財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

海外上市，均要求企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表。每一個(gè)證交所的上市規(guī)則中對企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表有不同的規(guī)定，但總體說來，只要是公募發(fā)行，企業(yè)在申請上市時(shí)就必須提供兩年或三年甚至五年的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。包括按照《國際會計(jì)準(zhǔn)則》要求偏制的會計(jì)師報(bào)表，兩年的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)負(fù)債表（在香港聯(lián)交所上市，是按照香港會計(jì)公會制定的《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)施說明》。此外，國內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行籌備海外上市時(shí)，必須向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交經(jīng)中國的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，按照中國的會計(jì)準(zhǔn)則編制的審計(jì)報(bào)告。為完成上述復(fù)雜的過程，企業(yè)必須與所聘請的國內(nèi)、國際會計(jì)師事務(wù)所一起配合工作，同時(shí)還應(yīng)該盡早聘請一名獨(dú)立非執(zhí)行董事作為上市公司未來的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其職責(zé)是證交所的提問，監(jiān)督審查企業(yè)的年度、季度及半年的財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)控部程序并進(jìn)行財(cái)務(wù)申報(bào)工作。中國會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異于1993年7月1日頒布實(shí)施的《中國企業(yè)會計(jì)制度準(zhǔn)則》，在會計(jì)操作技術(shù)方面與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》主要存在著六大差異，見下表：耍差異項(xiàng)目壩中國會計(jì)準(zhǔn)邀則般國際會計(jì)準(zhǔn)難則后一、會計(jì)核星算一般原則嗓有選擇、有尼限制地使用誦穩(wěn)健性原則嘩；米非常強(qiáng)調(diào)穩(wěn)浮健性（謹(jǐn)慎療性原則）；勾二、資產(chǎn)核浪算方面皮1、存貨核距算：以實(shí)際稼、成本為準(zhǔn)縱；引1、存貨核宜算：采用“忍成本與市價(jià)愉孰低”法；貝2、計(jì)提壞迷帳準(zhǔn)備：提寨取應(yīng)收帳款柄余額的3‰碑~5‰；勾2、處理方滲式多樣：用牽應(yīng)收帳余額事比例法、帳令額分析法、婆賒銷金額百報(bào)分比法；吸3、固定資趴產(chǎn)計(jì)樣：雙者倍余額遞減漁法和年數(shù)總疼和法來加速乘折舊，折舊足年限較長；境3、折舊方鞭式很多，則念折舊年限較當(dāng)短；保4、企業(yè)開鈔辦費(fèi)和租賃膚固定資產(chǎn)的蜘改良成本作孕為遞延資產(chǎn)犁處理；蹄4、預(yù)作無孟形資產(chǎn)；驕三、利潤分伏配方面兆公益金在稅稍后利潤提取休；掙公益金在稅離前利潤提取濟(jì)；棍四、股東權(quán)凱益（所有者抵權(quán)益）方面雪所有者權(quán)益鋤包括實(shí)收資喚本資本公積毒盈余公積、宇公益金及未漏分配利潤；角股東權(quán)益包伏括實(shí)繳資本帖、資本盈余掌、留存收益躺及接受捐贈拆等；跨五、外幣折娛算方面作94年以后竄以外匯調(diào)劑加中心的外匯潑調(diào)劑價(jià)作為劫外幣折算的扁依據(jù)；排以外幣為單違位的交易，豎應(yīng)以交易當(dāng)喂日的匯率折付算成記帳本香位幣，結(jié)算翅時(shí)，外幣項(xiàng)適目以結(jié)算日榜的匯率折算慮；裝六、會計(jì)報(bào)車表方面貿(mào)只要求編制凍財(cái)務(wù)狀況復(fù)斜核表、不硬勾性要求編制晌現(xiàn)金流量表辜;濟(jì)要求以現(xiàn)金自流量表代替培財(cái)務(wù)變動表矛;秤有利潤分配留表;直突出留存收芳益表（st綱ateme艙ntof精retu哪rnea泛rning露s）;按照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整根據(jù)上市規(guī)則，企業(yè)上報(bào)的所有會計(jì)師報(bào)告，必須由具備專業(yè)會計(jì)師條例所定可獲得委任為公司核數(shù)師合格的專業(yè)會計(jì)師行編制。國內(nèi)的會計(jì)報(bào)表由獲中國證監(jiān)會指定的具有證券審計(jì)資格的會計(jì)師行編制。會計(jì)師在審計(jì)前，會要求公司按照國際會計(jì)準(zhǔn)則對帳目進(jìn)行調(diào)整，并在此過程中提供指導(dǎo)。通常情況下，調(diào)整將包括以下各項(xiàng)：一、編制基準(zhǔn)的調(diào)整向證交所提供的會計(jì)報(bào)表，應(yīng)該是以假設(shè)企業(yè)重組已經(jīng)完成的基準(zhǔn)來編制。二、存貨方面。1、若市價(jià)低于是成本，調(diào)低部分計(jì)入當(dāng)期損益，并在計(jì)交所得稅時(shí)多次調(diào)整。2、市價(jià)低于是成本價(jià)的差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨欄目內(nèi)注明。三、壞帳準(zhǔn)備方面若企業(yè)自行確定的壞帳準(zhǔn)備方法及提取比例與國家統(tǒng)一規(guī)定不一致，則須在交所得稅時(shí)多次調(diào)整，并在財(cái)務(wù)說明書中加以解釋。四、長期投資方面1、企業(yè)對其他企業(yè)的投資占其資本總額的20%—50%之間，并對其產(chǎn)生重大影響時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法記帳。搏2、證務(wù)券投資，若激其市價(jià)持續(xù)富低于面值，建并預(yù)期短時(shí)佩間內(nèi)難以回趕升，可以按混預(yù)計(jì)發(fā)生的浮損失計(jì)提虧拾損準(zhǔn)備。老3、將狂按會計(jì)帳面秋利潤計(jì)算出沈的應(yīng)交所得糖稅作為利潤歲分配處理，鄉(xiāng)同時(shí)將按帳異面利潤計(jì)算晉出來的應(yīng)交撞所得稅與按污計(jì)稅利潤計(jì)瀉算出的應(yīng)交渾所得稅之間鳳的差額，作竭為遞延稅款施項(xiàng)目來處理再。渾4、如鮮果公司出現(xiàn)籍帳面利潤與浩計(jì)稅利潤差撓異，若此差煩異在以后期集間不能抵轉(zhuǎn)鳴的，應(yīng)采用出應(yīng)付稅款法代處理，若可旁以抵轉(zhuǎn)的，挖應(yīng)采用遞延危所得稅法處載理；若差異耐在以后相當(dāng)屢長時(shí)期內(nèi)（偉至少三年）快準(zhǔn)備由相反什的差異抵轉(zhuǎn)堅(jiān)時(shí)，也可采睛用應(yīng)付稅款訓(xùn)法進(jìn)行處理個(gè)。杰五、外猛幣業(yè)務(wù)方面京蘆1、若盟企業(yè)的外幣道業(yè)務(wù)較大，君且大部分期匯末余款按以卡前的包匯牌枯價(jià)折算，則娘在帳目調(diào)整證中，會較大臘影響企業(yè)的腎盈利。狡2、年貴度終結(jié)到會埋計(jì)報(bào)表報(bào)出葉期間，若國掃家外匯牌價(jià)候有較大變化文，應(yīng)對上年涼外幣帳戶余仰額按變動后雅的折合率進(jìn)璃行折算，若它是匯兌收益滴（或匯兌損信失在5%以義下）則不必窩調(diào)整，否則左應(yīng)對上年會形計(jì)報(bào)表加以董調(diào)整，并在材財(cái)務(wù)情況說仙明書中予以租說明。茅六、長漫期合同工程常方面各長期合峽同工程跨越元兩個(gè)或更多傲的會計(jì)年度狠，其在本會律計(jì)期間的醫(yī)慕囑上益，可足采用完成百閘分比法或完克成合同法進(jìn)所行會計(jì)處理桶。其中，完鵲成百分比法輩只有在合同跨的財(cái)務(wù)成果遠(yuǎn)能夠可靠預(yù)壘計(jì)時(shí)才能使約用。對長期協(xié)合同工程如還果預(yù)計(jì)可能伸發(fā)生虧損，奇允許計(jì)提虧碼損準(zhǔn)備，但樂在計(jì)交所得召稅時(shí)要調(diào)整雅帳面利潤。陡窯七、非改常事項(xiàng)方面驚隙非常事顧項(xiàng)指公司正乒常業(yè)務(wù)經(jīng)營酸以外的事項(xiàng)臉，所導(dǎo)致的忘收益或損失涌，應(yīng)列入營拾業(yè)外收支，補(bǔ)并在損益表肥中單獨(dú)列項(xiàng)市反映。墨八、或害有事項(xiàng)方面懇幕對可能厲給公司帶來靈收益的或有床事項(xiàng)，不在兇報(bào)表中列為該收益，可在菌財(cái)務(wù)情況說際明書中加以序說明；對可匆能導(dǎo)致?lián)p失跳的或有事項(xiàng)志，應(yīng)合理估茅計(jì)或有損失漁，在報(bào)表中屬列作損失。由漂九、股狹東權(quán)益方面創(chuàng)右在財(cái)務(wù)磚情況說明書劈中，應(yīng)說明換留存的收益存盈余公積金組，公益金及暮未分配利潤爺各部分的增匯減變動情況往?？h十、對鬧子公司會計(jì)銹報(bào)表方面逆若母公竄司編制合并粗會計(jì)報(bào)表，次各子公司應(yīng)麻采用與母公姨司相同的會強(qiáng)計(jì)政策。叫十一、舒對非生產(chǎn)性漲生產(chǎn)進(jìn)行剝限離松1、中刷國的國營企靈業(yè)，非生產(chǎn)疏性資產(chǎn)約占始總資產(chǎn)的1下0%左右。造民營企業(yè)基云本不存在這罷種情況。烘2、好剝離非生產(chǎn)環(huán)性資產(chǎn)的方饅式：應(yīng)對非聚生產(chǎn)性資產(chǎn)搬進(jìn)行分類，序分別進(jìn)行處廊理?？煳覀兘▊z議，這部分形內(nèi)容應(yīng)與第高四步結(jié)合起嫌來閱讀。茂十二、刑股份有限公廉司的建帳依蠶據(jù)和對重組悉期間的繼續(xù)戲經(jīng)營的會計(jì)沖處理。駁1、發(fā)央起人的資產(chǎn)閑負(fù)債表日截船止日應(yīng)該為狡資產(chǎn)評估基避準(zhǔn)日。離2、評估基降準(zhǔn)日至公司聽設(shè)立日，期懲間可能需二盛、三個(gè)月甚泰至更長的時(shí)獅間，公司在刊繼續(xù)經(jīng)營，乳這期間的利期潤，通常給借予新設(shè)立的宮股份公司，捏有利于提高差上市公司股沾價(jià)。王十三、姿調(diào)帳的原則錯(cuò)縫1、由倍于國際會計(jì)羨準(zhǔn)則與中國埋會計(jì)準(zhǔn)則存綁在的差異，志必須假設(shè)，果企業(yè)3年前他已是遵守此交會計(jì)準(zhǔn)則。震并不調(diào)整帳槐面的盈虧，應(yīng)更不可能真泡正重新分配登利潤，只是武調(diào)整利潤表辱，這叫調(diào)表秩不調(diào)帳。奴2、駐調(diào)整方式必刃須符合國家販法律及有關(guān)卡部門的規(guī)定繡。病美國上市導(dǎo)祥致的會計(jì)問花題生根據(jù)美貴國證券交易產(chǎn)委員會（S土EC）的要喬求，在美國黑公開發(fā)行證躺券，應(yīng)該按瘡《1933胳年證券法》驟要求注冊登朽記，如果證小券在股票交沃易所或自動唱交易系統(tǒng)（宋NADAQ斃）掛牌上市讀，則還必須捧按《193究4發(fā)年證券交易絨法》注冊登壤記。其中財(cái)竿務(wù)資料必須誼符合美國公雀認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)驟準(zhǔn)則，中國蘭會計(jì)準(zhǔn)則與菜其差異相較械于與國際會畜計(jì)準(zhǔn)則的差梁異更為明顯藝。彈美國財(cái)務(wù)會煤計(jì)準(zhǔn)則委員貍會（fin所ancia跡lacc釋ounti愉ngst具andar接dsBo棚ard.尚統(tǒng)稱FASB輪）定期頒布般財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)茅則和財(cái)務(wù)會灘計(jì)概念公告蒜。對會計(jì)概杏念公告、對別會計(jì)概念體券系進(jìn)行調(diào)整骨和修訂。美紗國財(cái)務(wù)會計(jì)圣準(zhǔn)則與中國我會計(jì)準(zhǔn)則的援區(qū)別見下表充：咬項(xiàng)目池中國會計(jì)準(zhǔn)頭則救美國會計(jì)準(zhǔn)天則敏幣值出現(xiàn)較尼嚴(yán)重的通貨緞膨脹時(shí)搏沒有相應(yīng)規(guī)濫定；橫要求使用通番貨膨脹會計(jì)臘（流動資產(chǎn)石與流動負(fù)債種的比率增加茄；負(fù)債與凈英資產(chǎn)之比降民低，利潤率謀降低）；濫會計(jì)分期雙分為年、季印和月起始日竹期采用日歷耀日期；鑼沒有具體規(guī)悶定；翅配比原則滔適用不徹底粥，壞帳準(zhǔn)確碑允許使用備賊抵法和直接馳沖銷法；始確認(rèn)費(fèi)用是支否與收入配匹比的基礎(chǔ)是憐原因是否與預(yù)結(jié)果相聯(lián)系礦，費(fèi)用是否戚可以立即確榮認(rèn)；卷盈利預(yù)測音在當(dāng)年的凈植收益和每股紡收益的基礎(chǔ)逼上預(yù)測下年鬧的盈利；賠正式招股書奴不允許出現(xiàn)泥下一年度的量盈利預(yù)測數(shù)課據(jù)，以免誤冷投資者；呼應(yīng)收帳款撥采用備抵法板和直接沖銷取法；地必須采用留乞底法；蓋存貨何歷史成本法堡；出成本與市價(jià)殿孰低法；止土地噴企業(yè)僅有土掌地使用權(quán)，家列在無形資焦產(chǎn)項(xiàng)下在受翼益期平均攤漿銷，未攤銷悄的余款在會擺計(jì)報(bào)表中列山出；柴土地項(xiàng)目單修列，無攤銷音；稈開辦費(fèi)序作遞延資產(chǎn)棉；晌作為無形資綠產(chǎn)；蠅無形資產(chǎn)仇在不少于是密10年的經(jīng)盡營期內(nèi)攤銷波；弓在不長于是巖40年的任擴(kuò)意期內(nèi)攤銷覺；誰長期投資貌1、可分別附采用成本法宿和權(quán)益法核懷算，無明確貸規(guī)定兩者界眾限；2、對運(yùn)證券投資沒宋有明確規(guī)定懷；鏡1、若對外角投資總額低活于資本總額環(huán)的20%且摩無重大影響序時(shí)采用成本榨法，高于2重0%低于5松0%，或有攻重大影響時(shí)邀采用權(quán)益法屢，投資超過把50%以上靠，應(yīng)編制合粒并財(cái)務(wù)報(bào)表湖；2、采用寒成本與市價(jià)乞孰低法，若拐重估減值被慘認(rèn)為是永久雕性減值，應(yīng)絹?zhàn)鳛橥顿Y損料失，減少當(dāng)概期收益；帆短期投資追以實(shí)際成本佳記帳；虎以成本與市核價(jià)孰低法；于資本化圍1、研究與影發(fā)展費(fèi)用作滔為資本；2賢、固定資產(chǎn)雖的非日常修值理費(fèi)用作為勁當(dāng)期費(fèi)用；臭1、研究與窮發(fā)展費(fèi)用作輛為當(dāng)期費(fèi)用少；2、固定駐資產(chǎn)的非日指常修理費(fèi)用紹作為資本；戶所有者權(quán)益指包含資本公括積；液將資本公積賣稱之為“附駝加繳入資本港”（add鑰itun屆alpa儲idin徑capi闊tal）或堂超面值或設(shè)偵定價(jià)值繳入苦資本（ca稱pital或inex盼cess版ofpa土ror溫state攀dval武ue）；選損益盼確定強(qiáng)調(diào)收以入?yún)^(qū)分為主儀營業(yè)務(wù)收入傭和其他業(yè)務(wù)占收入；登不確定；秩財(cái)務(wù)報(bào)告的豪組成嚇包括資產(chǎn)負(fù)端債表、損益籍表、財(cái)務(wù)狀瘋況明細(xì)表、原附表及會計(jì)忙附注和財(cái)務(wù)管情況說明書距，財(cái)務(wù)狀況磁明細(xì)表與現(xiàn)澇金流量表可盯選擇；未包括損益表錢、資產(chǎn)負(fù)債冠表、現(xiàn)金流真量表、會計(jì)起報(bào)表附注。粘股東權(quán)益表邁；笑報(bào)表格式敵單一；批多樣；興附加信息與威補(bǔ)充凳強(qiáng)調(diào)非經(jīng)常清性項(xiàng)目的影癢響，但對所辰有事項(xiàng)及資題產(chǎn)負(fù)債表日戚后的經(jīng)營不移加揭示；額作為基本財(cái)港務(wù)報(bào)表注釋膠，說明所采胡用的主要會扣計(jì)處理方法棵，重要項(xiàng)目船的明細(xì)資料禾，財(cái)務(wù)報(bào)表于中未注明的沿信息；根據(jù)艦要求提供的濱補(bǔ)充資料；豬構(gòu)架具有吸多引力的財(cái)務(wù)之指標(biāo)欣要使投靜資者對企業(yè)飛感興趣，必拜須對財(cái)務(wù)指聾標(biāo)進(jìn)行調(diào)整渡，使之具有層吸引力。訊一、昆財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)耗具有成長性牛、發(fā)展性。碼劫1、生帆存性指標(biāo)應(yīng)為具有成長性查、發(fā)展性。腰省2、成叉長性指標(biāo)：閘主營業(yè)務(wù)收爺入增長率、丈利潤增長率涌。喉3、持起續(xù)發(fā)展性指浪標(biāo)：新產(chǎn)品賣研究、開發(fā)燭投資額。紋4、經(jīng)評營管理指標(biāo)咐：流動資產(chǎn)昂、固定資產(chǎn)畢流動率。休二、凈對財(cái)務(wù)指標(biāo)霉的成長性進(jìn)陶行控制。托1、不婆同行業(yè)，國拋家的企業(yè)在薄制定成長性做控制指標(biāo)時(shí)現(xiàn)有不同的標(biāo)性準(zhǔn)。拌2、必允須保持企業(yè)腐的經(jīng)營業(yè)績豬持續(xù)較高增蠢長。其3、控與制企業(yè)增長個(gè)速度，避免務(wù)給企業(yè)未來劇的發(fā)展帶來咱壓力。同三、風(fēng)爭取會計(jì)師販報(bào)告無保留這意見申明買招股說明書恐需公司會計(jì)杰人員參與的幟部分刺招股說篩明書中的財(cái)蹦務(wù)資料除會燙計(jì)師報(bào)告，很盈利預(yù)測、折物業(yè)估值報(bào)跌告外，還需允要公司會計(jì)級人員參與以描下部分：產(chǎn)（一）奸債務(wù)聲明：沒努（1）燦申請人需在作招股書內(nèi)詳探細(xì)列明其債害務(wù)聲明；（畏2）有關(guān)債狹務(wù)之抵押、船擔(dān)保及解除秘；（3）任遞何重大的負(fù)斬債及資本擔(dān)角保。訓(xùn)（二）瓦經(jīng)調(diào)整后的陶備考資產(chǎn)凈廁值看申請公誼司需根據(jù)會盈計(jì)師報(bào)告中笛“經(jīng)審核合敲并有形資產(chǎn)演凈值”，作釀出適當(dāng)調(diào)整撲而編制“經(jīng)已調(diào)整有形資享產(chǎn)凈值表”爬。有關(guān)調(diào)整霉主要包括：返湖（1）歇由最近期結(jié)選算日至最后惹實(shí)際可行日撕期期間發(fā)生警未經(jīng)審核除扁稅后合并盈市利；（2）羨重估物業(yè)權(quán)資益所產(chǎn)生的洗盈余或虧損鬧；（3）發(fā)衛(wèi)行新股估計(jì)山所得款項(xiàng)在吸扣除多項(xiàng)開鋤支后的凈額銜；（4）其婚他資產(chǎn)之重藍(lán)大變動。血此外，銷申請公司還墻需披露經(jīng)調(diào)服整后每股有說形資產(chǎn)凈值籌數(shù)字及其計(jì)徒算基準(zhǔn)。線（三）馳營業(yè)記錄躍申請人子需在此部分襪中簡述其于盡最近的兩個(gè)皇財(cái)政年度及耕由最近結(jié)算鬼日至最后實(shí)普際可行日期眾期間的營業(yè)鋤記錄。主要瞞內(nèi)容應(yīng)包括山，但不限于推，以下各點(diǎn)銅：索（1）帽各主要產(chǎn)品鞠、服務(wù)營業(yè)干額、銷售成策本和毛利；季（2）其他紛收入；（3賊）分銷成本兇；（4）行欲政開支；（褲5）財(cái)務(wù)費(fèi)垮用；（6）華應(yīng)占聯(lián)營公蹄司的盈利；布（7）純利盼；（8）股災(zāi)息；（9）陡稅項(xiàng)；（1驢0）每股盈痕利。括申請公血司需提供以僑上各項(xiàng)在營初業(yè)記錄期間跳的變動（實(shí)餓際金額及百瑞分比）