跨國公司稅收籌劃問題研究

跨國公司稅收籌劃問題研究我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各(地區(qū)的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間;濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金術(shù)才和信息等生資料的流動更為便捷進行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃在國際上早已為企業(yè)投資財和經(jīng)營活動中的一項重要工作但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。一、什么是國際稅收籌劃國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異過對跨國籌資投資收分配等財務(wù)活動進行合理的事先規(guī)劃和安排法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人;是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的;三是稅收籌的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。二、國際稅收策劃的可行性分析企業(yè)要進行國際稅務(wù)策劃先對各國的稅制有較深的認識為際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別即各國由于政治體制的不同濟發(fā)展不平衡各稅制之間存在著較大的差異種異為跨納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上顧考慮一些其它客觀因素有能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認為，應(yīng)從以下四個方面進行分析：(一)各國之間稅收的差異世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的在稅收制度上各國存在一定的差別國業(yè)利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營納稅義務(wù)確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃，國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別一般說來發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)源的節(jié)約、環(huán)境的保護上;而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些見同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能跨經(jīng)營者面對的稅法規(guī)越復(fù)雜收負擔差別越明顯其行籌劃的余地就越大。

(二)避稅港的存在避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。(三)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬目前世界上國家與國家之間簽的雙邊稅收協(xié)定已有多國已與個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定著易全球化進程的日益加快國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床于收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇跨納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。(四)經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃新環(huán)境在經(jīng)濟全球化背景下自化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能由于國際資本流動的速和自由化降低了資本成本高稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。從上述分析可知際務(wù)籌劃基礎(chǔ)就是各國稅制的差異業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上以考慮一些其它客觀因素有能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法(一)利用投資地點的合理選擇進國際稅收籌劃1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資在跨國經(jīng)營中同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別各也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策如速折舊稅抵差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資必長期受獲較高的投資回報率從而提高在國際市場上的競爭力。同時還應(yīng)考慮投資地對企的利潤匯出有無限制為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資;一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資此外在跨投資中投資者還會遇到國際雙重征稅問題規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。盡量選在國際避稅地進行投資目前世界各國普遍使用三種稅模式以直接稅為主體的稅制模式間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地有三種類型：(1)純際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈

與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬;只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進國際稅收籌劃跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別用分公司和子公司時子公司由于在國外是以獨的法人身份出現(xiàn)而享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇而公司則企業(yè)的一部分派往國外能享受稅收優(yōu)惠但公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司而分公司的虧損則可匯入總公司此跨國經(jīng)營時可據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的如在海外公司初創(chuàng)期由于虧損的可能性較大可以采用分公的組織形式當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。(三)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資象進行國際稅收籌劃企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)借入資本(債構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支只能在稅利潤中分配而利息則可作為費用列支允許從應(yīng)稅所得中扣減因而企要選擇自有本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除減了納稅基數(shù)于投資對象的選擇跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。(四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓價進行國際稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格不同于一般市場上的價格轉(zhuǎn)定價可以高于低或于產(chǎn)品成本國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配不于受市場一供求關(guān)系約束于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中跨公司的內(nèi)部交易占有很大的比例因而可利高低稅收差異助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。(五)通過避免設(shè)常設(shè)機構(gòu)來進國際稅收籌劃常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所括管理場所分支機構(gòu)辦事處工和作業(yè)場所等它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準于跨國經(jīng)營而言免常設(shè)機也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)別當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理告宣傳或其他輔助營業(yè)活動而并非設(shè)立常設(shè)機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。(六)通過選擇有利的會計處理方進行國際稅收籌劃會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會計核算方法減對外投資建的公司的稅務(wù)負擔國企業(yè)要注重對東道國稅務(wù)會計的

研究巧地使用各種會計處理法減輕稅務(wù)或延緩納稅如均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應(yīng)注意的問題跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此認為我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個方面：(一)要深入了解各國稅收制度及關(guān)信息要了解各國的稅收制度、稅種率計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)收的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這