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文檔簡介
2023年注冊會計師考試《會計》試題及答案一、單項選擇題(本題型共16小題,每小題1.5分,共24分。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,涉及計算的,如有小數,保留兩位小數,兩位小數后四舍五入。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權,實際支付價款9000萬元,另發(fā)生相關交易費用45萬元。合并日,乙公司凈資產的賬面價值為11000萬元,公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后,能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權,發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后,能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。
(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張,支付發(fā)行手續(xù)費25萬元,實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為100元,期限為5
年,票面年利率為4%。
(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張,實際支付價款2485萬元,另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元,期限為4年,票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,也尚未確定是否長期持有。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中,正確的是
(
)
。
A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益
B.購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益
C.購買乙公司股權時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益
D.為購買丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益
答案:C://.E
解析:參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負債的初始入賬金額,選項A錯誤;購買可供金融資產時支付的手續(xù)費應計入初始入賬價值,選項B錯誤;為購買丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減資本公積——股本溢價,選項D錯誤。所以,正確選項為C。
2.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的是(
)。
A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債
B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資
C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量
D.為購買丙公司股權發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積
答案:D
解析:參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現金流量現值確認為負債,選項A錯誤;購買的丁公司債券確認為可供金融資產,選項B錯誤;對乙公司的長期股權投資按合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本,選項C錯誤。所以,正確選項為D。
(二)甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為l7%。20X9年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資,取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后,對乙公
司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司,抵償所欠丙公司款項32萬元。
(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料,投入在建工程項目。
(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為l4萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
上述市場價格等于計稅價格,均不含增值稅。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20x9年度因上述交易或事項應當確認的收入是(
)。
A.90萬元
B.104萬元
C.122萬元
D.136萬元
答案:B
解析:參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入金額=65+25+14=104(萬元)。
4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得是(
)。
A.2.75萬元
B.7萬元
C.17.75萬元
D.21.75萬元
答案:A
解析:參見教材P356。甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得=32-25×(1+17%)=2.75(萬元)。
(三)20×7年5月8日,甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股,支付價款960萬元,另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產。20×7年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股5元,甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20X9年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股6元。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是(
)
。
A.0
B.360萬元
C.363萬元
D.480萬元
答案:C
解析:參見教材P51-P53。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬元),或應確認的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是(
)。
A.0
8.120萬元
C.363萬元
D.480萬元
答案:A
解析:參見教材P51-P53??晒┙鹑谫Y產公允價值變動不影響損益。
(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè),根據稅法規(guī)定,20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)以盈余公積轉增資本5500萬元;
(2)向股東分配股票股利4500萬元;
(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災害發(fā)生固定資產凈損失l200萬元;
(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元:
(9)因可供債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第7小題至第8小題。
7.上述交易或事項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是(
)。
A.110萬元
B.145萬元
C.195萬元D.545萬元
答案:C
解析:參見教材P276。上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。
8.上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權益總額的影響是(
)。
A.-5695萬元
B.-1195萬元
C.-1145萬元
D.-635萬元
答案:B
解析:參見教材P213-P214。上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)。
(五)甲公司持有在境外注冊的乙公司l00%股權,能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣,乙公司以港幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。
(1)20×9年10月20日,甲公司以每股2美元的價格購入丙公司8股股票20萬股,支付價款40萬美元,另支付交易費用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算,當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目,丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。
(2)20×9年12月31日,除上述交易性金融資產外,甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下:
項
目
外幣金額按照20×9年12月31日年末匯率
調整前的人民幣賬面余額銀行存款
600萬美元
4102萬元應收賬款
300萬美元
2051萬元預付款項
100萬美元
683萬元長期應收款
1500萬港元
1323萬元持有至到期投資
50萬美元
342萬元短期借款
450萬美元
3075萬元應付賬款
256萬美元
1753萬元預收款項
82萬美元
、
560萬元
上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資,除長期應收款外,其他資產、負債均與關聯方無關。20×9年12月31日,即期匯率為1美元=6.82元人民幣,1港元=0.88元人民幣。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第9小題至第ll小題。
9.下列各項中,不屬于外幣貨幣性項目的是(
)。
A.應付賬款
B.預收款項
C.長期應收款
D.持有至到期投資
答案:B
解析:參見教材P430。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。所以,預收款項不屬于貨幣性項目,選項B錯誤。
10.甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失是(
)。
A.5.92萬元
B.6.16萬元
C.6.72萬元D.6.96萬元
答案:A
解析:參見教材P430-P431。甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失=[(4102+2051+342+1323)-(3075+1753)]-{[(600+300+50)-(450+256)]×6.82+1500×0.88}=5.92(萬元)。
11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是(
)。
A.57.82萬元
B.58.O6萬元C.61.O6萬元
D.63.98萬元z
答案:C
解析:參見教材P555。上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-(匯兌損失-外幣報表折算差額的部分)=341-273.6-3.42-(5.92-3)=61.06(萬元)?;颍荷鲜鼋灰谆蚴马棇坠?0×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=(20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-5.92)-(1500×0.88-1323)=61.06(萬元)。(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)20×7年l2月25日,甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同,將生產的一臺A設備銷售給乙公司,售價(不含增值稅)為500萬元。20X7年12月31日,甲公司按合同約定將A設備交付乙公司,并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產,于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊,預計A設備可使用5年,預計凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日,乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備給獨立的第三方,設備已經交付,價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為l7%。根據稅法規(guī)定,乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣;A設備按照適用稅率繳納增值稅。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第12小題至第l3小題。
12.在甲公司20×8年12月31日合并資產負債表中,乙公司的A設備作為固定資產應
當列報的金額是(
)。
A.300萬元
B.320萬元
C.400萬元D.500萬元
答案:B
解析:參見教材P498。在甲公司20×8年12月31日合并資產負債表中,乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額=400-400/5=320(萬元)。
13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是(
)。
A。60萬元
B.40萬元
C.-20萬元
D.40萬元
答案:C
解析:參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=(400-400/5×2)-260=-20(萬元)(收益)。
(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。
14.下列各項會計信息質量要求中,對相關性和可靠性起著制約作用的是(
)。
A.及時性
B.謹慎性
C.重要性
D.實質重于形式
答案:A
解析:參見教材P14。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策,具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息,如果不及時提供,就失去了時效性,對于使用者的效率就大大降低,甚至不再具有實際意義。
15.企業(yè)在計量資產可收回金額時,下列各項中,不屬于資產預計未來現金流量的是(
)
。
A.為維持資產正常運轉發(fā)生的現金流出
’
B.資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入
C.未來年度為改良資產發(fā)生的現金流出
D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出
答案:C
解析:參見教材P155-P156。預計未來現金流量的內容及考慮因素包括:(1)、為維持資產正常運轉發(fā)生的現金流出;(2)資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入;(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出等,未來年度為改良資產發(fā)生的現金流出不應當包括在內。
16.下列各項中,不應計入營業(yè)外支出的是(
)
A.支付的合同違約金
B.發(fā)生的債務重組損失
C.向慈善機構支付的捐贈款
D.在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失
答案:D
解析:參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目成本,選項D錯誤二、多項選擇題(本題型共8小題,每小題2分,共16分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,在答題卡相應位置上用28鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的,如有小數,保留兩位小數,兩位小數后四合五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元,累計折舊為80萬元,未計提減值準備。
(2)以現金200萬元購入一項無形資產,本年度攤銷60萬元,其中40萬元計入當期損益,20萬元計入在建工程的成本。
(3)以現金2500萬元購入一項固定資產,本年度計提折舊500萬元,全部計入當期損益。
(4)存貨跌價準備期初余額為零,本年度計提存貨跌價準備920萬元。
(5)遞延所得稅資產期初余額為零,本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。
(6)本年購入的交易性金融資產,收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為l00萬元,持有期間公允價值變動收益為50萬元。
(7)期初應收賬款為l000萬元,本年度銷售產品實現營業(yè)收入6700萬元,本年度因銷售商品收到現金5200萬元,期末應收賬款為2500萬元。甲公司20×9年度實現凈利潤6500萬元。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1小題至第2小題。
1.甲公司在編制20x9年度現金流量表的補充資料時,下列各項中,應當作為凈利潤調節(jié)項目的有(
)。
A.固定資產折舊
B.資產減值準備
C.應收賬款的增加
D.處置固定資產的收益
E.遞延所得稅資產的增加答案:ABCDE
解析:固定資產折舊、資產減值準備、應收賬款增加、處置固定資產收益、遞延所得稅資產的增加,都會影響企業(yè)的凈利潤,但是這些交易事項并不會產生現金流量,所以其都屬于將凈利潤調節(jié)為經營活動現金凈流量的調節(jié)項目。
2.下列各項關于甲公司20X9年度現金流量表列報的表述中,正確的有(
)。
A.籌資活動現金流入200萬元
B.投資活動現金流入260萬元
C.經營活動現金流入5200萬元
D.投資活動現金流出2800萬元
E.經營活動現金流量凈額6080萬元
答案:BCDE
解析:根據題目條件沒有介紹籌資活動,選項A錯誤;投資活動現金流入=60(1)+200(6)=260(萬元),選項B正確;經營活動現金流入=6700+(1000-2500)=5200(萬元),或本期銷售商品收到現金5200萬元,選項C;投資活動現金流出=200(2)+2500(3)+100(6)=2800(萬元),選項D正確;經營活動現金流量凈額=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500)=6080(萬元),選項E正確。
(二)甲公司20X9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下:
(1)甲公司持有乙公司40%股權,與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入,其初始
投資成本為3000萬元,初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)定,甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日,甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元,預計使用10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。根據稅法規(guī)定,A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(3)20×9年7月5日,甲公司自行研究開發(fā)的8專利技術達到預定可使用狀態(tài),并作為無形資產入賬。8專利技術的成本為4000萬元,預計使用10年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。根據稅法規(guī)定,B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)20X9年12月31日,甲公司對商譽計提減值準備l000萬元。該商譽系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的,初始計量金額為3500萬元,丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定,甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時,允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20X9年12月31日,已出租c建筑物累計公允價值變動收益為l200萬元,其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎,折舊年限為20年,凈殘值為零,自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現的利潤總額為l5000萬元,適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第3小題至第4小題。
3.下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中,正確的有(
)。
A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產
B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產
C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產
D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
答案:ACE
解析:商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產,故選項A正確;自行開發(fā)無形資產因稅法允許對形成無形資產的部分按150%攤銷而造成無形資產賬面價值與計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產,故選項B錯誤;固定資產因其會計和稅法計提折舊年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產,故選項C正確;權益法核算下,如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份,那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債,故選項D錯誤;投資性房地產因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異,應確認遞延所得稅負債。
4.下列各項關于甲公司20x9年度所得稅會計處理的表述中,正確的有(
)。
A.確認所得稅費用3725萬元
B.確認應交所得稅3840萬元
C.確認遞延所得稅收益ll5萬元
D.確認遞延所得稅資產800萬元
E.確認遞延所得稅負債570萬元
答案:ABC
解析:固定資產賬面價值=8000-8000/10=7200(萬元),計稅基礎=8000-8000/16=7500(萬元)
可抵扣暫時性差異=7500-7200=300(萬元)
商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1000
遞延所得稅資產發(fā)生額=(300+1000)×25%=325(萬元)
投資性房地產產生的應納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840(萬元)
遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)
遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)
應交所得稅=[15000-4000/10×1/2×50%+(300+1000)-840]×25%=3840(萬元)
所得稅費用=3840-115=3725(萬元)
(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)20x9年6月l0日,甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權,所得價款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入,實際支付價款2300萬元,合并日乙公司凈資產的賬面價值為3500萬元,公允價值為3800萬元。
(2)20×9年8月12日,甲公司所持有聯營企業(yè)(丙公司)全部40%股權,所得價款為8000萬元。時,該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元,其中,初始投資成本為4400萬元,損益調整為l800萬元,其他權益變動為800萬元。
(3)20×9年10月26日,甲公司持有并分類為可供金融資產的丁公司債券,所得價款為5750萬元。時該債券的賬面價值為5700萬元,
其中公允價值變動收益為300萬元。
(4)20×9年12月1日,甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓,所得價款為12000萬元。時該辦公樓的賬面價值為6600萬元,其中以前年度公允
價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日,甲公司將辦公樓出租給戊公司,租賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元,累計折舊為l400萬元,公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
(5)20X9年12月31日,因甲公司20X9年度實現的凈利潤未達到其母公司(己公司)在甲公司重大資產重組時作出的承諾,甲公司收到己公司支付的補償款l200萬元。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第5小題至第6小題。
5.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的有(
)。
A.收到己公司補償款1200萬元計入當期損益
B.乙公司股權時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉入當期損益
C.丙公司股權時將原計入資本公積的其他權益變動800萬元轉入當期損益
D.丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉入當期損益
E.辦公樓時將轉換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l000萬元轉入當期損益
答案:ACDE
解析:收到己公司的補償款應確認為個別財務報表的營業(yè)外收入,選項A正確;對乙公司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價或股本溢價,處置投資時不能轉入當期損益,選項B錯誤;權益法核算下,處置長期股權投資時將原計入資本公積的其他權益變動按處置比例轉入投資收益,選項C正確;處置可供金融資產時,原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉入投資收益,選項D正確;投資性房地產處置時,原計入資本公積的金額轉入其他業(yè)務成本,選項E正確。6.下列各項關于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中,正確的有(
)。
A.營業(yè)外收入l200萬元
B.投資收益3350萬元
C.資本公積--900萬元
D.未分配利潤9750萬元
E.公允價值變動收益一l600萬元
答案:ABE
解析:營業(yè)外收入=1200萬元,選項A正確;投資收益=(4000-3500×80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬元),選項B正確;資本公積=-800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬元),選項C錯誤;未分配利潤=(4000-3500×80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12023-6600)+[5000-(5400-1400)]}+1200=10950(萬元),選項D錯誤;公允價值變動損益為借方的1600萬元,選項E正確。
(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。
7.下列各項中,應當計入當期損益的有(
)。
A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用
E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用
答案:ABE
解析:選項A、B,經營租賃發(fā)生的初始直接費用都應計入“管理費用”科目。選項C,融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應計入“長期應付款”科目,選項D,融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入“固定資產—融資租入固定資產”科目,選項E,融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用計入“財務費用”科目(未確認融資費用攤銷),選項E正確。
8.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中,正確的有(
)。
A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產
B.房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨
C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產
D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本
E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產
答案:ABC
解析:企業(yè)取得的土地使用權一般確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產進行核算,并計提攤銷;對于房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外的房屋建筑物時,土地使用權作為存貨核算,待開發(fā)時計入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用權,應將其轉為投資性房地產核算。此題的正確答案為ABC。三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,須全部使用英文,最高得分為15分。本題型第2小題12分,第3小題17分,第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的,應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數的,保留兩位小數,兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)
1.甲公司的財務經理在復核20×9年度財務報表時,對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷:
(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響,20×9年1月1日,甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供金融資產,并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。20×9年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共計300萬股,其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入,支付價款2400萬元,另支付相關交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入,支付價款1100萬元,另支付相關交易費用4萬元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。
20×9年12月31日,甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量,并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響,從20×9年1月1日起,甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房,于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租,成本為8500萬元。
20×9年度,甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊,并將其計入當期損益。
在投資性房地產后續(xù)計量采用成本模式的情況下,甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊,出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊,預計使用25年,預計凈殘值為零。在投資性房地產后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下,甲公司出租廠房各年末的公允價值如下:20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。
(3)20×9年1月1日,甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張,支付價款3500元。該債券每張面值100元,期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資,20×9年12月31日,甲公司將所持有丙公司債券的50%予以,并將剩余債券重分類為可供金融資產,重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外,甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求:
(1)根據資料(1),判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理是否正確,同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確,編制更正的會計分錄。
(2)根據資料(2),判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產的后續(xù)講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確,同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確,編制更正的會計分靈。
(3)根據資料(3),判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產的會計處理是否正確,并說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確,編制更正的會計發(fā)錄;如果甲公司的會計處理正確,編制重分類日的會計分靈。答案:(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。
理由:交易性金融資產是不能與其他金融資產進行重分類的。
更正的分錄為:
借:交易性金融資產——成本3500(2400+1100)
盈余公積36.2
利潤分配——未分配利潤325.8
可供金融資產——公允價值變動
362(3512-300×10.5)
貸:可供金融資產——成本3512(2400+1100+8+4)
交易性金融資產——公允價值變動350(3500-300×10.5)
資本公積——其他資本公積362
借:可供金融資產——公允價值變動150
貸:資本公積——其他資本公積150
借:公允價值變動損益150
貸:交易性金融資產——公允價值變動150
或借:交易性金融資產3000
貸:可供金融資產3000
借:公允價值變動損益150
貸:資本公積
150
借:盈余公積
36.2
未分配利潤325.8
貸:資本公積
325.8
(2)甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。
理由:投資性房地產后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式
借:投資性房地產——成本
8500
投資性房地產累計折舊
680(8500÷25×2)
盈余公積
52
利潤分配——未分配利潤
468
貸:投資性房地產
8500
投資性房地產——公允價值變動
1200(8500-7300)
借:投資性房地產累計折舊
340
貸:其他業(yè)務成本
340
借:公允價值變動損益
800(7300-6500)
貸:投資性房地產——公允價值變動
800
或借:投資性房地產累計折舊1020
貸:其他業(yè)務成本340
盈余公積
68
利潤分配-未分配利潤612
借:公允價值變動損益800
貸:投資性房地產
800(7300-6500)
借:盈余公積120
利潤分配-未分配利潤1080
貸:投資性房地產
1200(8500-7300)
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。
理由:甲公司因持有至到期投資部分的金額較大,且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況,使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的,應當將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產,并以公允價值進行后續(xù)計量。
會計處理為:
借:可供金融資產1850
貸:持有至到期投資——成本1750
資本公積——其他資本公積100
2.甲公司為綜合性百貨公司,全部采用現金結算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)20×9年7月1日,甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定,乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品,代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。20×9年度,甲公司共計銷售A商品600萬元,至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場,甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。
(2)20×9年10月8日,甲公司向丙公司銷售一批商品,銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據與內公司簽訂的銷售合同,丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內可以無條件退貨。根據以往的經驗,甲公司估計該批商品的退貨率為10%。
(3)20×8年1月1日,甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為:輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時,甲公司向其授予獎勵積分,客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效,過期作廢;甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。
20×8年度,甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品,下同),授予客戶獎勵積分共計70000萬分,客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末,甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。
20×9年度,甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品),授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分,客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末,甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求:
(1)根據資料(1),判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入,并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售代理手續(xù)費收入,計算其收入金額。
(2)根據資料(2),判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入,并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售收入,計算其收入金額。
(3)根據資料(3),計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入,以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分靈。
(4)根據資料(3),計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入,以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄。
答案:(1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。理由:附有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,應在售出商品退貨期滿時確認收入;因為甲公司無法估計其退貨的可能性,不確認收入,那么乙公司也就不應確認代理的手續(xù)費收入。(2)甲公司20×9年度應當確認銷售收入。理由:企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的,通常應當在發(fā)出商品時確認收入,甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應當確認銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬元)(3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70000×0.01=700(萬元);
因銷售商品應當確認的收入=70000-70000×0.01×60%=69580(萬元)
因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=36000×0.01=360(萬元)
借:銀行存款
70000貸:主營業(yè)務收入69580
遞延收益
420
借:遞延收益
360
貸:主營業(yè)務收入
360(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100000×0.01=1000(萬元)
因銷售商品應當確認的收入=100000-100000×0.01×70%=99300(萬元)
因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=40000×0.01=400(萬元)
借:銀行存款
100000
貸:主營業(yè)務收入
99300
遞延收益
700
借:遞延收益
400
貸:主營業(yè)務收入
4003.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)20×8年5月20日,乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題和向法院提起訴訟,請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元,截止20×8年6月30日,法院尚未對上述案件作出判決,在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后,乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
20×8年12月31日,乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估,認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日,法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決,駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元,甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3300萬元,用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。
20×8年6月20日,上述債務重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司和董事會進行了改選,改選后董事會由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定,其財務和經營決策需經董事會1/2以上成員通過才能實施。
20×8年6月30日,乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元,除下列項目外,其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。單位:萬元項目賬面價值公允價值固定資產10001500或有負債—20上述固定資產的成本為3000萬元,原預計使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時,甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組,而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。
(4)20×9年6月28日,甲公司與戊公司簽訂股權置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4000萬元,戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2800萬元,。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日,辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下:
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲債務重組取得乙公司股權前,未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。
③本題不考慮稅費及其他影響事項.
要求:
(1)對丙公司產品質量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債,并說明判斷依據。
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失,并說明判斷依據。
(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日,并說明確定依據。
(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備,并說明判斷依據(需要計算的,列出計算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換,并說明判斷依據。
(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。
解答:(1)對于丙公司產品質量訴訟案件,乙公司在其20×8年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。因為乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,不符合預計負債確認條件。預計負債要確認至少同時滿足下列條件:1.該義務是企業(yè)承擔的現時義務;2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè);3.該義務的金額能夠可靠地計量。(2)甲公司不應該確認債務重組損失。因為甲公司取得的股權的公允價值大于應收賬款的賬面價值。故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額,應該沖減資產減值損失。本題中重組債權的賬面余額為3500萬元,非現金資產公允價值為3300萬元,差額200(3500-3300)應先沖減已經計提減值準備。
借:長期股權投資
3300
壞賬準備
1300貸:應收賬款
3500
資產減值損失
1100
(3)甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。
因為:在20x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù),能夠形成與取得股權或凈資產相關的風險和報酬的轉移。
(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應當確認的商譽。乙公司可辨認凈資產公允價值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)
實際付出的成本為3300萬元,按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備,并說明判斷依據(需要計算的,列出計算過程)。
包括完全商譽的乙公司可辨認資產的賬面價值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)
由于可收回金額5375萬元小于5675萬元,所以商譽發(fā)生了減值。
甲公司應確認的商譽減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換,并說明判斷依據。
甲公司與戊公司進行的股權置換交易不構成非貨幣性資產交換。
甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=1200/4000=30%,大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產交換。
(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。
甲公司在個別報表上確認的股權置換損益=4000-3300=700(萬元)
合并報表中:
甲公司在合并報表中確認的股權置換損益=700+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=700-(105-141)=454萬元
4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)20×7年1月1日,甲公司以30500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權,購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3000萬元),除原未確認的無形資產外,其余各項可門診資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷,預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后,能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
20×9年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價,發(fā)行的普通股數量以乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。
乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。
20×9年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場價格為每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司實現凈利潤9500萬元,在此期間未分配現金股利;乙公司因可供金融資產公允價值變動增加資本公積1200萬元;除上述外,乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款,乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案,供董事會決策。
方案1:將上述應收賬款按照公允價值3100萬元給甲公司的子公司(丙公司),并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。
方案2:將上述應收賬款委托某信托公司設立信托,由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元,乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。
(3)經董事會批準,甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃,其主要內容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權,行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%,截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起,每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金,行權期為3年。
乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。
20×8年度,乙公司有3名管理人員離職,實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末,甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有4名管理人員離職。
20×9年10月20日,甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃,同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前,乙公司有1名管理人員離職。
每份現金股票增值權公允價值如下:20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
要求:
(1)要所資料(1),判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質,并說明判斷依據。
(2)要所資料(1),計算甲公司購買乙公司40%股權的成本,以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。
(3)要所資料(1),計算甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額。
(4)要所資料(2),分別方案1和方案2,簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理,并說明理由。
(5)要所資料(3),計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響,并簡述相應的會計處理。
(6)要所資料(3),計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響,并簡述相應的會計處理。解答:(1)甲公司購買乙公司40%股權的交易性質,屬于母公司購買子公司少數股權的處理。理由:甲公司從非關聯方購入乙公司60%的股權,已經構成了控制,在形成企業(yè)合并后,自乙公司的少數股東處取得其的對乙公司全部少數股權,屬于股權交易。(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250(萬元)。
按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產公允價值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)
其中40%股權享有的份額=59950×40%=23980(萬元)
所以,在合并報表中,應該調減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。
(4)方案一:
①乙公司個別財務報表:由于乙公司已經轉移與該應收賬款所有權相關的風險和報酬,滿足金融資產終止確認條件,所以乙公司應終止確認該項應收賬款;會計處理為公允價值3100萬元與賬面價值3000萬元的差額100萬元應沖減資產減值損失。
乙公司會計分錄:
借:銀行存款
3100
壞賬準備
2500
貸:應收賬款
5500
資產減值損失
100
②甲公司合并財務報表:由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司,所以乙公司轉移金融資產給丙公司的行為屬于集團內部的轉移行為,應當抵銷乙公司與丙公司個別財務報表中的處理。
借:資產減值損失
100
貸:應收賬款——壞賬準備
100
丙公司處理:
借:應收賬款
5500
貸:銀行存款
3100
壞賬準備
2400)
方案二:①乙公司個別財務報表:由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險,所以乙公司不應終止確認該項應收賬款,收到的委托信托公司發(fā)行資產支持證券的價款2800萬元應計入應付債券,并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。
借:銀行存款
2800
貸:應付債券
2800
②甲公司合并財務報表:由于乙公司委托信托公司轉移該金融資產的行為不構成集團內部交易,所以不需要抵銷。
(5)
由于股票增值權,屬于現金結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,甲公司應當以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入資產成本或費用和相應的負債。
20×7年:
年末未滿足可行權條件,估計20×8年可以行權,將等待期更改為2年
應確認相關費用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)
借:管理費用
240
貸:應付職工薪酬
240
20×8年:
年末未滿足可行權條件,估計20×9年可以行權,將等待期更改為3年
應確認的相關費用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)
借:管理費用
104
貸:應付職工薪酬
104
(6)20×9年:
20×9年取消該激勵計劃:
確認相關費用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)
借:管理費用
162
貸:應付職工薪酬
162
支付職工薪酬600萬元
借:管理費用
94
貸:應付職工薪酬
94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]
借:應付職工薪酬
600
貸:銀行存款
600
或:確認相關費用=600-(240+104)=256(萬元)
借:管理費用
256
貸:應付職工薪酬
256
支付職工薪酬600萬元
借:應付職工薪酬
600
貸:銀行存款
600
社會實踐報告系別:班級:學號:姓名:作為祖國未來的事業(yè)的繼承人,我們這些大學生應該及早樹立自己的歷史責任感,提高自己的社會適應能力。假期的社會實踐就是很好的鍛煉自己的機會。當下,掙錢早已不是打工的唯一目的,更多的人將其視為參加社會實踐、提高自身能力的機會。許多學校也積極鼓勵大學生多接觸社會、了解社會,一方面可以把學到的理論知識應用到實踐中去,提高各方面的能力;另一方面可以積累工作經驗對日后的就業(yè)大有裨益。進行社會實踐,最理想的就是找到與本專業(yè)對口單位進行實習,從而提高自己的實戰(zhàn)水平,同時可以將課本知識在實踐中得到運用,從而更好的指導自己今后的學習。但是作為一名尚未畢業(yè)的大學生,由于本身具備的專業(yè)知識還十分的有限,所以我選擇了打散工作為第一次社會實踐的方式。目的在于熟悉社會。就職業(yè)本身而言,并無高低貴賤之分,存在即為合理。通過短短幾天的打工經歷可以讓長期處于校園的我們對社會有一種更直觀的認識。實踐過程:自從走進了大學,就業(yè)問題就似乎總是圍繞在我們的身邊,成了說不完的話題。在現今社會,招聘會上的大字報都總寫著“有經驗者優(yōu)先”,可還在校園里面的我們這班學子社會經驗又會擁有多少呢?為了拓展自身的知識面,擴大與社會的接觸面,增加個人在社會競爭中的經驗,鍛煉和提高自己的能力,以便在以后畢業(yè)后能真正真正走入社會,能夠適應國內外的經濟形勢的變化,并且能夠在生活和工作中很好地處理各方面的問題,我開始了我這個假期的社會實踐-走進天源休閑餐廳。實踐,就是把我們在學校所學的理論知識,運用到客觀實際中去,使自己所學的理論知識有用武之地。只學不實踐,那么所學的就等于零。理論應該與實踐相結合。另一方面,實踐可為以后找工作打基礎。通過這段時間的實習,學到一些在學校里學不到的東西。因為環(huán)境的不同,接觸的人與事不同,從中所學的東西自然就不一樣了。要學會從實踐中學習,從學習中實踐。而且在中國的經濟飛速發(fā)展,又加入了世貿,國內外經濟日趨變化,每天都不斷有新的東西涌現,在擁有了越來越多的機會的同時,也有了更多的挑戰(zhàn),前天才剛學到的知識可能在今天就已經被淘汰掉了,中國的經濟越和外面接軌,對于人才的要求就會越來越高,我們不只要學好學校里所學到的知識,還要不斷從生活中,實踐中學其他知識,不斷地從各方面武裝自已,才能在競爭中突出自已,表現自已。在餐廳里,別人一眼就能把我人出是一名正在讀書的學生,我問他們?yōu)槭裁?他們總說從我的臉上就能看出來,也許沒有經歷過社會的人都有我這種不知名遭遇吧!我并沒有因為我在他們面前沒有經驗而退后,我相信我也能做的像他們一樣好.我的工作是在那做傳菜生,每天9點鐘-下午2點再從下午的4點-晚上8:30分上班,雖然時間長了點但,熱情而年輕的我并沒有絲毫的感到過累,我覺得這是一種激勵,明白了人生,感悟了生活,接觸了社會,了解了未來.在餐廳里雖然我是以傳菜為主,但我不時還要做一些工作以外的事情,有時要做一些清潔的工作,在學校里也許有老師分配說今天做些什么,明天做些什么,但在這里,不一定有人會告訴你這些,你必須自覺地去做,而且要盡自已的努力做到最好,一件工作的效率就會得到別人不同的評價。在學校,只有學習的氛圍,畢竟學校是學習的場所,每一個學生都在為取得更高的成績而努力。而這里是工作的場所,每個人都會為了獲得更多的報酬而努力,無論是學習還是工作,都存在著競爭,在競爭中就要不斷學習別人先進的地方,也要不斷學習別人怎樣做人,以提高自已的能力!記得老師曾經說過大學是一個小社會,但我總覺得校園里總少不了那份純真,那份真誠,盡管是大學高校,學生還終歸保持著學生的身份。而走進企業(yè),接觸各種各樣的客戶、同事、上司等等,關系復雜,但我得去面對我從未面對過的一切。記得在我校舉行的招聘會上所反映出來的其
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