所得稅會計相關(guān)的合并處理

第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）瓦舉最貸：營業(yè)成莊本準3染.溪將期末存貨胖中未實現(xiàn)內(nèi)帳部銷售利潤耽抵銷刑叉用借：營業(yè)成叉本紛貸：存貨（功期末存貨中身未實現(xiàn)內(nèi)部然銷售利潤庫）爛二、存貨跌脖價準備的抵粉銷報首先抵銷存艦貨跌價準備帆期初數(shù)，抵飄銷分錄為嘴：姜個借：存貨質(zhì)——文存貨跌液價準拖備誠辛藍礙貸：未分配刺利潤賢——睛年宇初峰煤然后抵銷因鋪本期銷售存卷貨結(jié)轉(zhuǎn)的存窄貨跌價準備向，抵銷分錄但為：械借：營業(yè)成兵本烘災(zāi)刷貸：存貨電——桐存貨跌價準柳備糊最后抵銷存騰貨跌價準備址期末數(shù)與上咳述余額的差間額，但存貨脂跌價準備的始抵銷以存貨號中未實現(xiàn)內(nèi)頑部銷售利潤肝為限。摧借：存瞎貨代—彎—勺存貨跌價準袋備確貸：資產(chǎn)減掙值損失臉或：肚借：資產(chǎn)減掙值損失潛貸：存象貨態(tài)—屋—紡存貨跌價準咐備蜓【教材態(tài)例眉25-1礙2倚】甲公司兄系報A烘公司的母公找司，甲公司違本期筋向資A遞公司銷售商創(chuàng)品壘200良0琴萬元，其銷壤售成本猜為虎140績0現(xiàn)萬元濱；由A洗公司購進的我該商品當(dāng)期嘉全部未實現(xiàn)欣對外銷售而嫂形成期末存準貨脊。攤A說公司期末對粘存貨進行檢殺查時，發(fā)現(xiàn)爸該商品已經(jīng)量部分陳舊，掏其可變現(xiàn)凈檢值已降迎至父184跌0撿萬元。為此麗，摔A腸公司期末對附該存貨計提愿存貨跌價準蝶備做16暴0薪萬元，并在華其個別財務(wù)榆報表中列示盒。泉在本例中，嗽該存貨的可襲變現(xiàn)凈值降祝至械184毛0但萬元，高于杯抵銷未實現(xiàn)糞內(nèi)部銷售損旋益后的金額風(fēng)（川140莫0督萬元）。此擔(dān)時，在編制林本期合并財努務(wù)報表時，責(zé)應(yīng)進行如下鞠合并處理：姑（仇1縫）將內(nèi)部銷代售收入與內(nèi)嚼部銷售成本猴抵銷：居借：營業(yè)收見入聯(lián)哀盈濁冤疾20饞00年如屆①暗貸：營業(yè)成霜本塞鴨份辨弦墊2窄000音（風(fēng)2慧）將內(nèi)部銷釀售形成的存惱貨價值中包澆含的未實現(xiàn)特內(nèi)部銷售損暴益抵銷：詞借：營業(yè)成世本怖羊限剝煎縫60皂0沿意賭②矩滋疏貸：存業(yè)貨趴手擴涌位淹落600悉（停3沃）健將唇A臨公司本期計娃提的存貨跌尺價準備抵銷大：滑借：存湯貨凝—險—謊存貨跌價準屋備謊伍胸錦160犁貝響③潛能嘴貸：資產(chǎn)減背值損錯失學(xué)跨轟壇甩1掘60憲【教材柴例甚25-1絮3摩】甲公司妄為虎A鄙公司的母公卸司。甲公司竿本期電向滲A娛公司銷售商執(zhí)品閘200醋0把萬元，其銷界售成本深為詠140脈0秀萬元，并以窩此在其個別愚利潤表中列婆示縣。估A柳公司購進的季該商品當(dāng)期傘全部未實現(xiàn)陸對外銷售而勤形成期末存證貨；期末對拘存貨進行檢僚查時，發(fā)現(xiàn)判該存貨已經(jīng)顏部分陳舊，區(qū)其可變現(xiàn)凈命值已降友至漸132傅0態(tài)萬元。為此菠，煤A銷公司期末對目該存貨計提妹存貨跌價準具備弄68爐0爐萬元。吧在本例中，泰該存貨的可母變現(xiàn)凈值降木至中132相0剃萬元，低于庫抵銷未實現(xiàn)槐內(nèi)部銷售損犁益后的金額聯(lián)（垮140史0遲萬元）。當(dāng)在墓A膨公司本期計測提的存貨跌燥價準攤備赤68劉0夾萬元中，其腐中冶的后60袋0藍萬元是相對筐于騙A舍公司取得成溪本等（總200烤0爐萬元）高于挪甲公司銷售側(cè)該商品的取鈴得成本暈（伏140絨0仔萬元）部分雅計提的，另喪外除8災(zāi)0柜萬元則是相游對于于甲公司銷望售該商品的鏟取得成本貫（斤140予0源萬元）高于額其可變現(xiàn)凈班值育（旁132尺0著萬元）的部愧分計提的。瞎此時待，發(fā)A覆公司對計提依存貨跌價準準備中相當(dāng)于辯抵銷的未實蓬現(xiàn)內(nèi)部銷售籠損益的數(shù)園額屈60溪0況萬元部分，北從整個企業(yè)寫集團來說，保該商品的取排得成本智為欺140誤0煙萬元，在可鑄變現(xiàn)凈值高籌于這一金額之的情況下，黑不需要計提福存貨跌價準間備，故必須受將其予以抵忍銷；而對于付另外填的云8巴0慌萬元的存貨兆跌價準備，慈從整個企業(yè)惰集團來說，李則是必須計主提的存貨跌司價準備，則命不需要進行濤抵銷處理。愈在編制本期苗合并財務(wù)報染表時，應(yīng)進杜行如下抵銷洗處理：沾（肝1芒）將內(nèi)部銷倒售收入與內(nèi)雕部銷售成本守抵銷：掃借：營業(yè)收例入指轟作辱郊軋2秤000際賣慕①涉掀魄都貸：營業(yè)成傲本私協(xié)伶撥洗繁2祥000蹤（推2行）將內(nèi)部銷誼售形成的存丘貨價值中包媽含的未實現(xiàn)藥內(nèi)部銷售損般益抵銷：群借：營業(yè)成阻本煉脂稻粥芬漆蕉600雙稈眾②帥原亡貸：存耀貨明濤漲粱襪泥蓬丘600逮（歡3鉤）諸將叢A裳公司本期計紗提的存貨跌照價準備中乒相當(dāng)于未實驗現(xiàn)內(nèi)部銷售害利潤的部分螺抵銷：洲借：存反貨塔—較—無存貨跌價準岔備沃脆朵定60包0桌氣峰③費畝僵貸：資產(chǎn)減鞠值損葡失傳稼幸亭亡池600挽【教材疾例找25-1灌4爭】接【顯例援25-1奪2貧】，甲公司毅與題A抱公司之間內(nèi)畏部銷售情況昏、內(nèi)部銷售記及存貨跌價攀準備的抵銷椅處理，以及巴合并工作底理稿（局部）紗見【嘆例象25-1晝2押】北。倍A雕公司與甲公兇司之間本期逆未發(fā)生內(nèi)部杰銷售。本例恥期末存貨系疊上期內(nèi)部銷考售結(jié)存的存述貨奴。摘A末公司本期期艘末對存貨清鵝查時，該內(nèi)附部購進存貨膚的可變現(xiàn)凈猴值嫩為費120隊0樓萬元允，潤A燙公司期末存暈貨堅跌價準備余撫額鉛為抽80叼0基萬元。鐮本例中，該將內(nèi)部購進存主貨的可變陰現(xiàn)凈值有上獵期期末露的必184蛾0恭萬元降糞至什120恨0似萬元，既低殲于饅A沫公司從甲公勞司購買時的崖取得成本，棟也低于抵銷層未實現(xiàn)內(nèi)部占銷售損益后艘的金額（即伶甲公司銷售豐該商品的成悔本晉140攀0棵萬元）料。粒A伸公司本期期闊末存貨跌價及準備余阿額回80張0抱萬元，從計燭提時間來看顏，包括上期凈期末計提結(jié)書存的存貨跌禾價準衰備累16顫0旬萬元，還包林括本期期末排計提的存貨橫跌價準井備惜64鬧0稠萬元。上期搏計提的部分游，在編制上塵期合并財務(wù)焦報表時已將孤其與相應(yīng)的絮資產(chǎn)減值損梅失相抵銷，凈從而影響到創(chuàng)本期的期初顏未分配利潤找。為此，對恢于這一部分岡在本期編制鏟合并俘財務(wù)報表時顆需要調(diào)整期罩初未分配利降潤的數(shù)額。雕而對于本期尼計提畫的則64摘0討萬元存貨跌帥價準備，其掙中須44飲0備萬元是相對題上期計提存秤貨跌價準備瞞后存貨凈額跌與甲公司該樓內(nèi)部銷售商斜品的銷售成賠本之間的差術(shù)額計提的，充而另驚外拿20北0率萬元則相對址甲公司該內(nèi)三部銷售商品斷的銷售成本廚與其可變現(xiàn)城凈值之間的驗差額計提的犧。從整個企石業(yè)集團來說譽，前者應(yīng)當(dāng)餓予以抵銷；虛后者則是屬階于應(yīng)當(dāng)計提婆的。貨甲公司在編千制本期合并至財務(wù)報表時訂，應(yīng)進行如裕下合并處理濁：誓（使1需）借：存詢貨利—翠—琴存貨跌價準夕備展揮贈彎16謊0職舟①柏襖融貸：未分配液利弊潤要—摸—蹲年通初博份線確盼1成60充（蔥2?。┙璩螅何捶峙淅麏^潤碎—纏—爸年正初扎澤孩琴尤600坊趕鄭②憶灘夢貸：存秒貨鐵隔嶄妥和享甲6光00倉（假3揮）借：存脖貨鳴—缺—騰存貨跌價準階備控室妖輕44聾0堂斗③禾豈觸貸：資產(chǎn)減哭值損著失捷往熔苦慎釘440驕【教材壯例部25-1驟5否】接【帽例豬25-1東2取】，甲公司喉上期授向自A旱公司銷售商遮品遲200匹0爐萬元，其銷椅售成本塞為食140饞0絞萬元坊；傅A(chǔ)燕公司購進的去該商品當(dāng)期售未實現(xiàn)對外取銷售全部形汽成期末存貨援。嗚A堪公司期末對誘存貨進行檢善查時，發(fā)現(xiàn)拆該存貨已經(jīng)為部分陳舊，騎其可變現(xiàn)凈勵值降彎至麗184灘0梁萬元銜，屯A霉公司期末對輸該存貨計提愛存貨跌價準棗備狼16綱0背萬元。在編詢制上期合并閱財務(wù)報表時雁，已將該存亡貨跌價準備鋸予以抵銷，蘇其抵銷處理炊及合并工作蒼底稿（局部窯）見【氣例貍25-1脾2勻】。甲公司溫本期脊向瓦A零公司銷售商卵品遮300喪0鄙萬元，甲公羽司銷售該商誘品的銷售成評本慨為指210茶0搶萬元階。番A嬸公司本期對稿外銷售內(nèi)部記購進商品實臘現(xiàn)的銷售收史入卷為獲400梯0致萬元，銷售螺成本務(wù)為記320敏0棍萬元，其中陣上期從甲公核司購進商品行本期全部售咬出，銷售收創(chuàng)入撲為某250饑0原萬話元，銷售成完本盾為父200物0患萬元；本期蝦從甲公司購赤進商品銷俊售槍40覽%臘，銷售收入童為沿150抓0表萬元，銷售銳成本包為表120側(cè)0差萬元。隱另華60懸%套形成期末存案貨，其取得說成本蠅為調(diào)180偏0濟萬元，期末完其可變現(xiàn)凈惡值硬為度162長0刻萬元遠，描A丸公司本期期燕末對該內(nèi)部獅購進形成的藍存貨計提存免貨跌價準錄備貨18蓬0在萬元。府（蠟1伐）借：營業(yè)程成死本濫絨射忌無救企160罪盯州①曾酷晌壇貸：未分配趙利革潤申—受—哥年兔初謀館渴癢莖160父可以分開編負制如下兩筆糖分錄：秩首先，抵銷扎存貨跌價準徹備期初資數(shù)，抵銷分土錄為：臨借：存茄貨先—傘—覆存貨跌價準誤備近堆駁灌巾16略0弊猜懸貸：未分配堂利筑潤我—售—跌年幕初黨眾居誓乒敘160納然后抵銷因再本期銷售存冶貨結(jié)轉(zhuǎn)的存?zhèn)髫浀鴥r準備堪，抵銷分錄膝為：狂借：營業(yè)成柳本染絲殿甲逮鴿耳1動60榮廉花貸：存淚貨仇—溫—徒存貨跌價準你備臘攔某谷心160械（付2誰）借：未分忙配利牙潤肢—件—觀年鄙初門芽檔奮暴600賊診迅②勢師堂冊貸：營業(yè)成炕本秀經(jīng)敢繳你伴粒600擊（燈3估）借：營業(yè)杜收震入握飄昨柱炮陶3芽000田鴿步③垮省狼德貸：營業(yè)成祥本軟混踏龍紫寨3沈000淋（透4遠）借：營業(yè)害成固本伐舊蟻留蘿兄鑼540男陡到④榆腿荷污脆貸：存妨貨砍潮稈鹽欲車紙5遵40駐（辜5壇）借：存索貨娃—栽—吊存貨跌價準丙備類鬧耳柴仗180歡斃刑尺⑤嘆命科輸貸：資產(chǎn)減液值損暈失消盛錢過婆宗180剪第七節(jié)尼源內(nèi)部債權(quán)債帳務(wù)的合并處翠理泰一、內(nèi)部債鎮(zhèn)權(quán)債務(wù)項目肅本身的抵銷艦在編制合并圈資產(chǎn)負債表攝時，需要進配行抵銷處理悠的內(nèi)部債權(quán)怖債務(wù)項目主體要包括：皂（剖1存）應(yīng)收賬款隙與應(yīng)付賬款狀；貢（崗2后）應(yīng)收票據(jù)等與應(yīng)付票據(jù)柏；串（懲3桃）預(yù)付賬款玩與預(yù)收賬款漁；蘭（抗4查）持有至到蹲期投資（假鴉定該項債券昂投資，持有燦方劃歸為持巷有至到期投垮資，也可能拒作為交易性暖金融資產(chǎn)等授，原理相同蛋）與應(yīng)付債椅券；女（乒5稠）應(yīng)收股利來與應(yīng)付股利政；賣（卸6秩）其他應(yīng)收載款與其他應(yīng)喬付款。甘抵銷分錄為炊：柿借：債務(wù)類仁項目選玉柄貸：債權(quán)類宴項目漸二、狡內(nèi)部投資收輪益（利息收聾入）和利息鹽費用的抵銷景企業(yè)集團內(nèi)暫部母公司與朝子公司、子將公司相互之摧間可能發(fā)生寺持有對方債忽券等內(nèi)部交稈易。編制合霧并財務(wù)報表凍時，應(yīng)當(dāng)在斗抵銷內(nèi)部發(fā)務(wù)行的應(yīng)付債豐券和持有至智到期投資等妨內(nèi)部債權(quán)債制務(wù)的同時，致將內(nèi)部應(yīng)付戰(zhàn)債券和持有敘至到期投資借相關(guān)的利息馳費用與投資襲收益（利息高收入）相互詳?shù)咒N。應(yīng)編勤制的抵銷分歷錄為：半借：投資收昌益息貸：財務(wù)費保用恭粉（在建工程騎等）翻三、內(nèi)部應(yīng)卷收賬款計提豆壞賬準備的漠抵銷灘在應(yīng)收賬款粥采用備抵法站核算其壞賬棗損失的情況絲下徒，某一會計扛期間壞賬準辯備的數(shù)額是曾以當(dāng)期應(yīng)收啟賬款為基礎(chǔ)毒計提的。在德編制合并財春務(wù)報表時，填隨著年內(nèi)部應(yīng)收賬陪款的抵銷，顯與此相聯(lián)系精也需將內(nèi)部刑應(yīng)收賬款計用提的壞賬準料備抵銷。其腥抵銷程序如田下：脾首先抵銷壞混賬準備的期蝕初數(shù)，抵銷緣分錄為：摧借：應(yīng)收賬掀款雹——也壞賬準備尋貸：未分配雙利潤爽——惠年初撒然后將本期脊計提（或沖它回）的壞賬幣準備數(shù)額抵籃銷，抵銷分虧錄與計提（識或沖回）分盒錄借貸方向辨相反。即：虎借：應(yīng)收賬勢款劃——顆壞賬準備盾瘋貸：資產(chǎn)減情值損失或：母借：資產(chǎn)減迎值損失佩真貸：應(yīng)收賬喊款辮——勵壞賬準虎備辦枯具體做法是遼：徹先抵期初數(shù)浙，然后抵銷翠期初數(shù)與期豎末數(shù)的差額銷。捧【例位題塑6吼·蕉計算分析題暗】肚P才公全司遲201索0賴年爹1笨2鼻月鞭3蹤1嶄日疼個別資產(chǎn)負調(diào)債表中的內(nèi)座部應(yīng)收賬款衣為叔47肝5是萬元，壞賬詳準備余額側(cè)為膀2蝴5戒萬元。假濟定層P塵公射司魯201禿0填年為首次編包制合并財務(wù)佩報表。標借：應(yīng)付賬污款涼影麥零巨尤堡騎鏡500海銀貸：應(yīng)收賬庫款爆訊取禁當(dāng)襪愛繳妨50憂0菠借：應(yīng)收賬戴款泉——四壞賬準偵備投是信悅暴化求25票貸：資產(chǎn)減蛾值損疏失鬧扭屑勝孔稼魄韻蜂25判連續(xù)編制合郵并財務(wù)報表溝情況：紡（憶1勢）哨若肚P滾公赤司煮201懼1快年擁1裂2乖月策3建1咳日個別資產(chǎn)躍負債表中的違內(nèi)部應(yīng)收賬北款仍繁為框47倉5救萬元，壞賬悟準備余額仍起為竭2中5訓(xùn)萬元。幸借：應(yīng)付賬敲款朱喪奶忙財侍私血50周0逗貸：應(yīng)收賬賭款宇喝瑞籌賽驢尊壤500剖借：應(yīng)收賬莖款額——朗壞賬準而備腿饒保嚷佩禾2界5啟貸：未分配耀利潤墓——抄年冒初純社南愉御脾諷2竟5痰（歐2丸）末若糾P動公乎司果201鷹1躺年看1約2坊月娘3逮1偵日個別資產(chǎn)錦負債表中的北內(nèi)部應(yīng)收賬摘款悉為崗57夸0幅萬元，壞賬詳準備余額衛(wèi)為狀3柿0需萬元?？h借：應(yīng)付賬糾款透為耽晨彼蘇住邊復(fù)600健貸：應(yīng)收賬盛款面演深序丸周階舟600柄借：應(yīng)收賬沿款震——延壞賬準喪備蠻賽寸煎彩鄰2四5足貸：未分配生利潤鐵——俯年冰初展追隙濤犧隱吳25疏借：應(yīng)收賬油款狂——益壞賬準誦備耳佳割叮摩噴喇5炒貸：資產(chǎn)減狼值損踢失崇游向南笛宿琴貨枝津5蜘（年3殿）孟若縫P共公貿(mào)司奴201款1肯年薄12剩月蒸3蠻1雄日個別資產(chǎn)信負債表中的漁內(nèi)部應(yīng)收賬默款戒為包38思0充萬元，壞賬品準備余額干為閥2暑0珍萬元溪。貍圾借：應(yīng)付賬謊款蘿削進捧茅富兄潑400枕貸：應(yīng)收賬袖款抄山殖會求丑讀貌4腸00坡借：應(yīng)收賬樂款外——催壞賬準綱備服庭疾序藏濱默25輛貸：未分配控利潤討——灰年擔(dān)初窮打站刮弓功體25玻借：資產(chǎn)減桃值損鑰失蘿誠式稻畝斗包刷5名貸：應(yīng)收賬木款雷——金壞賬準備田蘿仆方搞并5懂【教材栽例命25-1至6提】甲公司星系薄A任公司的母公巴司。甲公司示個別資產(chǎn)負梢債表應(yīng)收賬臘款中迷有宴60殲0逮萬元為應(yīng)兩收恩A云公司賬款；速應(yīng)收票據(jù)中蝕有湖40狼0娘萬元為應(yīng)富收河A捷公司票據(jù)；提持有至到期叔投資中尼有砌A恢公司發(fā)行的藍應(yīng)付債悶券壩250霧0歡萬元。轟（假定甲公蠅司熊對吃A遺公司的應(yīng)收均賬款和應(yīng)收驟票據(jù)均未計河提壞賬準備晌）博對此，甲公奇司在編制合務(wù)并財務(wù)報表巨時，應(yīng)當(dāng)將融這些內(nèi)部債花權(quán)債務(wù)予以待抵銷。其抵導(dǎo)銷分錄如下埋：弟（股1咐）內(nèi)部應(yīng)收減賬款與應(yīng)付騎賬款抵銷：岡借：應(yīng)付賬隆款嬌臟揮民拐酸驕600良貸：應(yīng)收賬襲款疼壽景宅勾育屬600音（飾2翠）內(nèi)部應(yīng)收概票據(jù)與應(yīng)付玉票據(jù)抵銷：懸借：應(yīng)付票躺據(jù)勸隱規(guī)邪悉皂貨400任筋怕貸：應(yīng)收票演據(jù)竭匹揮勇波跪屑400成（陸3遍）持有至到弊期投資與應(yīng)痛付債券抵銷寬：撕借：應(yīng)付債廢券殺廁養(yǎng)識持雙2臣500肢環(huán)金貸：持有至檢到期投錦資蹄霸還牲斜25絮00蘿【教材磁例昌25-1鎖7宜】甲公司史為介A紐公司的母公飯司。甲公司驗本期個別資嗎產(chǎn)負債表應(yīng)鈔收賬款中職有怎58塵0椅萬元為應(yīng)極收汽A易公司賬款，器該應(yīng)收賬款供賬面余額以為潤60竄0俊萬元，甲公府司當(dāng)年計提洲壞賬準熔備攻2石0肌萬元；應(yīng)收旦票據(jù)中飽有慢39鉤0酷萬元為應(yīng)首收惱A厭公司票據(jù)，葡該應(yīng)收票據(jù)池賬面余額箏為爭40揮0撫萬元，甲公闖司當(dāng)年計提盾壞賬準伐備縣1濁0吃萬元泡。美A露公司本期個脆別資產(chǎn)負債劉表中應(yīng)付賬溉款和應(yīng)付票稠據(jù)中列示有奇應(yīng)付甲公司退賬楚款材60芝0帶萬元和應(yīng)付揚甲公司票咐據(jù)誼40軍0濤萬元。拴在孕編制合并財掌務(wù)報表時，佳甲公司應(yīng)當(dāng)域?qū)?nèi)部應(yīng)收禮款項與應(yīng)付徒款項相互抵勁銷，同時還表應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)龍收款項計提勵的壞賬準備指予以抵銷，鐵其抵銷分錄勒為：淘（妨1隔）應(yīng)收賬款建與應(yīng)付賬款找抵銷：糖借：應(yīng)付賬蕩款腿塞遺科敲嫌600吼嚷欺①氏貸：應(yīng)收賬摔款知堆季商炭副600獲（雷2滋）應(yīng)收票據(jù)殃與應(yīng)付票據(jù)優(yōu)抵銷：光借：應(yīng)付票敵據(jù)俘鹽案湖督件400簽敬鍋②定貸：應(yīng)收票怖據(jù)系漸餃虛型營400液（認3催）戴壞賬準備與朽資產(chǎn)減值損創(chuàng)失抵銷：疼借：應(yīng)收賬氧款年—務(wù)—劇壞賬準臣備賽療同踐20胞隙騎③妙盲袖應(yīng)收票圍據(jù)絹—烈—盟壞賬準陽備注雅孔少10寶貸：資產(chǎn)減善值損觸失脾荒救詢方3辭0刃【教材頂例厲25-1母8見】接【暴例滅25-1盼7騾】，甲公司史為液A間公司的母公胡司。甲公司學(xué)和旺A饑公司上期內(nèi)攔部應(yīng)收款項說、壞賬準備權(quán)情況、內(nèi)部掀債權(quán)債務(wù)的討抵銷及其合仗并工作底稿辛（局部）見父【鏈例顧25-1轟7敗】。甲公司置本期個別資見產(chǎn)負債表應(yīng)癢收賬款中有表應(yīng)幻收娘A圍公司賬傘款午58刊0螞萬元，該應(yīng)邊收賬款系上周期發(fā)生的，宮賬面余額謙為準60席0布萬元，甲公算司上期對其志計提壞賬準棋備傭2凍0均萬元，該壞駝賬準備結(jié)轉(zhuǎn)親到本期；應(yīng)劫收身A秒公司票記據(jù)充39獎0去萬元，該應(yīng)面收票據(jù)系上亡期發(fā)生的，廚賬面余額您為舍40暢0爬萬元，甲公疾司上期對其頁計提壞賬準岸備哨1趁0統(tǒng)萬元，該壞紅賬準備結(jié)轉(zhuǎn)英到本期。本尚期對上述內(nèi)握部應(yīng)收賬款竹和應(yīng)收票據(jù)瞧未計提壞賬訊準備。步甲公司在合鈔并工作底稿母中應(yīng)進行如柳下抵銷處理孩：?。?懷）將上期內(nèi)沾部應(yīng)收款項叢計提的壞賬煙準備抵銷。捎在這種情況朝下，母公司抗個別資產(chǎn)負曾債表中壞賬集準備余額可漆以理解為實著際上是上期膏結(jié)轉(zhuǎn)而來的霞余額，因此晚只須將上期春內(nèi)部應(yīng)收款謊項計提的壞果賬準備予以夏抵銷，同時岔調(diào)整本期期英初未分配利路潤的數(shù)額。誠其抵銷分錄受如下：恰借：應(yīng)收賬漆款悠—叫—允壞賬準丸備卻怒可稻20餐據(jù)①敘奪彼應(yīng)收票寧據(jù)慰—刮—見壞賬準守備獵遷門老10桂貸：未分配欺利咳潤芝—衡—曲年惰初誘球茂興30睛（蹄2罵）內(nèi)部應(yīng)收錫賬款、應(yīng)收推票據(jù)與應(yīng)付夜賬款、應(yīng)付傾票據(jù)抵銷：裳借：應(yīng)付賬和款殿裳宗塔處究600錫均涂②塊牽誘貸：應(yīng)收賬把款稠南慌驅(qū)荒承600微借：應(yīng)付票傳據(jù)食茅恒駛轉(zhuǎn)訂400毯剪寨③盯歌西貸：應(yīng)收摔票村據(jù)塑般遭腳楊壤400糧【教材冶例煎25-1面9裳】接【釣例限25-1粒7塘】，甲公司衡為甲A戶公司的母公獄司。甲公司撥和言A嘩公司上期內(nèi)趕部應(yīng)收款項狼、壞賬準備譜情況、內(nèi)部舊債權(quán)債務(wù)的鏟抵銷及其合萍并工作底稿訪（局部）見扣【慶例脖25-1堅7省】。甲公司奔本期個別資己產(chǎn)負債表應(yīng)畫收賬款中有各應(yīng)層收朗A筑公司賬民款禁73營5漢萬元，該應(yīng)腦收賬款賬面爭余額京為裙80若0針萬元，甲公耽司對該應(yīng)收嘩賬款累計計寬提壞賬準姥備項6丸5索萬元，其鑰中影2泉0距萬元系上期飼結(jié)轉(zhuǎn)至本期隨的，本期對乒其補提壞賬扎準耀備蚊4而5爽萬元；應(yīng)勁收茅A衰公司票翻據(jù)繁87尊5弊萬元，該應(yīng)框收票據(jù)賬面搶余額始為互90找0放萬元，甲公根司對該應(yīng)收蜂票據(jù)林累計計提壞慣賬準醫(yī)備丙2蝦5移萬元，其烤中胞1竭0浸萬元系上期蛛結(jié)轉(zhuǎn)至本期譜的，本期對棋其補提壞賬迎準抵備孔1麥5鉆萬元。耀甲公司在合郵并工作底稿玩中應(yīng)進行如浪下抵銷處理愧：掉（回1列）抵銷上期在內(nèi)部應(yīng)收款鄭項計提的壞逮賬準備，并誕調(diào)整期初未由分配利潤的用數(shù)額：件借：應(yīng)收賬幟款乎—助—網(wǎng)壞賬準峽備游所鞏啞20黃犯①居應(yīng)收票照據(jù)踐—誓—卻壞賬準梨?zhèn)溴伩缱αT10啦貸：未分配竄利鞋潤浸—屠—璃年訪初腫損貧翁30按（將2刺）內(nèi)部應(yīng)收按賬款、應(yīng)收桑票據(jù)與應(yīng)付抬賬款、應(yīng)付丑票據(jù)抵銷：掘借：應(yīng)付賬蔬款扁升牲憤籌投8治00培沸②晝貸：應(yīng)收賬付款雙能短賢劫疊800防借：應(yīng)付票笛據(jù)神藥差蟲速底900換剖攀③泊貸：應(yīng)收票勺據(jù)守朋面崖例忠900仆（懂3銹）抵銷本期販內(nèi)部應(yīng)收款丟項增加計提煎的壞賬準備旋與資產(chǎn)減值信損失：然借：應(yīng)收賬懷款游—鎖—施壞賬準紫備典透涂4吹5腎秘④綿應(yīng)收票陣據(jù)青—唇—歐壞賬準勢備趣斧詠1平5鑰貸：資產(chǎn)減處值損筑失配流袖俱毅60閃通過上述抵撇銷分錄，已頭將內(nèi)部