合并會計報表追溯調(diào)整的編制

合并會計報表追溯調(diào)整的編制

編制合并會計報表的企業(yè)，當母公司及納入合并范圍的子公司進行追溯調(diào)整后，須對上期合并會計報表也相應進行追溯調(diào)整。如追溯調(diào)整的分錄筆數(shù)不多，對上期合并會計報表的追溯調(diào)整相對較為簡單，如追溯調(diào)整筆數(shù)較多，對上期合并會計報表調(diào)整相對較為復雜。當母公司及納入合并范圍的子公司發(fā)生追溯調(diào)整時，對上期合并會計報表的調(diào)整有不同的方法，本人總結(jié)出了三種方法

方法一方法二方法三

案例

END1第一頁，共二十一頁。按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合并會計報表。這種調(diào)整方法需要對納入合并范圍內(nèi)各公司的上期會計報表重新進行編制，并根據(jù)調(diào)整后各公司的會計報表重新進行合并抵銷編制上期合并會計報表。這種方法要求對各公司的資料須掌握翔實，重新上期合并會計報表工作量較大，且編制較為復雜，但操作起來較容易理解。

方法一返回2第二頁，共二十一頁。方法二根據(jù)各追溯調(diào)整事項對上期合并會計報表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并會計報表并進行合并抵銷。這種方法是以上期合并會計報表為基礎，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對原合并報表的影響數(shù)逐筆進行調(diào)整及進行進行合并抵銷而得出追溯調(diào)整后的上期合并會計報表。這種方法是按差額（即調(diào)整對上期報表的影響數(shù)）對原合并報表進行調(diào)整，操作起來也較簡單。

返回3第三頁，共二十一頁。方法三

根據(jù)各追溯調(diào)整對上期合并會計報表影響的總數(shù)調(diào)整上期合并報表數(shù)。這種方法是以上期合并會計報表為基礎，單獨編制“追溯調(diào)整合并報表影響統(tǒng)計表”，統(tǒng)計出各調(diào)整數(shù)對上期合并會計報表的影響合計數(shù)，對上期合并會計報表進行調(diào)整。這種方法也是按差額對原合并會計報表進行調(diào)整，與方法二不同的是這個差額是方法二中差額的合計數(shù)。與前述二種方法相比，這種方法最簡單。返回4第四頁，共二十一頁。案例

某集團公司須編制合并會計報表，納入合并范圍的公司有：母公司、甲公司，乙公司。母公司對甲公司投資占甲公司實收資本的60%；對乙公司投資占乙公司實收資本的95%；另母公司占丙公司股權比例為15%，因?qū)ζ渚哂兄卮笥绊懚捎脵嘁娣ê怂?。母公司和各子公司法定盈余公積提取比例均為10%，公益金提取比例均為5%。2002年度發(fā)生下列追溯調(diào)整事項：母公司調(diào)增2001年所得稅75萬元；甲公司調(diào)增2000年所得稅20萬元，調(diào)增2001年度銷售稅金及附加10萬元（其他應交款）；乙公司調(diào)增2001年度所得稅20萬元；丙公司調(diào)減2000年度凈利潤4000萬元，調(diào)減2001年度凈利潤650萬元。要求：根據(jù)上述追溯調(diào)整事項，編制2001年度合并會計報表。對上述追溯調(diào)整，以下分別闡述方法二和方法三的調(diào)整方法返回5第五頁，共二十一頁。方法二調(diào)整下按年及各公司的順序?qū)υ?001年合并報表進行調(diào)整：一、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、母公司⑴借：上年投資收益 6,000,000貸：年初長期股權投資6,000,000⑵借：年初法定盈余公積600,000年初法定公益金 300,000貸：上年提取法定公積金600,000上年提取法定公益金 300,000⑶借：年初未分配利潤 5,100,000法定盈余公積600,000法定公益金 300,000貸：長期股權投資6,000,000返回6第六頁，共二十一頁。2、甲公司⑴借：上年投資收益120,000(母公司調(diào)整)貸：年初長期股權投資 120,000⑵借：年初法定盈余公積12,000(母公司調(diào)整)年初法定公益金6,000貸：上年提取法定公積金12,000上年提取法定公益金 6,000⑶借：上年所得稅 200,000(甲公司調(diào)整)貸：年初應交稅金200,000⑷借：年初法定盈余公積20,000(甲公司調(diào)整)年初法定公益金10,000貸：上年提取法定公積金20,000上年提取法定公益金10,000返回7第七頁，共二十一頁。⑸借：上年提取法定公積金20,000 (合并抵銷分錄)上年提取法定公益金10,000年初未分配利潤 170,000貸：上年投資收益 120,000上年少數(shù)股東本期損益80,000⑹借：年初長期股權投資 120,000 (合并抵銷分錄)年初少數(shù)股東權益 80,000貸：年初法定盈余公積 20,000年初法定公益金 10,000年初未分配利潤 170,000⑺借：年初法定盈余公積12,000 (合并抵銷分錄)年初法定公益金6,000貸：上年提取法定公積金 12,000上年提取法定公益金 6,000返回8第八頁，共二十一頁。⑻借：年初未分配利潤 102,000(母公司調(diào)整)法定盈余公積 12,000法定公益金 6,000貸：長期股權投資 120,000⑼借：年初未分配利潤 170,000 (甲公司調(diào)整) 法定盈余公積 20,000法定公益金10,000貸：應交稅金 200,000返回9第九頁，共二十一頁。

二、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、母公司⑴借：投資收益975,000貸：長期股權投資 975,000⑵借：提取法定公積金-97,500提取法定公益金-48,750貸：法定盈余公積-97,500法定公益金-48,750⑶借：所得稅 750,000貸：應交稅金750,000⑷借：提取法定公積金 -75,000提取法定公益金-37,500貸：法定盈余公積-75,000法定公益金-37,500返回10第十頁，共二十一頁。

2、甲公司⑴借：主營業(yè)務稅金及附加100,000貸：其他應交款 100,000⑵借：提取法定公積金 -10,000提取法定公益金-5,000貸：法定盈余公積-10,000法定公益金 -5,000⑶借：投資收益 60,000貸：長期股權投資 60,000⑷借：提取法定公積金 -6,000提取法定公益金 -3,000貸：法定盈余公積 -6,000法定公益金-3,000⑸借：長期股權投資 180,000少數(shù)股東權益120,000貸：法定盈余公積30,000法定公益金15,000年初未分配利潤170,000未分配利潤85,000返回11第十一頁，共二十一頁。⑹借：投資收益-60,000少數(shù)股東本期損益-40,000貸：提取法定公積金-10,000提取法定公益金-5,000未分配利潤-85,000⑺借：年初未分配利潤-18,000貸：法定盈余公積-12,000法定公益金-6,000⑻借：提取法定公積金 -6,000提取法定公益金-3,000貸：法定盈余公積-6,000法定公益金-3,000返回12第十二頁，共二十一頁。3、乙公司⑴借：所得稅200,000貸：應交稅金200,000⑵借：提取法定公積金 -20,000提取法定公益金-10,000貸：法定盈余公積-20,000法定公益金 -10,000⑶借：投資收益190,000貸：長期股權投資190,000⑷借：提取法定公積金 -19,000提取法定公益金-9,500貸：法定盈余公積-19,000法定公益金-9,500返回13第十三頁，共二十一頁。⑸借：長期股權投資 190,000少數(shù)股東權益10,000貸：法定盈余公積20,000法定公益金10,000年初未分配利潤170,000未分配利潤170,000⑹借：投資收益-190,000少數(shù)股東本期損益-10,000貸：提取法定公積金-20,000提取法定公益金-10,000未分配利潤-170,000⑺借：提取法定公積金-19,000提取法定公益金-9,500貸：法定盈余公積-19,000法定公益金-9,500返回14第十四頁，共二十一頁。方法三調(diào)整一、編制

“追溯調(diào)整合并報表影響統(tǒng)計表”

二、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、借：年初法定盈余公積624,000年初法定公益金312,000年初少數(shù)股東權益80,000期初未分配利潤5,184,000貸：年初長期股權投資6,000,000年初應交稅金200,000

2、借：上年投資收益6,000,000上年所得稅200,000貸：上年提取法定公積金624,000上年提取法定公益金312,000上年少數(shù)股東本期損益80,000期初未分配利潤5,184,000返回15第十五頁，共二十一頁。三、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、借：法定盈余公積金222,500法定公益金111,250少數(shù)股東權益50,000未分配利潤1,641,250貸：長期股權投資975,000其他未交款100,000應交稅金950,000

2、借：投資收益975,000主營業(yè)務稅金及附加100,000所得稅950,000貸：提取法定公積金222,500提取法定公益金111,250少數(shù)股東本期損益50,000未分配利潤1,641,250