成本性態(tài)分析與變動成本計算管理會計電子教案

關(guān)于成本性態(tài)分析與變動成本計算管理會計電子教案第一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類

(一)制造成本 制造成本是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。 １.直接材料２.直接人工３.制造費用:(1)間接材料(2)間接人工(3)其它制造費用第二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類

(二)非制造成本 非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。一般可以細(xì)分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。行銷或銷售成本包括:廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。

管理成本包括:工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。在我國財務(wù)會計中,非制造成本通常包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用第三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類二、成本按其性態(tài)分類 成本按其性態(tài)分類可分為: (一)固定成本 固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機(jī)器設(shè)備租金，管理人員工資等。其主要特點是：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。第四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類圖2-1固定成本性態(tài)0產(chǎn)量單位固定成本0產(chǎn)量固定成本總額第五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費、折舊費等；銷售費用中不受產(chǎn)量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費；管理費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。 固定成本還可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

(1)約束性固定成本也稱經(jīng)營能力成本，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當(dāng)局短期決策的影響。

(2)酌量性固定成本也稱可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。第六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類

(二)變動成本變動成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動，其成本總額成正比例變動的有關(guān)成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特點是：１.變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。２.單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。第七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類圖2-2變動成本性態(tài)0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本第八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類 我國企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比例的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用等列入變動成本。變動成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。

(1)技術(shù)性變動成本是指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。

(2)酌量性變動成本是指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動成本。第九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類

(三)混合成本 混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特點是區(qū)別于固定成本和變動成本，成本隨業(yè)務(wù)量的變動即變又不成正比例。 混合成本可以進(jìn)一步劃分為:

１.半固定成本。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。第十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類圖2-3半固定成本性態(tài)0產(chǎn)量成本第十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類２.半變動成本。半變動成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。圖2-4半變動成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類 ３.延期變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。圖2-5延期變動成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)成本的分類 ４.曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。圖2-6曲線式成本性態(tài)0產(chǎn)量成本第十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。

Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本總額;ａ表示固定成本總額;ｂ表示單位變動成本;X表示業(yè)務(wù)量。 一、高低點法 高低點法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。第十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析 高低點法的具體步驟如下：１、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、計算單位平均變動成本ｂ:

３、將高點或低點坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計算固定成本ａ:

ａ＝Y(jié)高－ｂX高或a＝Y(jié)低－ｂX低４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。第十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析

〔例2－3〕已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如表2－1所示，要求用高低點法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本ａ＝Y(jié)高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)

或ａ＝Y(jié)低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（X）以及與之相應(yīng)的混合成本（Y）的坐標(biāo)點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 散布圖法的具體步驟是： １、將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本的歷史資料作為點的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。 ２、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點。第十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析 ３、在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ４、在直線上任取一點P,假設(shè)其坐標(biāo)值為(X，Y)。將它們代入下式計算單位變動成本ｂ: 5、將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：Y＝ａ＋ｂX 〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示資料，要求用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。第二十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)將６期資料，相應(yīng)坐標(biāo)點分別標(biāo)在坐標(biāo)紙上,形成散布圖，如圖2—7所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標(biāo)點。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析成本(元)0123456789產(chǎn)量(件)55120圖2-7第二十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析 三、直線回歸法 直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對已知資料進(jìn)行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。 ２、計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。第二十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當(dāng)ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當(dāng)ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。

3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:

[例2-5]仍依例[2-3]，要求用直線回歸法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

(1)對已知資料進(jìn)行加工,計算列表如表2—2。表2-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第二節(jié)成本性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù)

r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:

除此以外還有技術(shù)測定法和個別確認(rèn)法等。第二十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用一、成本性態(tài)的相關(guān)范圍(一)固定成本的相關(guān)范圍圖2—8固定成本相關(guān)范圍固定成本(元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍2000100005001000產(chǎn)量(件)第二十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用(二)變動成本的相關(guān)范圍圖2—9變動成本的相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍0產(chǎn)量第二十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用二、成本性態(tài)分析的程序

(一)單步驟分析程序 單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本部分，建立成本模型。 （二）多步驟分析程序 多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動成本，分別匯集于原固定成本和變動成本，建立總成本性態(tài)模型。第二十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個步驟：１、將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本三個部分，分別用ａ,ｂX,Y1表示。 ２、對總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型：

Y1=a1+b1X

３、將混合成本分解出來的固定成本、變動成本匯集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)模型：

Y=(a+a1)+（b+b1）X第三十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用三、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍

(一)對計劃期總成本進(jìn)行預(yù)測

(二)成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎(chǔ) 變動成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會計中全部成本法的一種成本計算方法，此方法下，產(chǎn)品成本只包含變動生產(chǎn)成本。

(三)成本性態(tài)分析是本量利分析的前提第三十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)成本性態(tài)分析的應(yīng)用 本量利分析即總成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間關(guān)系分析，它的基本公式是： 利潤＝總收入－總成本 ＝總收入－變動成本總額－固定成本總額 ＝業(yè)務(wù)量×單價－業(yè)務(wù)量×單位變動成本 －固定成本總額

(四)簡化預(yù)算編制

(五)用于成本控制第三十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù) 變動成本計算法就是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項目。 變動成本計算法的理論根據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項目。第三十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法二、變動成本計算法的特點

(一)就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看 變動成本計算法是根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大成本項目。第三十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法表2-3區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用第三十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法

(二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價來看 [例2－10]仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種成本計算法分別對期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計價。

(1)變動成本計算法:

期末存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×期末存貨量 ＝60×200＝12000（元）

(2)全部成本計算法:

期末存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×期末存貨量 ＝75×200＝15000（元）第三十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法

(三)就盈虧計算的公式來看

[例2－11]仍依前例資料,要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法來計算該公司的稅前凈利

(1)變動成本計算法①貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額—變動成本總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]

＝61000（元）②稅前凈利＝貢獻(xiàn)毛益總額—期間成本額＝61000－（30000＋20000＋9000）＝2000（元）第三十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法

(2)全部成本計算法①銷售毛利總額＝銷售收人總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]

＝45000（元）②稅前凈利＝銷售毛利總額－營業(yè)費用總額 ＝45000－(30000＋10000)

＝5000（元）第三十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的差別

[例2－12]仍按變動成本計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法編制損益表，見表2－5。第三十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期一第四節(jié)變動成本計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻(xiàn)式)摘要金額摘要金額銷售收入(100×1800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(75×20