民辦高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題與修訂措施,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

民辦高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題與修訂措施,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文原標(biāo)題：民辦高校會(huì)計(jì)制度研究---以江蘇省民辦高校會(huì)計(jì)制度修訂為例內(nèi)容摘要：參考(高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕〔財(cái)教[2020]30號(hào)〕，結(jié)合當(dāng)下國(guó)家對(duì)民辦高等教育事業(yè)的政策和要求，以及江蘇省民辦高校發(fā)展的實(shí)際情況，分析2002年(江蘇省民辦高校會(huì)計(jì)制度〕的主要特點(diǎn)和存在的一些主要問題，并就怎樣解決問題提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為修訂(江蘇省民辦高校會(huì)計(jì)制度〕提供理論參考。本文關(guān)鍵詞語：民辦高校；會(huì)計(jì)制度；研究；江蘇省2002年6月6日，江蘇省財(cái)政廳和教育廳在全國(guó)率先公布(江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度〔試行〕〕和(江蘇省民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〔試行〕〕〔蘇財(cái)教[2002]46號(hào)，下面簡(jiǎn)稱現(xiàn)行制度〕，為規(guī)范江蘇民辦高校的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，對(duì)江蘇民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。2002年以來，國(guó)家出臺(tái)了(民辦教育促進(jìn)法〕，教育部出臺(tái)了(民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行辦法〕，江蘇省也出臺(tái)了(省辦公廳關(guān)于加強(qiáng)民辦高校規(guī)范管理促進(jìn)民辦高等教育健康發(fā)展的通知〕，進(jìn)一步促進(jìn)了民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，民辦高校在發(fā)展中碰到的產(chǎn)權(quán)歸屬問題、合理回報(bào)問題、成本核算問題等也逐步顯現(xiàn)出來。為了順應(yīng)這些變化、盡快明確和解決相關(guān)問題，2020年10月，江蘇省財(cái)政廳和教育廳〔蘇財(cái)教[2020]196號(hào)〕下達(dá)了江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂任務(wù)。本課題組成員牽頭并介入了(江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度〕修訂工作，為了從理論上闡述民辦高校發(fā)展中所碰到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)問題，設(shè)立專題研究民辦高校會(huì)計(jì)制度，從進(jìn)一步規(guī)范民辦高校的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性、維護(hù)舉辦者與出資人及學(xué)校的合法權(quán)益、防備民辦高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面開展研究，為修訂(江蘇省民辦高校會(huì)計(jì)制度〕提供理論支撐，以促進(jìn)江蘇省民辦教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。一、現(xiàn)行制度的主要特點(diǎn)現(xiàn)行制度明確了江蘇省民辦高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，規(guī)范了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，制定了財(cái)務(wù)報(bào)表格式及其編制方式方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊、在建工程、合理回報(bào)等核算辦法，制定了財(cái)務(wù)、預(yù)算、成本、資產(chǎn)、內(nèi)控等方面的管控手段和措施，奠定了江蘇民辦高校的核算基礎(chǔ)。華而不實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊、對(duì)基建工程采用在建工程科目核算創(chuàng)始了高校會(huì)計(jì)核算制度的先河，比2005年財(cái)政部發(fā)布的(民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〕中的相關(guān)規(guī)定早三年，后兩者比2020年財(cái)政部、教育部以財(cái)教[2020]30號(hào)印發(fā)的(高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕中的相關(guān)規(guī)定早十一年?！惨弧骋詸?quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)現(xiàn)行制度公布時(shí)，公辦高校單一采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的主要弊端是在核算時(shí)會(huì)遺漏一些應(yīng)收而未收的收入、應(yīng)付而未付的支出等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支準(zhǔn)確性差、收入支出不相匹配，不能正確反映跨期的收入和費(fèi)用、不能及時(shí)完好地提供核算信息，進(jìn)而不能準(zhǔn)確計(jì)算和分配辦學(xué)結(jié)余，甚至可能會(huì)造成人為調(diào)節(jié)結(jié)余的情況。現(xiàn)行制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分收入和費(fèi)用的受益期，使民辦高校收入與支出之間相配比，客觀科學(xué)地反映了民辦高校的收支情況，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確計(jì)算和合理分配收支結(jié)余。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制區(qū)分資本性支出和收益性支出，能夠準(zhǔn)確核算教育成本，使得教育成本與績(jī)效更好地配比，提高評(píng)價(jià)與考核民辦高校的辦學(xué)成效，高度具體表現(xiàn)出了民辦高校自主辦學(xué)，自負(fù)盈虧的辦學(xué)特色，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的缺乏。江蘇省民辦高校學(xué)費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的充分運(yùn)用?，F(xiàn)行制度中規(guī)定：學(xué)校按學(xué)年收取的學(xué)費(fèi)收入，應(yīng)按收入與支出相配比的原則，1/3作為當(dāng)年的教育事業(yè)收入，其余2/3作為下年度教育事業(yè)收入。將學(xué)費(fèi)收入在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分配，避免在每學(xué)年初收取學(xué)費(fèi)時(shí)，一次性計(jì)入當(dāng)期收入，致使當(dāng)期結(jié)余大幅度增加?！捕骋牍潭ㄙY產(chǎn)折舊核算辦法在2020年(高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度〕會(huì)計(jì)制度修訂之前，公辦高校沒有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而是采用到報(bào)廢時(shí)一次性減少資產(chǎn)價(jià)值的核算方式方法。假如民辦高校照搬這種計(jì)量方式方法，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的只是固定資產(chǎn)的歷史成本，沒有反映其損耗金額和凈值，使得資產(chǎn)總量虛增，造成資產(chǎn)核算不實(shí)，不能真實(shí)反映民辦高校的資產(chǎn)狀況。而且隨著時(shí)間的推移，其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的背離也越來越大，導(dǎo)致民辦高校的教育成本核算內(nèi)容不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行制度引入固定資產(chǎn)折舊辦法，將固定資產(chǎn)獲得成本作為初始價(jià)值入賬，通過累計(jì)折舊核算固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，使實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相符。這種計(jì)量方式方法反映了固定資產(chǎn)的損耗程度，準(zhǔn)確計(jì)量了固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，而且提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，便于民辦高校進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理和成本核算?！踩郴〞?huì)計(jì)主體一體化現(xiàn)行制度將基建會(huì)計(jì)賬套合并至單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，通過在建工程科目核算基建項(xiàng)目所發(fā)生的成本，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)，使民辦高校固定資產(chǎn)、基建成本能完好地在財(cái)務(wù)報(bào)表中具體表現(xiàn)出出來。假如在2002年制定現(xiàn)行制度時(shí)，參照當(dāng)時(shí)公辦高?；?xiàng)目的核算辦法〔即將基建項(xiàng)目單獨(dú)實(shí)行會(huì)計(jì)處理核算〕，就會(huì)導(dǎo)致校內(nèi)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，使得一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在兩個(gè)賬套中反映，不能完好全面地反映一個(gè)單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，民辦高校很多基建項(xiàng)目都通過銀行貸款籌集資金，貸款利息由學(xué)校財(cái)務(wù)歸還，其利息費(fèi)用可能存在直接列作當(dāng)期支出、漏記或少計(jì)資本化利息的情況，進(jìn)而使最后構(gòu)成的固定資產(chǎn)價(jià)值偏少，不能完好地反映基建工程的實(shí)際成本?！菜摹尘唧w表現(xiàn)出合理投資回報(bào)現(xiàn)行制度根據(jù)國(guó)家政策，結(jié)合江蘇省民辦高校的實(shí)際情況，確立了合理回報(bào)的原則和會(huì)計(jì)核算辦法，具有可操作性。首先，明確了凈收益的分配順序。現(xiàn)行制度中規(guī)定：凈收益的分配順序：〔1〕計(jì)提30%的事業(yè)基金；〔2〕對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償；〔3〕剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。其次，規(guī)定了合理回報(bào)分配的前提條件。現(xiàn)行制度中規(guī)定：在學(xué)校當(dāng)年辦學(xué)有盈余、且按規(guī)定提取了事業(yè)基金后，由學(xué)校董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定確定分配方案,凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得計(jì)提應(yīng)付投資收益。再次，確定了合理回報(bào)的提取基數(shù)和提取比例?，F(xiàn)行制度中規(guī)定：投資成本補(bǔ)償額按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，詳細(xì)比例根據(jù)計(jì)提事業(yè)基金后的凈收益額確定，可高于同期銀行存款利率，但最高不得超過同期銀行一年期貸款利率2個(gè)百分點(diǎn)。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。最后，規(guī)范了合理回報(bào)分配的賬務(wù)處理流程?，F(xiàn)行制度中規(guī)定：對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償用應(yīng)付投資收益科目核算,計(jì)提投資收益時(shí)，借記凈收益分配-應(yīng)付投資收益科目，貸記本科目。支付投資收益時(shí)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。二、現(xiàn)行制度執(zhí)行中存在的一些主要問題在現(xiàn)行制度執(zhí)行的十四年中，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了多個(gè)與民辦高校管理相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)行制度顯然不能適應(yīng)這些政策的變化。同時(shí)，隨著民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高校發(fā)展中碰到的產(chǎn)權(quán)歸屬、合理回報(bào)、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、成本核算等問題也逐步顯現(xiàn)出來?！惨弧澈侠砘貓?bào)問題1.現(xiàn)行制度中合理回報(bào)的相關(guān)名稱與民辦高校性質(zhì)不一致。(民辦教育促進(jìn)法〕第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)教育事業(yè)的組成部分。由此界定了民辦高校的性質(zhì)：民辦高校均是非營(yíng)利的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織，與出資人能否要求獲得合理回報(bào)無關(guān)。現(xiàn)行制度中將出資辦學(xué)方定義為投資者、將其投入的辦學(xué)成本定義為投資成本、將核算合理回報(bào)的會(huì)計(jì)科目定義為應(yīng)付投資收益,這些名稱套用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)投資人、投資資本和收益分配的相關(guān)定義，容易產(chǎn)生出資舉辦民辦高校是以營(yíng)利為目的的錯(cuò)覺，與民辦高校性質(zhì)不一致。2.合理回報(bào)的法律定性與現(xiàn)行制度中合理回報(bào)的賬務(wù)處理與相矛盾。合理回報(bào)在其性質(zhì)上是屬于結(jié)余分配還是獎(jiǎng)勵(lì)？民辦高校舉辦者的出資屬于投資〔則結(jié)余分配〕還是捐資〔則獎(jiǎng)勵(lì)〕？即民辦高校的產(chǎn)權(quán)歸屬問題。(民辦教育促進(jìn)法施行條例〕第七章扶持與獎(jiǎng)勵(lì)和(民辦教育促進(jìn)法施行條例〕第六章扶持與獎(jiǎng)勵(lì)中均牽涉合理回報(bào)的內(nèi)容。由此可見，合理回報(bào)的法律定性是國(guó)家對(duì)民辦高校辦學(xué)者的扶持與獎(jiǎng)勵(lì),是國(guó)家對(duì)辦學(xué)者的鼓勵(lì)，是國(guó)家促進(jìn)民辦高校發(fā)展的一種手段，與企業(yè)股東的分紅不同，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。獎(jiǎng)勵(lì)是成本支出的組成部分，是結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)前列支的項(xiàng)目，不屬于凈收益分配項(xiàng)目?，F(xiàn)行制度提取合理回報(bào)的賬務(wù)處理如下：借：凈收益分配---應(yīng)付投資收益貸：應(yīng)付投資收益