納稅評估作業(yè)學(xué)生課件4指標(biāo)未講完的

納稅評估

與案例分析

彭蕾Tel:Email:5680280@qq（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析（2）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析（3）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析（4）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析二類指標(biāo)配比分析公式＝主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率正常情況下，二者基本同步增長。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。②當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析二類指標(biāo)配比分析對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下方面進(jìn)行分析：（1）若主營業(yè)務(wù)利潤大幅下降，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動情況；（2）結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；二類指標(biāo)配比分析約談的重點(diǎn)：著重就“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等往來科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、期初期末數(shù)值變化的原因進(jìn)行詢問，并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。實(shí)地調(diào)查的主要內(nèi)容:

著重檢查上述科目的原始憑證、業(yè)務(wù)合同等，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，到倉庫核實(shí)存貨。二類指標(biāo)配比分析（2）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析公式＝主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。②當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。一般來講，收入變動>成本變動二類指標(biāo)配比分析對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下幾個方面進(jìn)行分析：（1）對主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)申報(bào)表及附表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷其是否存在少計(jì)收入的情況；（2）結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；（3）(4)成本問題二類指標(biāo)配比分析約談的重點(diǎn)：對可能存在少計(jì)收入問題，約談時應(yīng)著重就“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等往來科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問；

對企業(yè)銷售收入確認(rèn)時間及開具發(fā)票時間進(jìn)行詢問，并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。對于進(jìn)項(xiàng)稅的疑點(diǎn)應(yīng)從以下方面約談:實(shí)地調(diào)查的主要內(nèi)容：二類指標(biāo)配比分析（3）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析公式＝主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率正常情況下，二者基本同步增長①當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。②當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計(jì)收入多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。二類指標(biāo)配比分析對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下方面進(jìn)行分析：（1）結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；（2）結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；

二類指標(biāo)配比分析

（3）通過《損益表》對營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目：對營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用增長較多的，判斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工消費(fèi)、贈送等問題；

二類指標(biāo)配比分析

對財(cái)務(wù)費(fèi)用:

較上期減少的，應(yīng)結(jié)合資金往來變化情況分析是否存在從銷售方取得各種形式的折讓而未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；較上期增長較多的，應(yīng)結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。二類指標(biāo)配比分析約談的重點(diǎn)：著重就“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等往來科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問，詢問：實(shí)地調(diào)查的主要內(nèi)容：二類指標(biāo)配比分析（4）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。二類指標(biāo)配比分析一類指標(biāo)例：*商貿(mào)公司2009、2010年申報(bào)情況如下表：

請運(yùn)用稅負(fù)率變動指標(biāo)、配比分析法分析為什么該公司2010年被納入評估范圍？（該行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警值域1.38%——4.14%，同行業(yè)平均稅負(fù)為2.76%，稅負(fù)差異率行業(yè)參考值為+50%）2009年:3.56%2010年：0.30%稅負(fù)變動率：-92.72%主營業(yè)務(wù)收入變動率：-14%

項(xiàng)目2009年2010年主營業(yè)務(wù)收入18,734,686.0016,090,846.00主營業(yè)務(wù)成本16,861,217.0014,481,761.00應(yīng)納增值稅額666,424.3448,538.87利潤總額537,896.25-235,698.36三類指標(biāo)三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2×100%數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)會計(jì)資料，利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)納稅額增長率＝（本期應(yīng)納稅額－基期應(yīng)納稅額）/）基期應(yīng)納稅額功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。運(yùn)用：縱向比較，橫向比較與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合分析?？赡艽嬖趩栴}：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。三類指標(biāo)固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)折舊總額來源:納稅申報(bào)表的附表固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，也可以來源于納稅申報(bào)表附表。大部分企業(yè)綜合折舊率9%估算的折舊額應(yīng)大于實(shí)際計(jì)算數(shù)，原因是增加的固定資產(chǎn)全部按12月計(jì)提。三類指標(biāo)功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。運(yùn)用：首先看企業(yè)的折舊方法。如果是分類折舊，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為5%；（如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值=（機(jī)器設(shè)備原值×10%+房屋原值×5%）/（機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值））

三類指標(biāo)

可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。營業(yè)外收支增減額

可能存在的問題：營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

三類指標(biāo)稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。

三類指標(biāo)能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo)

1．單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%功能：分析投入產(chǎn)出比率三類指標(biāo)可能存在問題：分析投入產(chǎn)出比，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計(jì)價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。三類指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況?？赡艽嬖趩栴}：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。三類指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力?？赡艽嬖趩栴}：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。注意：與財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系總資產(chǎn)報(bào)酬率三類指標(biāo)總資產(chǎn)利潤率（又稱總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤總額+利息支出凈額）÷平均資產(chǎn)總值×100％

★其中：“利息支出凈額”使用息稅前利潤

★是衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最佳指標(biāo)

三類指標(biāo)

應(yīng)收（付）賬款變動率應(yīng)收（付）賬款變動率=[期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款]÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況?？赡艽嬖趩栴}：如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。三類指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。功能：分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力?？赡艽嬖趩栴}：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。三類指標(biāo)（1）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析綜合分析三個指標(biāo)本期數(shù)與上年同期數(shù)如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。三類指標(biāo)配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，

說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。三類指標(biāo)配比分析（2）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。三類指標(biāo)配比分析結(jié)構(gòu)分析法項(xiàng)目銷售額結(jié)構(gòu)比率%與上年增減變化原因今年上年今年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%出口40034440%43%-3%免稅合計(jì)1000800100%100趨勢分析法年度中不同月份銷售額的趨勢分析增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的趨勢分析納稅額的趨勢分析趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。賬外賬檢查的難點(diǎn)發(fā)現(xiàn)線索難取證難賬外賬基本形式賬外賬財(cái)務(wù)賬賬外賬賬外賬財(cái)務(wù)賬賬外賬原理賬外賬手