準(zhǔn)則變革背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效邊界的反思與構(gòu)建

準(zhǔn)則變革背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效邊界的反思與構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟有無(wú)邊界？如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效邊界？在國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)生重大變革背景之下，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界問(wèn)題的理論反思不僅具有基礎(chǔ)性研究?jī)r(jià)值，同時(shí)也賦有現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息比較的啟示1.信息需求的明確性與信息供給的可實(shí)現(xiàn)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者——稅收征管當(dāng)局明確的信息需求只需要通過(guò)納稅人提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息就可以全部得到滿足，而且納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不存在商業(yè)秘密等安全邊界約束，因此，僅憑稅務(wù)會(huì)計(jì)信息提供就可以完全滿足稅收征管當(dāng)局的信息決策需要。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要財(cái)務(wù)信息，而且需要非財(cái)務(wù)信息，不僅需要?dú)v史信息，而且需要預(yù)測(cè)性信息，不僅需要收益信息，而且需要價(jià)值信息，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者決策需要的是關(guān)于企業(yè)的全部信息！究竟多少信息才是“全部信息”？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在成本—收益與信息安全等約束下，依據(jù)對(duì)信息需求者意圖的“揣測(cè)與估計(jì)”進(jìn)行信息披露，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露總是沒(méi)有一個(gè)明確邊界，這也是當(dāng)今的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露無(wú)論怎樣改進(jìn)、無(wú)論怎樣擴(kuò)張卻似乎總也滿足不了需求的根本原因。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息供給優(yōu)勢(shì)。在財(cái)務(wù)信息的供給中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有優(yōu)勢(shì)的是可以用貨幣進(jìn)行可靠計(jì)量的那部分財(cái)務(wù)信息，能夠可靠計(jì)量的財(cái)務(wù)信息包括已經(jīng)發(fā)生的貨幣性交易或非貨幣交易信息即可驗(yàn)證的歷史性交易信息，而那些需要通過(guò)主觀評(píng)估的、變化無(wú)常的價(jià)值計(jì)量及需要未來(lái)驗(yàn)證的預(yù)測(cè)性信息顯然不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專長(zhǎng)。從理論角度而言，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)永遠(yuǎn)存在著“黑箱”，“黑箱”是一個(gè)普遍規(guī)律，否則就不會(huì)存在不確定性了，實(shí)事求是地看，企業(yè)未來(lái)變化有時(shí)候連信息最對(duì)稱的報(bào)告主體本身都無(wú)法掌握，更何況外部信息使用者呢。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效邊界?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的非適宜性主要表現(xiàn)在將企業(yè)報(bào)告或企業(yè)信息披露、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露視為相同的范疇，將本來(lái)不應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)的估計(jì)性信息、價(jià)值性信息、預(yù)測(cè)性信息納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的無(wú)限擴(kuò)展與會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)職能、社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能的“隧道效應(yīng)”不無(wú)關(guān)系，似乎會(huì)計(jì)包攬的信息披露責(zé)任越多，就越能證明會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)的重要性與價(jià)值性，似乎簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄就不重要了。會(huì)計(jì)的這種過(guò)度強(qiáng)調(diào)自己的重要性、過(guò)度負(fù)擔(dān)社會(huì)責(zé)任的結(jié)果便是會(huì)計(jì)的不堪重負(fù)，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段、經(jīng)營(yíng)技術(shù)乃至社會(huì)性的經(jīng)濟(jì)手段、經(jīng)濟(jì)工具都存在各自有效的職能邊界，超過(guò)了這個(gè)邊界便不再具有效率意義?；谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效邊界的未來(lái)準(zhǔn)則變革路徑的理論構(gòu)建1.英美的全面(綜合)收益報(bào)告“是一大進(jìn)步”，全面(綜合)收益報(bào)告模式對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露變革提供了一個(gè)很好的啟示。以歷史成本計(jì)量的信息具有可驗(yàn)證性，可靠性程度高，屬于客觀性計(jì)量信息，以歷史成本為基礎(chǔ)的折舊、預(yù)提、攤銷、分配等事項(xiàng)的客觀性也較強(qiáng)，而以重置成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量的信息，由于伴隨主觀判斷，可靠性受到影響，可以歸屬于主觀性計(jì)量信息，在分割客觀性計(jì)量信息與主觀性計(jì)量信息的前提下，為順應(yīng)多樣化需求，可以采用兩套報(bào)表模式來(lái)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債信息與收益信息，即編制兩套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表——以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和綜合多重計(jì)量屬性的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。2.將原來(lái)定位于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的公司中報(bào)、年報(bào)等改為“公司信息報(bào)告”，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息(其他企業(yè)信息)，“公司信息報(bào)告”分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(或其他企業(yè)報(bào)告、企業(yè)信息報(bào)告)，從而盡可能為市場(chǎng)提供一個(gè)關(guān)于公司全貌的信息披露，這也意味著為市場(chǎng)決策提供信息不單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的義務(wù)，更是企業(yè)其他職能(部門)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)。在信息供給與信息使用存在多重現(xiàn)實(shí)障礙的約束條件下，“分割與整合”的本質(zhì)在于以多層次信息的組合來(lái)實(shí)現(xiàn)