提升專業(yè)判斷水平減少審計(jì)決策失誤

提升專業(yè)判斷水平減少審計(jì)決策失誤

一、審計(jì)專業(yè)判斷與決策審計(jì)的專業(yè)判斷是指審計(jì)人員在做決策的過程中，依照專業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)影響審計(jì)決策的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)不確定的事實(shí)做出判斷的過程。在判斷的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要從多項(xiàng)可選用的方案中找出最佳方案，這就是決策。判斷和決策是相輔相成的，可以說在審計(jì)決策的每一個(gè)步驟中都離不開專業(yè)判斷。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程中，審計(jì)人員需要在這些方面實(shí)施專業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是選擇審計(jì)程序；五是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；六是評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果；七是評(píng)估管理當(dāng)局所做出的陳述或說明；八是發(fā)表審計(jì)意見。眾所周知，審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此，伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷過程的風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)失當(dāng)。檢查風(fēng)險(xiǎn)就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程中出現(xiàn)差錯(cuò)而引起的，有的差錯(cuò)可歸屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，有的則由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)引起。審計(jì)人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要認(rèn)識(shí)和避免這種風(fēng)險(xiǎn)，首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)其實(shí)就是一個(gè)不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業(yè)判斷的水平，錯(cuò)誤的判斷可能引起錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，要想提高審計(jì)的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯(cuò)誤判斷的原因，然后再有針對(duì)性地加以避免。審計(jì)決策的一般模式中隱含著幾個(gè)重要的假設(shè)：第一、審計(jì)人員能夠正確地利用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和出臺(tái)可供選擇的方案；第二、審計(jì)人員有能力從多項(xiàng)可供選擇的方案中選出最佳方案。但在現(xiàn)實(shí)中上述假設(shè)并非總是真實(shí)的。在某些情況下，審計(jì)人員可能無法獲得審計(jì)決策所需要的信息，或者是審計(jì)人員不具備正確地評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)和洞察力，致使他們不能識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識(shí)的局限性，審計(jì)人員在做決策時(shí)，往往會(huì)不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計(jì)決策。以下對(duì)三種思維定式的成因加以分析說明。1.受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對(duì)將要做出的選擇先形成一種預(yù)期，并將此預(yù)期作為判斷的起點(diǎn)，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進(jìn)一步調(diào)整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點(diǎn)的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點(diǎn)實(shí)在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)信息所要求的變化。例如，審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，打算從上次審計(jì)所使用的樣本量和時(shí)間安排出發(fā)，再視本次審計(jì)的新情況進(jìn)行調(diào)整，這種“新情況”可以是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計(jì)人員所進(jìn)行的調(diào)整可以說只能是對(duì)這些新情況的一種粗糙的考慮，同樣存在著調(diào)整不足的風(fēng)險(xiǎn)。2.受歷史經(jīng)驗(yàn)的暗示。往事與現(xiàn)實(shí)問題在表面上的相似之處，往往會(huì)影響到目前的決定。審計(jì)人員常常使用那些屢試不爽的審計(jì)程序，就是這種經(jīng)驗(yàn)暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)暗示可能使審計(jì)人員在判斷過程中產(chǎn)生一種偏見，認(rèn)為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中，總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果，這一事實(shí)必然影響到審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分析和對(duì)不同行動(dòng)方案的考慮。3.類比推理。決策者往往套用舊框框來評(píng)價(jià)目前的情形，就像類比法按照對(duì)一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會(huì)使審計(jì)人員在判斷時(shí)帶有潛在的偏見，他們往往會(huì)夸大決策時(shí)所面臨的實(shí)際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個(gè)決策的獨(dú)特性，當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時(shí)，類比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。此外，審計(jì)人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個(gè)人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的決策，并不是源于錯(cuò)誤的思維定式，也不是源于職業(yè)技能的缺陷，更不是占有的信息不充分，而是審計(jì)人員的價(jià)值觀念或處世原則在發(fā)揮作用。二、如何減少甚至避免決策中的判斷失誤1.克服個(gè)體定性錯(cuò)誤思維。首先，事務(wù)所可以采取適當(dāng)?shù)男问?，?duì)審計(jì)人員進(jìn)行決策與判斷方面的培訓(xùn)，使其對(duì)判斷中可能產(chǎn)生的偏見有更清醒的認(rèn)識(shí)，由此在做判斷和決策的過程中保持警覺的狀態(tài)，自覺克服判斷偏見，提高決策水平。其次，不論面對(duì)什么問題，人們總是傾向于先在自己的頭腦中形成一種認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)在后來處理問題的過程中會(huì)或多或少地影響其判斷和處理意見的形成。假如決策者對(duì)問題的初步認(rèn)識(shí)（原始判斷）是不正確的，那么他后來的決定也極有可能存在誤差。這種情況同樣適用于審計(jì)決策。對(duì)這種傾向，審計(jì)人員可以通過改變處理決策問題的角度或逆向思維的方式來避免發(fā)生判斷錯(cuò)誤。例如，當(dāng)審計(jì)人員頭腦中已經(jīng)形成了一種觀點(diǎn)，即“被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的”，就會(huì)不自覺地偏向于尋找支持這一觀點(diǎn)的證據(jù)，如果審計(jì)人員將他的預(yù)想改變方向，變成“這個(gè)賬戶可能存在錯(cuò)報(bào)”，那么，這種試圖證實(shí)原始判斷的偏見就會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員尋找證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，這樣做客觀上降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高了總體決策的質(zhì)量。再次，發(fā)揮集體優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)個(gè)體決策的不足。每個(gè)審計(jì)人員在做決定時(shí)，都應(yīng)該征詢并認(rèn)真考慮審計(jì)組里其他成員的意見，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，開闊思路，克服個(gè)人的偏見。2、判斷和決策之前要充分論證。相關(guān)的研究表明，當(dāng)人們被要求對(duì)自己的意見或決定加以論證時(shí)，他們對(duì)判斷的錯(cuò)誤會(huì)更加警覺，工作態(tài)度會(huì)更加認(rèn)真，因而可以在很大程度上避免判斷失誤的發(fā)生。在審計(jì)決策的過程中，這種論證應(yīng)當(dāng)采取書面的形式，在審計(jì)工作底稿中有所反映，這也是審計(jì)過程的一個(gè)特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定，要求審計(jì)人員將判斷的過程記錄于工作底稿中，以強(qiáng)化其責(zé)任感，達(dá)到減少判斷失誤的目的。3、提高專業(yè)技能。從事務(wù)所的角度來看，應(yīng)采取的措施就是任用那些受過良好的專業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)的專業(yè)人員。審計(jì)人員對(duì)決策過程和決策環(huán)境越熟悉，做出正確決策的可能性就越大。決策者的專業(yè)技能越高，就越可能正確地評(píng)估各種備選方案，并做出合理的選擇。一般情況下，經(jīng)理人員的技能應(yīng)高于高級(jí)審計(jì)人員，高級(jí)審計(jì)人員要強(qiáng)于一般審計(jì)人員。4、改善決策手段。審計(jì)人員可以開發(fā)和使用決策輔助工具以幫助和