財務(wù)三大報表之間所有的關(guān)系明細(xì)優(yōu)質(zhì)資料

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財務(wù)三大報表之間所有的勾稽關(guān)系明細(xì)財務(wù)三大報表之間所有的關(guān)系明細(xì)優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）之前看過一些關(guān)于三大報表的解說，都不是很生動、很貼切，都不能讓普通人一聽就明白。今天的這個，我看說的很好，就趕緊轉(zhuǎn)載過來，與大家一起分享。要是碰到了不太明白會計工作的老板，會計人們也可以按照這個邏輯講給你們的老板聽。

來源：不明

先看一看資產(chǎn)負(fù)債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負(fù)債情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報表，關(guān)鍵一點(diǎn)是看是什么時候出的，時點(diǎn)對這張報表的影響很大，因?yàn)?，昨天窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河?xùn)|，四十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當(dāng)然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)，而借來的錢，就是負(fù)債，自己的，就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。

再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張報表關(guān)鍵一點(diǎn)，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費(fèi)用，等于利潤，這個關(guān)系就太簡單，就不用多解釋了。

我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報表的關(guān)鍵也是要看這段時間有多長了，這一點(diǎn)同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關(guān)系也十分簡單，就不用多解釋了。

講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關(guān)系真是小學(xué)生都東西。是的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因?yàn)楸乇M是表內(nèi)的關(guān)系，大多數(shù)是一些加加減減，然后匯總，只要明白各個項(xiàng)目內(nèi)的加減關(guān)系，同時計算沒有什么問題，一般不會出什么錯。但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關(guān)系”，特別是資產(chǎn)負(fù)債表里的那個“勾稽關(guān)系”，就是資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式引申出來的，正可謂，最簡單的邏輯，涵含著最復(fù)雜的道理。所以說，不要小看看擬簡單而平淡的東西，其實(shí)，細(xì)細(xì)琢磨起來，會得出很多更深層次的道理來。

好了，在了解了表內(nèi)關(guān)系之后，我們再來看一看這些表的表間“勾稽關(guān)系”吧。

我們先來看一看資產(chǎn)負(fù)債表同損益表（或利潤表）之間的“勾稽關(guān)系”。

資產(chǎn)負(fù)債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期未數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項(xiàng)，因?yàn)椋Y產(chǎn)負(fù)債表是一個時點(diǎn)報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點(diǎn)之間就是一段時期，這兩個時點(diǎn)的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。那可能有人要問了，為什么單單拿未分配利潤來比較呢，不拿其他的來比較呢？首先簡單解釋一下，什么叫未分配利潤，未分配利潤就是企業(yè)支付成本費(fèi)用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤下來，做個最后的了結(jié)，而其他的項(xiàng)目之間的關(guān)系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關(guān)系上，而不是通過表間關(guān)系現(xiàn)體現(xiàn)的。

再來看一看資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。

資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。

資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點(diǎn)報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關(guān)系的原理同上。想進(jìn)一步解釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的?，F(xiàn)金大家都明白，就是實(shí)實(shí)在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金，而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為什么這些東西可以當(dāng)作現(xiàn)金來看呢？主要是因?yàn)樗麄兛梢噪S時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。

至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，要通過很多的運(yùn)算才可以說明，比較復(fù)雜，我們可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所謂不同之處就是，編制的基礎(chǔ)不同，在會計上，對經(jīng)濟(jì)活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實(shí)現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費(fèi)用，而無論這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當(dāng)時期間負(fù)擔(dān)，這個可能好理解一點(diǎn)，再來一個不好理解的，就是另一種處理方法，叫權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么意思呢，與收付實(shí)現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費(fèi)用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應(yīng)該”由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，不由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，就不確定，而是等到應(yīng)該負(fù)擔(dān)的期間再確認(rèn)。還真是有點(diǎn)讓人不好理解，難怪有人說學(xué)會計和律師的這幫人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。

好了，以上我們聊了二個方面的問題，一個是企業(yè)中有哪些報表，二個是這些報表是個什么關(guān)系。那如果手頭上有了這些報表，同時也通過上面的方法，確認(rèn)也這些報表從形式上沒有什么問題，也就是說，這些會計人員至少說得象是真的，那我們應(yīng)該如何來看懂這些報表呢？

在第一部分中，我們講了在一般的企業(yè)中，有哪些報表，這些報表主要告訴我們什么信息，以及表內(nèi)及表間是什么關(guān)系。

下面我想簡單的講一下，拿這些報表后，重點(diǎn)看哪些地方，以便得到報表的主要信息。由于要得到企業(yè)的一些深層次的信息，必須結(jié)合幾個報表的各個項(xiàng)目一起來分析，因此，我們先講一講各個報表的形式結(jié)構(gòu)，然后再講一講用于分析報表的分析方法及幾個主要的分析指標(biāo)比率的含義。

首先我們來看一看這些報表的形式結(jié)構(gòu)，先看一看資產(chǎn)負(fù)債表。

正如我們在前一個部分所講的，資產(chǎn)負(fù)債表是一張時點(diǎn)報表，也就是說，在某一個時點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況如何。過了這個時點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況就會不一樣了，所以，拿到這張表的第一反應(yīng)，就是要看一看是什么時點(diǎn)的報表，這一點(diǎn)很重要。

從資產(chǎn)負(fù)債表的表結(jié)構(gòu)來看，國外的表結(jié)構(gòu)一般是上下結(jié)構(gòu)的，也就是說，將資產(chǎn)負(fù)債表分成上下兩部分，將資產(chǎn)放在表的上半部分，下半部分依次是負(fù)債和權(quán)益；而中國的表結(jié)構(gòu)一般是左右結(jié)構(gòu)的，就是將表分成左右兩個部分，將資產(chǎn)放在表的左邊部分，右邊的上半部分放負(fù)債，下半部分是權(quán)益。但無論是上下結(jié)構(gòu)，還是左右結(jié)構(gòu)，只要是資產(chǎn)負(fù)債表，都依據(jù)資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益這個公式進(jìn)行編制的，這個公式全世界一樣，沒有什么中國特色。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表里，資產(chǎn)和負(fù)債的各自的明細(xì)項(xiàng)目，都是按資產(chǎn)或負(fù)債的流程性大小順序來排列的，即，流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項(xiàng)資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項(xiàng)目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)，就流動性來說，短期投資的流動性當(dāng)然不及銀行存款等貨幣資金，因?yàn)殂y行存款本來就屬于現(xiàn)金范疇，也即兌現(xiàn)時間為零，對兌現(xiàn)時間越短，流動性就越高，反之亦然。同理，如果一項(xiàng)負(fù)債，被要求兌現(xiàn)的時間越短，流動性就越高。流動性是資產(chǎn)負(fù)債表中各明細(xì)項(xiàng)目放置位置的一個主要依據(jù)。

我們看一看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，即資產(chǎn)類，可以看到，資產(chǎn)被分為了流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等小類別，并分別有小計，這些反映了一個公司資產(chǎn)的分布形態(tài)，也就是說，公司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的，是以流動資產(chǎn)形式存在，還是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形式存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很重要，反映了資金的運(yùn)用方向。再進(jìn)一步的看，如中流動資產(chǎn)中，這些流動資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉庫里，有多少以應(yīng)收帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產(chǎn)從總體到明細(xì)層層分解來看，以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時可以將幾年的同類資產(chǎn)的金額進(jìn)行比較，看看有什么變化或趨勢，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，產(chǎn)品特點(diǎn)和企業(yè)規(guī)模等進(jìn)行分析，可以找出你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務(wù)報表的分析方法時，再詳細(xì)解說。在這里，我想重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，在流動資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個項(xiàng)目，一個是應(yīng)收帳款項(xiàng)目，另一個是存貨項(xiàng)目，第三個是待攤費(fèi)用項(xiàng)目。應(yīng)收帳款就是東西賣出去了，我們還沒有收到客戶的錢，對這個項(xiàng)目的關(guān)注主要是出于現(xiàn)金流入風(fēng)險的考慮，俗話說得好，兩鳥在林，不如一鳥在手，到手的錢，才是自己的。因此，對這個項(xiàng)目的關(guān)注，一個是從金額的大小來看，金額越大，風(fēng)險越大，當(dāng)然，這個要與銷售收入相比較才可以說明問題，絕對數(shù)大不可真正說明問題，再一個就是，應(yīng)收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān)系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進(jìn)行銷售的，因此，應(yīng)收帳款項(xiàng)目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因?yàn)椋闶燮髽I(yè)主要是以現(xiàn)金收款方式進(jìn)行銷售的。

第二個是看應(yīng)收帳款的時間長短，也就是這個錢已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長，客戶不還的可能性就越大。第三個是看是誰欠的錢，看一看這個欠錢的公司還錢的能力有多強(qiáng)，分析一下這個公司的銷售能力，產(chǎn)品盈利能力及現(xiàn)金流量等。第二個要關(guān)注的就是存貨項(xiàng)目，所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產(chǎn)的原材料，半成品或產(chǎn)成品，這個項(xiàng)目的多少，反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說的，減少資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，主要的就是說的要減少這個項(xiàng)目的金額。這個項(xiàng)目金額越少，說明，企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉(zhuǎn)就可能越快。但這個金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)方式或需求應(yīng)對方式不一樣，這個項(xiàng)目有可能會有不同的特點(diǎn)，如，按庫存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。第三個要關(guān)注的就待攤費(fèi)用，什么是待攤費(fèi)用呢，說簡單一點(diǎn)，就是前期支付了應(yīng)該由以后好幾期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的錢，打個比方，今年元月份就將今年12個月的房租錢交算了，元月份交了全部的錢，但元月份不應(yīng)該負(fù)擔(dān)全年的房租費(fèi)用，這個道理非常簡單。實(shí)際支付了多少錢，不一定就確認(rèn)為支付當(dāng)期的費(fèi)用，應(yīng)該將它分?jǐn)偟揭院髱灼谌ィ@個概念顯然就是我們在前面講過的權(quán)益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關(guān)注這個項(xiàng)目呢，主要是因?yàn)?，這個項(xiàng)目嚴(yán)重影響當(dāng)期的利潤，是產(chǎn)生利潤額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因，與這個項(xiàng)目相似的還有幾個項(xiàng)目，一個是折舊，一個是長期待攤費(fèi)用，還有就是一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這些都是影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，要引起關(guān)注。折舊和待攤費(fèi)用，包括長期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如，長期投資減值準(zhǔn)備，則是反映這些資產(chǎn)在市場上的價值變化，減值準(zhǔn)備越大，說明這些資產(chǎn)在市場上的價值就有可能貶值越大。

以上重點(diǎn)是對資產(chǎn)中的流動資產(chǎn)的一些項(xiàng)目進(jìn)行了簡單的說明，在負(fù)債項(xiàng)目中，有幾項(xiàng)目也要引起關(guān)注，一個是長期借款，一個是應(yīng)付帳款，

再一個就是未付稅金。在長期借款項(xiàng)目中，要關(guān)注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多長，三是向誰借的款，四是借款的利息是多少，這些在報表及報表附注里都會有說明。應(yīng)付帳款反映有多少錢應(yīng)該付而還沒有付給供應(yīng)商的，在關(guān)注這個項(xiàng)目時，一個是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這個項(xiàng)目反映的是本企業(yè)運(yùn)用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關(guān)注的是未付稅金，這個是反映企業(yè)一共還有多少應(yīng)該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。在權(quán)益方面，我們也有幾個要重點(diǎn)關(guān)注的，一個是實(shí)收資本或?qū)嵤展杀荆@個項(xiàng)目反映的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候，投到公司的錢。在關(guān)注這個項(xiàng)目時，一個是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什么要關(guān)注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因?yàn)椋龅腻X越多，在股東會上說話就越算數(shù)。在權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個是資本公積項(xiàng)目和未分配利潤項(xiàng)目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體哪個股東或投資人應(yīng)該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢，共有的錢。為什么會有這處項(xiàng)目，這個項(xiàng)目是如何形成的，說起來就比較復(fù)雜了，主要是幾個方面，一個是股票或資本溢價，說簡單一點(diǎn)，就是在公司成立后，后來加入的股東或投資人，應(yīng)該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一部分錢，才可以得到與在公司成立時的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？因?yàn)槿思冶饶阆韧度?，比你多承?dān)了資金的風(fēng)險，你的資金沒有承擔(dān)這些風(fēng)險，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，當(dāng)然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價。資本公積另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對方捐贈的是公司，而不是某一個股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利潤就比較簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產(chǎn)負(fù)債表這個時刻，公司一共有多少利潤或虧損，關(guān)于這個未分配利潤項(xiàng)目是如何來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。

這些天一直在忙于一個項(xiàng)目，一直沒有時間將這個內(nèi)容繼續(xù)講下去。今天抽點(diǎn)時間出來繼續(xù)我們的話題！

在本話題的第二部分，我們談過了有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表的一些內(nèi)容，在接下來的這部分里，我們談一談有關(guān)利潤表（或叫損益表）的相關(guān)內(nèi)容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤分配表是利潤表的一個附表，輔助說明在利潤表里的最后一項(xiàng)，就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配的，未分配利潤是如何得出來的。

利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。

與資產(chǎn)負(fù)債表是個時點(diǎn)報表相對應(yīng)，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損（既損益）是不一樣的，所以，拿到這張表的第一反應(yīng)，就是看一看，這張表說的是哪段時期的利潤。從利潤表的結(jié)構(gòu)來看，表的項(xiàng)目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上向下看，通過計算主營業(yè)務(wù)收入到得出凈利潤這個過程，可以看出這個凈利潤產(chǎn)生的過程；如果從下向上看，即先看凈利潤，最后看主營業(yè)務(wù)收入，可以得出凈利潤產(chǎn)生的原因。從分析的角度來說，應(yīng)該是從下向上看，我個人也習(xí)慣從下向上看，首先看最后的結(jié)果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。

好的，那我們就從下向上來看這張利潤表吧。

利潤表的最后一項(xiàng)，就是凈利潤，注意，我在這里強(qiáng)調(diào)一下，是凈利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后一項(xiàng)當(dāng)做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利潤，未分配利潤是利潤分配表的最后一項(xiàng)，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤如何通過分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。

好了，我們知道了凈利潤是多少了，那它是如何來的呢？凈利潤是個什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少，所謂利潤總額，就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢。在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這里，可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要回答這個問題，就要涉及到國家的稅法了，總的計算方式是把利潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率，得出的這個數(shù)就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復(fù)雜了，因?yàn)?，國家為了從總體上調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關(guān)的優(yōu)惠措施，這些相關(guān)細(xì)節(jié)寫在相關(guān)的稅法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時候還真的模棱兩可，一時半會還真難搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務(wù)師可能就沒飯吃了，那些稅務(wù)機(jī)關(guān)的大爺們可能就沒有私底下收錢理由了，收入少了一大半，他們也不會干。所以，我們在這里就不再提關(guān)于稅務(wù)方面的細(xì)節(jié)，我們只要知道這么幾點(diǎn)，一是一般的國內(nèi)企業(yè)的所得稅都是33%，二是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你。

好了，我們再看一看利潤總額這個是如何來的，我們剛才也說了，利潤總額就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經(jīng)過一段時間得到的錢，而沒有說經(jīng)過一段時間的經(jīng)營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當(dāng)然有，企業(yè)在一段時間內(nèi)得到的錢，除了通過經(jīng)營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤呢？說簡單一點(diǎn)，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業(yè)外收入，當(dāng)然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所以，我們在看上市公司的報表時，不要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的意外之財，目前有很多上市公司都是通過調(diào)節(jié)利潤表的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點(diǎn)自欺欺人。OK，我們知道了利潤總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。

那我們向上看，進(jìn)一步來看一看，營業(yè)利潤是如何來的，我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務(wù)可能有很多，一般會有兩類，一類是主營業(yè)務(wù)，另一類是非主營業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。通過主營業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務(wù)利潤，而通過其他業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務(wù)利潤，因此，這兩類業(yè)務(wù)的利潤相加之后，減去這個期間為這兩類業(yè)務(wù)而耗費(fèi)的一些公共支出，即我們常說的期間費(fèi)用，如財務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用等，最后可以得到營業(yè)利潤。我們再向上看，而主營業(yè)務(wù)利潤是如何得到的如何，這個就比較簡單了，就是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，再減去應(yīng)該由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金，就可以得到我們的主營業(yè)務(wù)利潤了，而主營業(yè)務(wù)收入在哪里，就是我們利潤表的第一項(xiàng)，主營業(yè)務(wù)收入。

以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我們可以更好的理想凈利潤產(chǎn)生的原因。當(dāng)然，你也可以從上向下看利潤表，去關(guān)注凈利潤產(chǎn)生和計算的過程，但無論如何看，請大家記住利潤表項(xiàng)目的五個層次，依次是，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它們之間的相互關(guān)系。

以上是我們談的利潤表的內(nèi)容，利潤表還有一個附表，就是利潤分配表，這張表主要關(guān)注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。

在看利潤分配表時，我們要關(guān)注的就是利潤分配兩個方面的問題，一個是方向問題，第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里，做為企業(yè)發(fā)展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來看，是先留一部分資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通股股東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關(guān)于這個問題，在公司法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤的一定比率，提出一部分做為企業(yè)發(fā)展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其實(shí)這個所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質(zhì)是一回事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個股東多少份額，只是種類不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè)后期和長期發(fā)展做的準(zhǔn)備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的發(fā)展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。通過這些分配之后，余下的部分，就是未分配利潤，這部分利潤，可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分。

在前三部分中，我們分別講了財務(wù)的一些基本概念、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表等，在這一部分中，我們打算對現(xiàn)金流量表進(jìn)行簡要的介紹，關(guān)于財務(wù)報表的分析方法，由于涉及內(nèi)容也比較多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹，因此，在這里，我們將暫時不涉及這部分內(nèi)容。

下面，我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。

所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因?yàn)槭裁丛蛄鞒隽似髽I(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結(jié)余是多少，這個結(jié)余，在財務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。

我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在水池的進(jìn)水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個月內(nèi)，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進(jìn)水表的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準(zhǔn)備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。

這當(dāng)然只是一個簡單的比方，現(xiàn)實(shí)中現(xiàn)金流量表當(dāng)然不是這么容易的。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實(shí)現(xiàn)制，關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細(xì)說了。要注意的一點(diǎn)是，現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。為什么有了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的報表外，還要求編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的報表呢？這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)差異造成的，由于一般會計準(zhǔn)則大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計的核算及報告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個特點(diǎn)就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認(rèn)為收入；同時，付了錢不一定確認(rèn)為成本費(fèi)用，確認(rèn)了成本費(fèi)用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的收入減去成本費(fèi)用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實(shí)實(shí)在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實(shí)窮得叮當(dāng)響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應(yīng)收帳款對應(yīng)的營業(yè)收入等，這些都是公司有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢，但俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風(fēng)險的，說不定債務(wù)人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對應(yīng)收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨便加一句，任何有風(fēng)險的東西，都可能會產(chǎn)生收益，所以，對風(fēng)險是要加以利用的，而不是一味的加以抵制，應(yīng)收帳款也一樣，有風(fēng)險，也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實(shí)現(xiàn)制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因?yàn)橛欣麧櫍且驗(yàn)槟愫砂镉绣X，而要確認(rèn)荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說，要知道這一點(diǎn)，就要以收付實(shí)現(xiàn)制來編制報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。

利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實(shí)現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。

與現(xiàn)金流量表相關(guān)的還有一個比較重要的概念，在前面也講過，在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個概念，在這里我們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除了包括我們通常說的大團(tuán)結(jié)以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動及結(jié)余情況。

好的，讓我們來看一看現(xiàn)金流量表里面到底有些什么東東吧！

現(xiàn)金流量表將主要的視線，關(guān)注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關(guān)的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點(diǎn)，就是找地方去騙點(diǎn)錢回來，或者說時髦一點(diǎn)就是圈點(diǎn)錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項(xiàng)目的回報率及風(fēng)險等問題了，有關(guān)籌資與投資相關(guān)的問題，可以看一看我在博客中其他的相關(guān)文章，具體的內(nèi)容以后有機(jī)會再詳細(xì)給大家說明。

這三大類活動，可以將他們細(xì)分為不同的小類活動，他們都會涉及到現(xiàn)金的流入及流出，關(guān)于每個大類中，又細(xì)分成哪些小類，這個可以找一個標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)金流量表格式來看一看，標(biāo)準(zhǔn)格式里有關(guān)小類的說明文字都比較明確，一看就明白，在此不做過多的解釋。將這三類活動分別計算出流入流出及結(jié)余量，然后匯總得出公司在這段時期內(nèi)，總的流入流出及結(jié)余量。

在此要說明的是，這些流量及結(jié)余數(shù)據(jù)的多少，要具體問題具體分析，并不是說流入量及結(jié)余量越多越好。打個比方，現(xiàn)在突然給你100個億的資金，你感覺如何？如何這是真的，你一定沒事偷著樂吧，不過，不要高興得太早，要知道，任何資金都是有成本的，也就是說，任何資金，都是要求有回報的，總不能說，現(xiàn)在給你100億，兩三年后還是還別人100億吧。那你如何給這100億資金回報呢？這是個問題，也許對你這個從來沒有見到這么多錢的人（當(dāng)然，我想李嘉誠不會來看我的博客吧，呵呵），還可能是一個很大的問題，這可不一定是一個好事，可能到時候找你要回報的時候，你會急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，這100億資金對你來說，可能是一個燙手的山芋。我在這里想說的是，任何資源，都要于駕馭這些資源相匹配的能力，否則，就可能會把自己玩死，這種例子太多了，特別是在金融市場上，如前幾年被自己玩死的德龍就是這樣。同時，我們也并不是說，流出量增加，結(jié)余量減少就一定是個壞事，可能是由于有好的投資項(xiàng)目，包括公司內(nèi)部投資及外部投資，而進(jìn)行了大量的資本性支出，等待未來有好的資金回報和現(xiàn)金的流入。

在現(xiàn)金流量表中，除了通過反映這三類活動來計算企業(yè)的現(xiàn)金流量外，還有一種方式，就是以凈利潤為起點(diǎn)，然后通過加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對凈利潤有影響的項(xiàng)目，最后得出企業(yè)一段時期的現(xiàn)金流量，因?yàn)槭峭ㄟ^凈利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在現(xiàn)金流量表中以附表的方式出現(xiàn)，與間接法相對應(yīng)，通過計算三類活動來計算企業(yè)的現(xiàn)金流量的方法，由于這種方法比較直接，于是叫直接法。在這里想加一句的就是，這里的間接法，其實(shí)就是我們上個世紀(jì)90年代編制企業(yè)財務(wù)狀況變動表時的方法，這個財務(wù)狀況變動表如今以現(xiàn)金流量表的附表的形式出現(xiàn)，真是三十年河?xùn)|，四十年河西啊。不過，可不要小看這個附表。編制現(xiàn)金流量表，包括正表和附表，都需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)及財務(wù)會計有相當(dāng)?shù)氖炀毘潭?，對報表編制人員有相當(dāng)?shù)囊?，編不編得平，正不正確，反映了一個會計人員的職業(yè)水平。不過，現(xiàn)在可以借助于計算機(jī)，在編制現(xiàn)金流動的記帳憑證時，就將該數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表的表項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，這樣，在期末時，就可以直接快速的編制出現(xiàn)金流量表的正表，但附表就不那么容易了，因?yàn)橐M(jìn)行一系列的分析和反推，因此，用間接法獨(dú)立的編制出現(xiàn)金流量表附表，對編制人員的要求更高一些。一、表內(nèi)勾稽關(guān)系在財務(wù)報表中,有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費(fèi)用=利潤。相對于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān)系是簡單的。1、資產(chǎn)負(fù)債表最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。也就是說，企業(yè)現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的再加上借來的,當(dāng)然就是現(xiàn)在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切就叫資產(chǎn)，而借來的錢就是負(fù)債，自己的就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系".2、利潤表最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費(fèi)用，等于利潤.3、現(xiàn)金流量表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金,付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金。二、表外勾稽關(guān)系對于財務(wù)報表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。反映的區(qū)間上看,現(xiàn)金流量表與損益表是一致的,資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點(diǎn)報表,而損益表和現(xiàn)金流量表是一個時期報表；從核算方法上看，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表/損益表存在差異，后兩者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，前者是收付實(shí)現(xiàn)制。損益表可以與資產(chǎn)負(fù)債表建立直接的聯(lián)系，但如果通過現(xiàn)金流量表，往往能找到一些更直接具體的關(guān)系，這里重點(diǎn)探討三張表的勾稽關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量表在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的銜接關(guān)系。

資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表編制方法權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制反映區(qū)間時點(diǎn)存量時區(qū)增量時區(qū)增量(一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系1、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資,復(fù)核匡算利潤表中“投資收益”的合理性.如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核匡算利潤表中“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。（二）現(xiàn)金流量表與利潤表的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表是表面上是說明現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況,但實(shí)質(zhì)上是從另外一個角度簡介反映損益問題,因此可以上現(xiàn)金流量表最主要的作用還是論證和輔助說明損益表。具體關(guān)系可以通過現(xiàn)金流量表的編制方法上看出。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般是以損益表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量.間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。起點(diǎn)凈利潤剔除非經(jīng)營性損益，恢復(fù)到經(jīng)營性項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費(fèi)用＋投資損失（減：收益)調(diào)整賬務(wù)對非付現(xiàn)的處理＋計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失調(diào)整時間性差異遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))＋存貨的減少(減：增加)＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少）＋增值稅增加凈額（減:減少凈額)如:利潤表中的“營業(yè)收入"、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系；(可以簡單估算:營業(yè)收入—-應(yīng)收賬款=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,當(dāng)然，還要考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動數(shù)）利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系.購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）×（1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額—應(yīng)付票據(jù)增加額。（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。1、公司經(jīng)營現(xiàn)金流的各個組成部分反映了現(xiàn)金流量的質(zhì)量，以現(xiàn)金純收入和非現(xiàn)金收入表費(fèi)用（如折舊）調(diào)整為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流通常是最受到歡迎的,而延長應(yīng)付賬款，或者大量提前吸收預(yù)付賬款，或稅收優(yōu)惠增加的現(xiàn)金流量最終會損害上下游產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系,從投資者面前不是一種可持續(xù)發(fā)展的表現(xiàn)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初期末余額數(shù)字為企業(yè)已計提尚未支付給職工的現(xiàn)金，現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為企業(yè)本期支付給職工薪酬總額，單純從資產(chǎn)負(fù)債表中看不出兩者的鉤稽關(guān)系，但是目前企業(yè)財務(wù)報表附注中都要求對應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)行詳細(xì)披露本年發(fā)生額，本年計提額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬本年發(fā)生額除了支付與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)人員的現(xiàn)金外,還包含本年支付給在建工程人員的工資.因此，現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金額應(yīng)小于或等于應(yīng)付職工薪酬中的本年發(fā)生額，即應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額。3、如：現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額.三、勾稽關(guān)系舉例1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤"的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”=應(yīng)交增值稅（按損益表計算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交城建稅教育附加（按損益表計算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)）+應(yīng)交所得稅(按損益表計算本期應(yīng)交所得稅）.這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。3、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金”期末金額－期初金額4、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+按損益表中（“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入")計算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（參照前面計算方法得來)）+資產(chǎn)負(fù)債表中(“應(yīng)收賬款”期初數(shù)－“應(yīng)收賬款"期末數(shù)）+(“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)－“應(yīng)收票據(jù)"期末數(shù)）+（“預(yù)收賬款”期末數(shù)－“預(yù)收賬款”期初數(shù)）－當(dāng)期計提的“壞賬準(zhǔn)備”。5、現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他支出支出"+資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"期末價值－“存貨”期初價值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額(參照前面計算方法得來））+（“應(yīng)付賬款"期初數(shù)－“應(yīng)付賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)－“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù))+（“預(yù)付賬款”期末數(shù)－“預(yù)付賬款”期初數(shù))6、現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資"期末數(shù)-期初數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)"期末數(shù)－期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額。(包含在銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用里面）7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）”=損益表中“所得稅”+“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”+“應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅－已交稅金）（本期損益表中營業(yè)收入計算的各項(xiàng)稅費(fèi)）”8、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用：損益表中“管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出”－資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”增加額(期末數(shù)－斯初數(shù)）（也就是計入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）”－費(fèi)用中的工資（已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映）。9、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”初和各項(xiàng)長期投資科目的變動數(shù)。10、現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”本期發(fā)生額－資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”期末數(shù)－期初數(shù)－“應(yīng)收利息"期末數(shù)－期初數(shù)。11、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”+“在建工程”+“無形資產(chǎn)"等其他科目變動額（增加了計入收到的現(xiàn)金流量中,減少了計入支付的現(xiàn)金流量中）。三、勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù)報表分析者需要掌握，在何種情況下這些項(xiàng)目之間會構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。（這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析）分析者應(yīng)該考察報表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)而形成對分析對象的判斷.例:一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6。52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元,收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0。14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是:對于利潤表中所實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”,企業(yè)要么收到現(xiàn)金,則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款"和“應(yīng)收票據(jù)".但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：①

企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如,企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”;企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易,但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價高于25％）等等。②

企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時,同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值）。如：對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資,將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售,售價低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用"，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。③

企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入,故此使得勾稽關(guān)系不成立。分析者可以通過閱讀報表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點(diǎn)關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等.通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是一種更為注重對報表結(jié)構(gòu)、報表各項(xiàng)目間關(guān)系理解的財務(wù)分析思路，它更強(qiáng)調(diào)從報表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),它更注重識別企業(yè)財務(wù)報表是否存在粉飾和錯誤.由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實(shí)中存在著相當(dāng)一部分的虛假會計信息,報表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。㈠母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期股權(quán)投資

合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額

投資成本＞所有者權(quán)益借：合并價差

投資成本＜所有者權(quán)益貸：合并價差2、非全資子公司

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期債權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

注意：股權(quán)投資差額的攤銷。㈡、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷

如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。

借：應(yīng)付債券

借或貸：合并價差

貸：長期債權(quán)投資

借：投資收益

借或貸：合并價差

貸：在建工程（財務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

①跨年度，應(yīng)收賬款余額不變

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）

貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

②跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）

貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）

貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）

③跨年度，應(yīng)收賬款余額減少

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）

貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）

貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）㈢、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷

抵銷與子公司銷售價格無關(guān)1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）

存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。

①對外銷售的部分

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）

②形成存貨的部分

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）

存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）

①上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。

借：年初未分配利潤（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

貸：存貨（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

②上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購

借：年初未分配利潤（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）

③上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。

⑴對外銷售

借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例）⑵形成存貨

借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）

貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例）㈣、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

類型賣方固定資產(chǎn)……另一方固定資產(chǎn)（根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）

賣方固定資產(chǎn)……另一方產(chǎn)品（不抵銷）

賣方產(chǎn)品……另一方固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷

①交易當(dāng)年

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

固定資產(chǎn)原價（母公司的毛利）

②交易以后期間

借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）

貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）

③退出企業(yè)（報銷、售出、退出）

子公司在退出時，盈利。

借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）

貸：營業(yè)外收入

子公司在退出時，虧損。

借：年初未分配利潤（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）

貸：營業(yè)外支出2、計提折舊固定資產(chǎn)

①交易當(dāng)年

借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）

貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計提折舊）

②以后使用期間

借：年初未分配利潤（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）

借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）

貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計提折舊）

借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）

貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）

將固定資產(chǎn)原價、累計折舊換成營業(yè)外收入（支出）

①期滿清理

借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊

貸：管理費(fèi)用

借：累計折舊貸：年初未分配利潤借：年初未分配利潤

貸：管理費(fèi)用

②提前報廢

借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價

借：累計折舊

貸：管理費(fèi)用

借：累計折舊貸：年初未分配利潤③超期使用

借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊貸：年初未分配利潤㈤、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：少數(shù)股東權(quán)益投資收益年初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤㈥、盈余公積的抵銷（補(bǔ)提）1、當(dāng)年的抵銷借：提取的盈余公積貸：盈余公積2、以前年度的抵銷借：年初未分配利潤（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）非常實(shí)用的合并報表方法:合并報表的具體操作步驟(2021-09-2411:42:20)轉(zhuǎn)載▼分類：企業(yè)管理非常實(shí)用的合并報表方法:合并報表的具體操作步驟時間:2021-09-12作者:會計知識網(wǎng)如果考試時沒有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實(shí)這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：庫存固定資產(chǎn)貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應(yīng)科目全都擠到資本公積里）步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：長投--損益調(diào)整（各年利潤-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長投--其他權(quán)益變動（資本公積的公允變動*母%）貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內(nèi)部賣的存貨第一年：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）貸：存貨第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤貸：營業(yè)成本（金額不變）

B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入

D順流時借：營業(yè)收入（賣價）貸：營業(yè)成本（買價）貸：存貨（差額）逆流時：借：長投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤E有內(nèi)部債券投資時借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）貸：財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息（面值*票%）貸：應(yīng)收利息步驟四：母公司的長投與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評估增值本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù)本年提取數(shù)）未分配利潤--年末（子公司年初數(shù)調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽(yù)[經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母%]貸：長投（經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額）貸：少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子%步驟五：將投資收益抵銷借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子%）未分配利潤--年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配未分配利潤--年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的.在本篇文章里，并沒有完全詳細(xì)的敘述合并報表這一章，只是挑重點(diǎn)敘述了合并報表的原理、編制步驟及整理總結(jié)出抵銷分錄。學(xué)這章之前，請先熟悉掌握長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理以及成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，如果沒有學(xué)好，請倒回去再學(xué)習(xí)，別再往下看。合并報表是中級考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號難點(diǎn)，我告訴大家，學(xué)習(xí)的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。也許有些朋友還沒弄清楚什么是合并報表，通俗的說，就是一個企業(yè)集團(tuán)，有母公司和一個或幾個子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權(quán)益變動表），其各自的報表叫個別報表，但是，站在集團(tuán)的角度來說，母公司和子公司都是企業(yè)集團(tuán)中的一分子，整個企業(yè)集團(tuán)，對外只能有一份財務(wù)報表，用來反映這個集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果等等，這份財務(wù)報表里，就囊括了母公司及所有子公司的財產(chǎn)、經(jīng)營成果。在整個集團(tuán)的一年的經(jīng)營當(dāng)中，可能會出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他們各自的財務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時候，大多會按市場價出售，會產(chǎn)生利潤。因?yàn)榧瘓F(tuán)對外只有一份財務(wù)報表，對于外面的人來說，你們集團(tuán)內(nèi)部互相交易，獨(dú)立核算賺了多少錢這沒問題，但是整個集團(tuán)對外來說可是沒賺到一分錢，對外是不能產(chǎn)生利潤的。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤，那么，這個集團(tuán)不用做生意了，成立幾個子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團(tuán)合并報表的時候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法，這在會計上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤。明白這一點(diǎn)以后，大家對學(xué)習(xí)合并報表應(yīng)該在頭腦中就會有一個清晰的認(rèn)識了。（注：1、以下所有內(nèi)容皆是針對控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對于50%以下的其他合并方式，屬于長期股權(quán)投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報表的編制步驟，同一控制下的合并報表編制沒那么多步驟）那么，合并報表的主線是什么呢？小魚通過自己的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一個主線：

1、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）——2、編制合并日的合并報表——3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報表主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時候需要編合并報表。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會告訴。然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要編合并報表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報表。合并報表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。第四步：編制合并報表簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事了。那么，這四個步驟的詳細(xì)做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號內(nèi)的意思，1、按公允價值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致時，要按公允價值調(diào)整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價值）；2、按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長期股權(quán)投資的價值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報表的時候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會調(diào)整賬本，只寫在報表中）。好了，下面開始詳細(xì)敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會在后面用幾個例題幫助大家理解?，F(xiàn)在建議大家將這個分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。然后對比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ)充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻）我整理得很詳細(xì)，所以看起來有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說明，再看看我最后給的例題，就知道很簡單了）第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）無形資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）存貨（公允價值大于賬面價值的部分）貸：資本公積（注：這個分錄每年都要做，而且每年做的時候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的）借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：第一個分錄是按公允價值在合并報表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。上面第二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合計額：借：未分配利潤－－年初（以前年度營業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個分錄，只不過用“未分配利潤－－年初”來代替了“管理費(fèi)用、營業(yè)成本”，且這個金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計的折舊、攤銷。借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來好復(fù)雜的樣子，本來我可以簡單的寫，其實(shí)它就是兩個分錄，只不過我說了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變動，如果不太明白，就再看一遍，然后通過我后面的例題就學(xué)明白了。另：補(bǔ)充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個時候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個別財務(wù)報表，一張子公司的財務(wù)報表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報表，我們在工作底稿中調(diào)整的，僅僅是報表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個說法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值）大家在長期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報表的范圍的，而且，對這些企業(yè)的長期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報表中的長期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個就類似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計算出了長期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價值。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這一點(diǎn)可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：長期股權(quán)投資貸：資本公積－－其他資本公積（注：1、沒有子目了，我們在調(diào)報表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤的報表項(xiàng)目，如“投資收益”，要用“未分配利潤－－年初”來代替）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實(shí)際解題當(dāng)中一般就是五分鐘就寫完，把長期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報表的編制步驟，那么，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完成?，F(xiàn)在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：

1、母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本（或?qū)嵤召Y本）（子公司的）資本公積（子公司的）盈余公積（子公司的）未分配利潤（子公司的）商譽(yù)（母公司按權(quán)益法算出來的商譽(yù)）貸：長期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的那個數(shù)字）少數(shù)股東權(quán)益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯了，就肯定扣分）

2、調(diào)整后子公司利潤表與投資收益的抵銷：借：投資收益（母公司本年按權(quán)益法計算的投資收益）少數(shù)股東損益未分配利潤－－年初（子公司的）貸：本年利潤分配－－-提取的盈余公積（子公司的）－－-對所有者（或股東）的分配（子公司的）未分配利潤－－年末（子公司的）（注：這兒可是要寫上年初、年末了）

3、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失（如果壞賬準(zhǔn)備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息（注：如果編制第二年的，涉及損益的項(xiàng)目，就用“未分配利潤－－年初”代替）

4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷：借：營業(yè)收入（銷售額）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨（未售出的存貨*銷售利潤率）借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)編制第二年的時候，也用未分配利潤－－年初代替涉及損益的項(xiàng)目

5、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷：借：營業(yè)收入（售價）（一方為商品出售，一方購入作固資用）貸：固定資產(chǎn)－－原價（利潤）營業(yè)成本（倒擠）或：借：營業(yè)外收入（雙方都是固定資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)－－原價多提折舊、攤銷：借：固定資產(chǎn)－－累計折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤/尚可使用壽命）貸：管理費(fèi)用注：連續(xù)編制合并報表的時候，用未分配利潤－－年初代替營業(yè)外收支固定資產(chǎn)變賣或報廢后：借：未分配利潤－－年初貸：營業(yè)外收入（注：將分錄中“固定資產(chǎn)－－原價”用營業(yè)外收入代替）同時，做本期多提折舊的抵銷：借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用第四步：編制合并報表，（參見教材例題）寫了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔(dān)心，我現(xiàn)在給一個例題，希望大家從這個例題當(dāng)中，理解我上面所說的四個步驟及分錄。然后，大家放手去做夢想成真的習(xí)題吧。例：甲、已為非同一控制下企業(yè)，2021年7月1日，甲以庫存商品，定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權(quán)，控制了已公司，庫存商品成本600萬，已提跌價準(zhǔn)備100萬，公允價值400萬。股票面值1元，發(fā)行1200萬股，股票市價2000萬，股票發(fā)行費(fèi)用30萬，為取得股權(quán)發(fā)生費(fèi)用160萬。合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬，資本公積100萬，盈余公積300萬，未分配利潤400萬，另，乙公司存貨帳面價值1000萬，公允價值1200萬，固定資產(chǎn)賬面價值1500萬，公允價值1600萬，無形資產(chǎn)5000萬，公允價值5300萬，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值2400萬）。其他相關(guān)資料：1、2021年12月31日，乙公司存貨售出了50%。2、合并日時，乙公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)尚可使用5年。3、2021年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬，實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬（為08年利潤分配）。4、2021年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，提取10%盈余公積，分配30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬元。09年末存貨全部出售。要求：1、編寫甲公司購買長期股權(quán)投資的分錄。

2、編寫合并日的抵銷分錄。

3、編制08年末的抵銷分錄。

4、編制09年末的抵銷分錄。大家注意：這就是中級的最后一個綜合題的出題形式，我偷懶，只寫出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫的這些。大家在解題過程當(dāng)中，不要害怕那些長篇文字，要善于從資料當(dāng)中挖出有用的條件。下面，我們開始解題，按題目要求一個一個來做：（這會兒都凌晨三點(diǎn)了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基礎(chǔ)的朋友，試著做一下答案，等我明天做出來，我們大家核對一下，這個題目中的數(shù)字都是我胡亂想的，沒有抄襲任何習(xí)題，另外，股權(quán)的發(fā)行費(fèi)用從溢價中扣除，為取得股權(quán)發(fā)生的費(fèi)用是計入長期股權(quán)投資成本的，商品是作銷售處理的。大家注意一下。）

12月7日更新，答案如下：（看看你做對了嗎）

1、長期股權(quán)投資入賬價值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬元借：長期股權(quán)投資－－乙公司2648貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）68股本1200資本公積－－股本溢價800銀行存款160借：資本公積－－股本溢價30貸：銀行存款30借：主營業(yè)務(wù)成本500存貨跌價準(zhǔn)備100貸：庫存商品600

2、合并日抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn)100無形資產(chǎn)300存貨200貸：資本公積600（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資。（由于成本法與權(quán)益法對長期股權(quán)投資的入賬價值核算是一樣的，故不用調(diào)整）甲公司產(chǎn)生商譽(yù)：2628-2400*80%=708萬元（3）抵銷分錄：借：股本1000資本公積700（100+600）盈余公積300未分配利潤400商譽(yù)708（2628-2400*80%）貸：長期股權(quán)投資2628少數(shù)股東權(quán)益480

3、編制08年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn)100無形資產(chǎn)300存貨200貸：資本公積600（此分錄年年做）借：管理費(fèi)用40營業(yè)成本100貸：固定資產(chǎn)10（100/5*6/12）（半年折舊）無形資產(chǎn)30（300/5*6/12）（半年攤銷）存貨100（售出一半）（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資：乙公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬：按公允價值調(diào)整凈利潤：1500-140=1360萬元。甲公司享有1360*80%=1088萬元。借：長期股權(quán)投資1088貸：投資收益1088（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時要增加上述分錄）借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積－－其他資本公積800（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480（分析：成本法下，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，計入貸方“投資收益”，而權(quán)益法下，不確認(rèn)投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資賬面價值，將這兩個分錄對比分析，故做上述分錄。成本法與權(quán)益法下分錄我做出如下：成本法分錄：借：應(yīng)收股利480貸：投資收益480權(quán)益法分錄：借：應(yīng)收股利480貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整480對比上面兩個分錄，因此做出的調(diào)整分錄為：借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480）按權(quán)益法調(diào)整以后長期股權(quán)投資價值為：2628+1088+800-480=4036萬元。（3）抵銷分錄：借：股本1000資本公積1700（700+1000）盈余公積450（300+1500*10%）未分配利潤1010（400+1500-140-1500*10%-600）商譽(yù)708貸：長期股權(quán)投資4036少數(shù)股東權(quán)益832借：投資收益1088少數(shù)股東損益272未分配利潤－－年初400貸：本年利潤分配－－提取的盈余公積150－－對所有者（或股東）的分配600未分配利潤－－年末1010

4、編制09年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn)100無形資產(chǎn)300存貨200貸：資本公積600（此分錄年年做）借：未分配利潤－－年初140貸：固定資產(chǎn)10無形資產(chǎn)30存貨100（此分錄是上年影響，本年還得做，只不過“管理費(fèi)用和營業(yè)成本”用“未分配利潤”來代替了。借：管理費(fèi)用80營業(yè)成本100貸：固定資產(chǎn)20（100/5）（09年少提折舊）無形資產(chǎn)60（300/5）（09年少計攤銷）存貨100（售出另一半）（這是09年影響）（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資：在第二年調(diào)整的時候，還要把上一年的調(diào)整分錄再做一次，只是涉及損益的項(xiàng)目用未分配利潤代替。借：長期股權(quán)投資1088貸：未分配利潤－－年初1088（分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時要增加上述分錄）借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積－－其他資本公積800（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）借：未分配利潤－－年初480貸：長期股權(quán)投資480然后再做09年的調(diào)整分錄：09年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，按公允價值調(diào)整乙公司凈利潤為2000-180=1820萬元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬元。借：長期股權(quán)投資1456貸：投資收益1456借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480（09年分配30%現(xiàn)金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480萬）這個分錄的調(diào)整原理同上一年。借：長期股權(quán)投資400（500*80%）貸：資本公積－－其他資本公積400按權(quán)益法調(diào)整以后長期股權(quán)投資價值為：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412萬元。（3）抵銷分錄：借：股本1000資本公積2200（700+1000+500）盈余公積650（300+1500*10%+2000*10%）未分配利潤2030商譽(yù)708貸：長期股權(quán)投資5412少數(shù)股東權(quán)益1176借：投資收益1456少數(shù)股東損益364未分配利潤－－年初1010貸：本年利潤分配－