業(yè)務活動而建立的方法和程序。（3）控制程序。它是指管理者為達到自己的預定目標而制定的方針和程序。第二十頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督從制度建立來看，內部會計監(jiān)督通常包括：內部牽制制度、授權批準制度、內部稽核制度、財產清查制度和內部審計制度單位內部會計控制的基本方法：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。第二十一頁，共69頁。4.2.1內部會計監(jiān)督不相容職務分離要求：授權批準與業(yè)務經辦職務相互分離、業(yè)務經辦與審核職務相分離、業(yè)務經辦人與會計記錄職務相互分離、保管與會計記錄職務相互分離、保管與稽核檢查職務相互分離、保管與批準職務相互分離、出納與會計職務相互分離、總帳與日記賬登記職務相互分離等。第二十二頁，共69頁。

案例解析：涉及貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在哪些方面？1.貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責，其他人員不得接觸；2.出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管；3.出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作；4.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；6.出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；7.出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。這些崗位都是不相容崗位，這樣的分工主要是起到互相制約、監(jiān)督的作用，以保障貨幣資金的安全，提供真實完整的會計信息，理順并強化對生產經營的業(yè)務管理。第二十三頁，共69頁。內部會計監(jiān)督的具體做法1、各單位要建立帳簿、款項和實物核查制度，保證帳帳相符、賬款相符、帳實相符、帳表相符。2、會計人員對帳實不符的情況要及時做出處理。3、會計機構、會計人員對違法違規(guī)的會計事項制止無效時，應當向本單位負責人書面報告。本單位負責人應當收到書面報告之日起7天內做出處理或者提出書面處理意見。4、會計人員依法履行職責受到錯誤處理的，有權向財政、審計、監(jiān)察或者其他有關部門投訴。收到投訴的部門，對不屬于本部門管轄范圍的，應當及時移交有管轄權的部門處理。受理投訴的部門，應當在30日內提出處理意見，并書面答復投訴者。第二十四頁，共69頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，其他單位或公民（如記者）依法檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督范疇。第二十五頁，共69頁。注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別注冊會計師審計內部審計審計方式受托審計強制審計和自覺施行審計職責和作用對投資者、債權人以及社會公眾負責只對本部門、本單位負責審計獨立性雙向獨立、獨立性較強受單位直接領導、獨立性較弱第二十六頁，共69頁。社會監(jiān)督的基本規(guī)定：1、《會計法》第31條規(guī)定：“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?、《注冊會計師法》第2條規(guī)定：“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員?！钡诙唔?，共69頁。社會監(jiān)督的基本規(guī)定：3、《注冊會計師法》第6條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，必須遵守法律、行政法規(guī)；會計師事務所依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，受法律保護。”4、《會計法》第31條規(guī)定：“財政部門有權對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行監(jiān)督?！边M一步重申和強調了財政部門監(jiān)管注冊會計師及其會計師事務所審計報告質量的要求。第二十八頁，共69頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督1．會計工作的社會監(jiān)督主體根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國會計工作的社會監(jiān)督主體主要是注冊會計師及其所在的會計師事務所，此外還包括任何其他單位或個人。第二十九頁，共69頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督2．注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢和服務業(yè)務。1、審查企業(yè)財務會計報告、出具審計報告。2、驗證企業(yè)資本、出具驗資報告3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務，出具有關報告4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務（以上屬于法定業(yè)務，注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔責任。第三十頁，共69頁。上市公司財會審計報告嚴重失實

據(jù)新華社報道，國家審計署今年組織對18家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2010年完成的審計業(yè)務質量進行了檢查，結果表明，注冊會計師審計業(yè)務質量令人擔憂。在檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的34份審計報告，并對34份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發(fā)現(xiàn)有15家會計事務所出具了25份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假75.43億元，涉及43名注冊會計師。國家審計署有關人士表示，會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為，嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益。審計署已經將上述18家會計師事務所和43名注冊會計師，以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關部門依法處理、處罰。第三十一頁，共69頁。

[簡要評述]顯而易見，這是在今年連續(xù)出現(xiàn)重大業(yè)績造假事件后對會計師事務所誠信和上市公司業(yè)績的又一巨大打擊。一方面，這一事件再一次對我國的部分注冊會計師的獨立審計能力和可信任度加以否定，同時也不利于我國整個注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展；另一方面，這一事件也再度對上市公司業(yè)績的可信度打上問號，投資者實在應該懷疑原來上市公司業(yè)績究竟摻雜了多少水分。同時，當日的另一條消息也值得投資者注意，中國證監(jiān)會制定并發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號令》，雖然這一規(guī)則主要針對注冊會計師出具非標準無保留審計意見及其涉及事項，但是總體來看，結合這一新規(guī)則的出臺，今年監(jiān)管年已經出臺的一系列會計準則和新規(guī)則，顯然將在很大程度上約束上市公司業(yè)績的虛構行為，極有可能大大縮水今年上市公司的業(yè)績，當然因而也能提高上市公司業(yè)績的可信度。因此，投資者值得注意的是，今年所謂的業(yè)績浪是否還能出現(xiàn)呢？第三十二頁，共69頁。韓大宇創(chuàng)始人挪用加會計欺詐入獄8年半

韓國大宇集團的創(chuàng)始人金宇中上周五被首爾高等法院終審判決犯有挪用公款罪和會計欺詐罪而入獄8年半。

首爾高等法院同時還沒收了金宇中18萬億韓元（合19億美元）的財產并對他處以1000萬韓元的罰款。這一判決比今年5月份的一審判決有所減輕。當時他被判處了10年徒刑并被沒收21萬億韓元。

第三十三頁，共69頁。

4.2.3會計工作的政府監(jiān)督

會計工作的政府監(jiān)督是指由政府財政部門和其他部門依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國家對各單位及其相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督是一種監(jiān)督形式。《會計法》第33條規(guī)定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！北槐O(jiān)督單位應當如實提供會計資料和有關情況，不得拒絕、隱匿、銷毀、謊報。第三十四頁，共69頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督1．會計工作的政府監(jiān)督主體根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，會計工作的政府監(jiān)督主體包括財政部門、政府審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，第三十五頁，共69頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督2．財政部門會計監(jiān)督的對象和范圍政府財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違會計行為的單位和個人實施處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他經濟組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。第三十六頁，共69頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督2.《會計法》第32條規(guī)定：“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：①是否依法設置會計賬簿；②會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格”。⑤另外：財政部門有權對注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督和指導。注意：只有國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門才有權對會計師事務所進行監(jiān)督，縣級財政部門沒有此權利。這里的檢查不是普查，而是抽查。補充：三者監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系（見文檔）第三十七頁，共69頁。*ST成功7年虛增利潤3億

清查近8個月之后，姍姍來遲的*ST成功重大會計差錯報告揭開了一個龐大的會計黑洞。公告顯示，*ST成功從1999年以來,虛增收入69165萬元，虛增成本47436萬元，少列財務費用、管理費用及營業(yè)費用6533萬元，虛增投資收益2490萬元，合計虛增稅前利潤30752萬元。同時通過賬外融資以及在關聯(lián)公司賬戶上資金周轉等方式解決包裝形成的應收款和應付款問題。造假同時，*ST成功為了彌補因利潤包裝等而形成的資金缺口,自2000年起,委托山東天同證券公司等進行委托理財，以期獲取短期收益，彌補缺口。截至2004年12月31日，公司通過關聯(lián)企業(yè)及其他相關公司的資金往來，將累計27217萬元資金用于證券投資，期后收回資金、結余資金及留存股票共計26157萬元,虧損1060萬元。同樣為了進行利潤包裝,回收應收款項及委托證券公司理財?shù)刃枰?ST成功設置了一些賬外賬戶，同時形成了部分資金往來款未予入賬的狀況。截至2004年末公司賬外銀行賬戶涉及資產8990萬元未入賬，其中期間費用944萬元、沖銷控股子公司賬面應收款項及為控股子公司墊付款項共計7414萬元、關聯(lián)方占用資金3000萬元。*ST成功在會計差錯更正過程中，專門對大股東及其關聯(lián)公司的資金往來作了核查。截至2005年6月30日，大股東及其關聯(lián)公司占用*ST成功及下屬子公司資金達7076萬元。浙江天健會計師事務所對*ST成功前期重大會計差錯更正后會計報表出具了無保留意見。因而浙江天健會計師事務所主任會計師王某因此也受到法律的制裁，吊銷中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，同時判處有期徒刑7年，剝脫政治權利3年。第三十八頁，共69頁。課堂案例分析某公司內部會計監(jiān)督檢查時發(fā)現(xiàn)。該企業(yè)采購部門自己填制采購單采購。貨品購進后，由采購部門驗收，然后交會計部門付款。對于驗收不合格的貨品，直接退回供應商，驗收部門不負責開驗收報告單，驗收后的貨品直接堆放在機器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問題。第三十九頁，共69頁?！稌嫹ā返?7條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部監(jiān)督制度，記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約?！痹撈髽I(yè)存貨的采購與審批、采購與驗收等不相容職責部門沒有分離，也沒有經保管部門按獨立的退貨程序退貨，沒有獨立的驗收部門出具驗收報告,造成企業(yè)存貨管理混亂。分析第四十頁，共69頁。4.3會計檔案及其作用

第四十一頁，共69頁。4.3.1會計檔案的概念會計檔案是國家機關、社會團體、企事業(yè)單位和其他經濟組織在會計事務中自然形成的，并按一定的規(guī)律保存?zhèn)洳榈臅嬓畔⑤d體，是記錄和反映經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。

世界著名的會計丑聞安然事件發(fā)生前后，為安然公司提供審計服務的主審計師鄧肯銷毀了大量與安然公司有關的業(yè)務文件。案情暴露后，鄧肯辯解時安達信的律師暗示他這樣做的，他本人只是在履行別人的建議而已。而安達信則稱，這是個別人所為。盡管雙方互相推諉責任，在2002年6月15日，經過美國聯(lián)邦大陪審團10天的激烈辯論后，安達信仍然被認定在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立。由此可見會計檔案管理的重要性。第四十二頁，共69頁。4.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類

會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總記賬憑證、其他會計憑證會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表附件，附注及文字說明，其他財務報告其他類：銀行存款余額調節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。注意：預算、計劃、制度不屬于會計檔案第四十三頁，共69頁。4.3.2會計檔案的種類與特點

2．會計檔案特點會計檔案是在會計核算中形成的，具有很強的原始性和記錄性。會計檔案的主要特點是：（1）內容的專業(yè)性。（2）形成的廣泛性。（3）嚴密性和準確性。第四十四頁，共69頁。4.3.3會計檔案的作用會計檔案工作的根本目的，在于開發(fā)檔案資源，為各項事業(yè)服務，充分地發(fā)揮會計檔案資料的作用。會計檔案是人類會計活動的歷史記錄，人們在會計實踐中需要利用會計檔案。會計檔案主要有以下作用：會計檔案的憑證作用會計檔案的依據(jù)作用；會計檔案的史料作用。第四十五頁，共69頁。4．4會計檔案管理第四十六頁，共69頁。4.4.1會計檔案管理的原則《會計法》第23條規(guī)定:

各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案保管原則：保密性；科學性；專門性；積極利用等原則。第四十七頁，共69頁。4.4.2會計檔案管理的內容包括會計檔案的整理、保管、利用和銷毀

國務院財政部門會同國家檔案局在1998年8月制定了《會計檔案管理辦法》，對會計檔案的立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀，以及但未變更后的會計檔案管理等具體管理辦法作出了更加明確的規(guī)定。第四十八頁，共69頁。4.4.3會計檔案的整理

各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在保管期滿后，原則上應由會計部門編制清冊，將會計檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應保管期限等一一登記入冊，使單位應當保管的會計檔案資料全部入檔。會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。第四十九頁，共69頁。

會計機構在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊，詳細登記所移交的會計檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應保管期限等內容。

未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管會計檔案，但出納人員不得兼管會計檔案。第五十頁，共69頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀1．會計檔案保管《會計檔案管理辦法》明確指出，各單位必須加強對會計檔案管理工作的領導，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。第五十一頁，共69頁。

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類，保管期限從會計年度終了后第1天算起。

采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業(yè)務主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案。第五十二頁，共69頁。各類會計檔案的保管期限是由國家統(tǒng)一規(guī)定，各單位不得擅自變更。第五十三頁，共69頁。第五十四頁，共69頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀

2．會計檔案的利用保存的會計檔案應當積極為本單位提供和利用。會計檔案借閱是會計檔案保管的一個重要環(huán)節(jié)，也是實際工作中經常發(fā)生的問題。會計檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。遇有特殊需要，如與單位經濟業(yè)務相關方面需要查閱與其業(yè)務相關的會計憑證或公檢法等監(jiān)察部門需要查詢與案件有關的會計資料等，經本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制件，但必須辦理登記手續(xù)，登記查閱人或復制人姓名、單位、查閱或復制檔案的卷號和內容等，以便備查。第五十五頁，共69頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀3．會計檔案的銷毀會計檔案的銷毀是會計檔案管理的重要內容，必須嚴格有序的進行。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。（需要銷毀的，本單位檔案部門提出意見、單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見）第五十六頁，共69頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀銷毀的基本程序和基本要求是：（1）編造會計檔案銷毀清冊（2）專人負責監(jiān)銷（銷毀會計檔案時，應由單位的檔案機構和會計機構共同派人監(jiān)銷、各級主管部門銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監(jiān)銷。）（3）不得銷毀的會計檔案第五十七頁，共69頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀不得銷毀的會計檔案：保管期未滿的會計檔案；未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的會計檔案；正在建設期間的建設單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管。第五十八頁，共69頁。2.學習重點與難點會計監(jiān)督的內容和會計監(jiān)督的權利和義務；會計監(jiān)督體系：內部會計監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；會計檔案管理原則、內容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。第五十九頁，共69頁?！景咐治觥浚?）根據(jù)《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應當建立、健全單位內部監(jiān)督制度?！薄坝涃~人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約?！奔坠敬尕浾堎徟c審批；采購、驗收等不相容職責部門沒有分離。也沒有獨立的退貨和保管部門處理退貨。沒有獨立的驗收部門出具驗收報告。造成存貨內部控制管理混亂。（2）根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證不利銷毀。甲公司會計人員張某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀的觀點不正確。第六十頁，共69頁。案例思考題12、2012年5月，某市財政局派出檢查組對某國有企業(yè)的會計工作進行檢查。檢查中了解到以下情況：（1）2012年3月，廠長將其侄女李某調入該廠財務科任出納，李某為某大學會計系本科畢業(yè)，現(xiàn)正在申請辦理會計從業(yè)資格證書,同時任命原會計人員張某擔任會計主管人員，張某自2010年12月份取得會計從業(yè)資格證書，現(xiàn)正參加會計職稱中級學習。（2）2012年3月，會計劉某申請調離該廠。因劉某當時正生病住院，無法到場辦理會計工作交接手續(xù)，就自己委托其他會計代辦，交接無誤后人事部門才為其辦理了調動手續(xù)。（3）2012年2月5日，該廠檔案科會同財務科編制會計檔案銷毀清冊。經廠長簽字后，按規(guī)定程序進行了監(jiān)銷。經查實，銷毀的會計檔案中有一些是正在項目建設的原始憑證。第六十一頁，共69頁。（4）該廠新任會計主管張某，因公司業(yè)務需要出差中斷會計繼續(xù)教育，2012年繼續(xù)教育時間實際只有20小時。（5）出納員周某除登記日記賬、各種明細賬外，兼任會計檔案的保管工作；因特殊情況,周某請示財務主管，財務主管批準同意后將本單位的會計檔案外借。（6）該企業(yè)需要發(fā)放獎金18萬元，但因故當天無法去銀行取款。恰好單位當天有現(xiàn)金收入27萬元，單位負責人遂擅自讓會計人員從中先取出18萬元發(fā)放獎金。要求：請指出上述情況中哪些行為不符合國家規(guī)定，并說明理由。第六十二頁，共69頁。答：（1）李某任出納不符合規(guī)定；會計主管張某任職資格不符合規(guī)定。因為李某尚未取得會計從業(yè)資格證書，會計從業(yè)人員必須具備會計從業(yè)資格證書；會計主管人員除取得從業(yè)資格證書外，還須具備會計師以上職業(yè)資格或從事會計工作經歷3年，張某未達到會計師以上資格，從業(yè)經歷不滿3年。（2）劉某自行委托其他會計代辦交接手續(xù)不符合規(guī)定。會計人員因生病或其他特殊原因不能辦理工作交接，需經單位負責人批準后才可委托他人代辦交接。（3）銷毀保管期滿但正在項目建設的原始憑證不符和規(guī)定。到期未結清的債權債務原始憑證，到期不得銷毀，應單獨抽出立卷，直至未了事項解決。（4）張某繼續(xù)教育時間不符合規(guī)定。會計從業(yè)人員參加繼續(xù)教育的時間，每年不得少于24小時，張某只有20小時。（5）出納周某兼任會計檔案保管不符和規(guī)定。出納不得兼任稽核、會計檔案保管等。單位財務主管批準外借會計檔案不符和規(guī)定。會計檔案不得外借，如遇特殊情況，經單位負責人批準后可以提供查閱或復制原件。（6）該單位的做法屬于坐支行為，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定，《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開戶單位違反現(xiàn)金管理規(guī)定的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規(guī)定責令該單位停止違法行為，并可處以警告或者罰款，情節(jié)嚴重的可以在一定限期內停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付。第六十三頁，共69頁。案例思考題2天力公司內部機構調整：會計李某負責會計檔案管理工作，調離會計工作崗位，離崗前與接替者王某在財務科長的監(jiān)交下辦妥了會計工作交接手續(xù)。李某在負責會計檔案工作后，公司檔案管理部門會同財務科將已結賬的到期會計檔案編造清冊，報請公司負責人批準