內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理課件

第六章內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理第一節(jié)內(nèi)部控制概論

第二節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則第三節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概論一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的固有局限一、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。

內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中。（一）控制環(huán)境誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀評(píng)定員工的能力董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)責(zé)任的分配與授權(quán)人力資源政策及實(shí)務(wù)提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具體目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)反復(fù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。環(huán)境變化后的管理。分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（三）控制活動(dòng)高層經(jīng)理人員分析企業(yè)績(jī)效直接部門管理對(duì)信息處理的控制實(shí)體控制績(jī)效指標(biāo)的比較分工（責(zé)任劃分）是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。（五）監(jiān)督持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng);個(gè)別評(píng)估。企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)給高層管理階層及董事會(huì)。由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。三、內(nèi)部控制的固有局限行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊不相容職務(wù)的人員相互串通作弊行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題

出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的意義二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)就是為了保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則適合控制環(huán)境的原則

按控制目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施的原則

有效控制風(fēng)險(xiǎn)的原則不相容職務(wù)分離控制的原則業(yè)務(wù)授權(quán)處理的控制原則財(cái)產(chǎn)及文件記錄的安全控制原則主要有公司治理的結(jié)構(gòu)，管理層的管理思想和風(fēng)險(xiǎn)理念，對(duì)遵紀(jì)守法的態(tài)度、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及分工、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)、培訓(xùn)和考核制度，職工防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以及對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的認(rèn)識(shí)、對(duì)達(dá)成控制目標(biāo)的自覺(jué)性和積極性第三節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容一、內(nèi)部控制的類型二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體思路三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)步驟四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程一、內(nèi)部控制的類型（一）組織規(guī)劃控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）文件記錄控制（四）全面預(yù)算控制（五）實(shí)物保全控制（六）職工素質(zhì)控制（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制（八）內(nèi)部報(bào)告控制（九）電算化控制（十）內(nèi)部審計(jì)控制按關(guān)鍵控制點(diǎn)的不同（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制明確授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系

授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（三）文件記錄控制建立組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表建立全員崗位說(shuō)明書業(yè)務(wù)程序手冊(cè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策憑證編號(hào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（四）全面預(yù)算控制預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序預(yù)算的編制和審定預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控預(yù)算差異的分析與調(diào)整預(yù)算業(yè)績(jī)的考核為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃（六）職工素質(zhì)控制建立嚴(yán)格招聘程序制定員工工作規(guī)范定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度對(duì)重要崗位員工（如采購(gòu)、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制工作崗位輪換（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制（八）內(nèi)部報(bào)告控制建立內(nèi)部管理報(bào)告體系常用的內(nèi)部報(bào)告有：資金分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。應(yīng)體現(xiàn)部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，符合“例外”管理要求（十）內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)按目的，內(nèi)部審計(jì)可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體思路組織規(guī)劃：需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制程序，確定企業(yè)的管理跨度與管理層級(jí)，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。項(xiàng)目確定：主要考慮企業(yè)遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求；管理的“粗細(xì)”；涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。流程設(shè)計(jì)：遵循相對(duì)的“流程一作業(yè)一任務(wù)”三個(gè)因素之間的依次關(guān)系進(jìn)行。（二）設(shè)計(jì)控制流程控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)（控制環(huán)節(jié)）組成當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以設(shè)計(jì)可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（三）鑒別控制環(huán)節(jié)控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的（四）設(shè)置控制措施控制措施：為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手段實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手段四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程（一）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（三）生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部控制（四）銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（五）實(shí)物資