強(qiáng)化-增值稅講義第九節(jié)出口貨物退免稅

（免）考試題型是計(jì)算性的單項(xiàng)選擇題和獨(dú)立的計(jì)算題的出口退稅和企業(yè)所得稅相結(jié)合的綜合題，的應(yīng)納稅額與關(guān)稅或與出口退稅相結(jié)合的綜合題。（收入外購(gòu)貨物的成本+本環(huán)節(jié)的增值額=本環(huán)節(jié)產(chǎn)品的我國(guó)的出口貨物政策分為以下三種形式：前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的負(fù)出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)。照稅法列舉限制或出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。（一）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的貨物消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其和消對(duì)外承包工程公司運(yùn)外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往作為在國(guó)外投資的貨（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模購(gòu)進(jìn)并持普通的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。限制或出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅（三）品和用具、古舊，內(nèi)銷免稅，出口也免稅消費(fèi)稅出口環(huán)節(jié)不辦理退稅其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收和消費(fèi)稅，以及系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅17％、15%、14%、13％、11％、9%、8％、6％、5％等。銷售環(huán)節(jié)“剔”稅，因征稅率與退稅率存在不一致的情況，當(dāng)期免抵退稅不的原材料零部件動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征還。還。當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵其中：免抵退稅額抵減額=購(gòu)進(jìn)免稅原材料時(shí)會(huì)用“抵減額但來(lái)料加工業(yè)務(wù)或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)計(jì)算中的“抵減額。產(chǎn)生“抵減額”的原因是代征進(jìn)口環(huán)節(jié)時(shí)并未實(shí)際征收入庫(kù)因而貨物出口時(shí)不退還這部分“抵減額的計(jì)算依據(jù)是的完稅價(jià)格，在學(xué)習(xí)了關(guān)稅以后，考生應(yīng)當(dāng)掌握的完稅價(jià)格的計(jì)算方法，這也是和關(guān)稅結(jié)合出【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受出口免稅并退稅政 （2008年）小規(guī)模委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往作為國(guó)外投資的貨對(duì)外承包工程公司運(yùn)外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨【答案】【解析】AB【例題·單選題】下列出口貨物，符合免稅并退稅政策的是 （2006年B．對(duì)外承包工程公司運(yùn)外用于承包項(xiàng)目的貨物C．屬于小規(guī)模的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物D．企業(yè)從小規(guī)模購(gòu)進(jìn)并持有普通的出口貨【答案】銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，外銷貨物取得收入115萬(wàn)（與的比價(jià)為1該企業(yè)適用稅率17%，出口退稅率為13%該企業(yè)6月應(yīng)退的（（2006A．75.4萬(wàn) B．100.9萬(wàn)C．119.6萬(wàn) D．137.7萬(wàn)【答案】【解析】當(dāng)期應(yīng)納=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬(wàn)元【例題計(jì)算題某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是一般出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的注20034萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨＝200（17%-l3外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)貨物上所注明的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率第十節(jié)為了保證按期申報(bào)納稅根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和搞活商品流通的特點(diǎn)及不同情況，稅法還具體規(guī)定了的納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在管申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在管申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)或其的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在管申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在管申請(qǐng)開具外出稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售管申報(bào)納稅進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售管申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住管補(bǔ)征。四、一般納稅申報(bào)辦法五、小規(guī)模納稅申報(bào)辦法銷售額變動(dòng)率或者稅負(fù)率異常的，主管應(yīng)暫停退稅，并在20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地