審計證據(jù)與審計工作底稿

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)審計工作底稿第一頁，共六十四頁。管理層認定審計目標交易和事項（5）賬戶余額（4）列報（4）審計工作底稿（獲?。徲嬜C據(jù)證實實現(xiàn)記錄第二頁，共六十四頁。第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的概念（掌握）審計證據(jù)的種類（理解）審計證據(jù)的特性（掌握）第三頁，共六十四頁。一、審計證據(jù)的概念

1、概念審計證據(jù)是指注冊會計師為了證實管理層的認定、得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

第一節(jié)獲取審計證據(jù)的目的審計證據(jù)構(gòu)成第四頁，共六十四頁。審計證據(jù)構(gòu)成一、審計證據(jù)的概念審計證據(jù)財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息第一節(jié)舉例第五頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類(一)實物證據(jù)1、表現(xiàn)形式——實物資產(chǎn)2、獲取程序——觀察或檢查有形資產(chǎn)3、證明力——能準確證明實物資產(chǎn)是否存在存在或發(fā)生√所有權(quán)X準確估價X第一節(jié)審計證據(jù)按外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四類。

原“監(jiān)盤”程序第六頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類(二）書面證據(jù)1、表現(xiàn)形式——書面文件

內(nèi)容：被審計單位的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、合同、報告書、函件、行業(yè)資料、計算分析表等。2、獲取程序——檢查、計算、函證、分析程序、重新執(zhí)行第一節(jié)第七頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類3、書面證據(jù)分類（1）外部證據(jù)——由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)直接遞交給注冊會計師被審單位持有并遞交給注冊會計師（2）內(nèi)部證據(jù)——由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)會計記錄管理層聲明書其他書面文件（3）親知證據(jù)——注冊會計師自己編制或取得第一節(jié)第八頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類4、證明力——所有認定內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；當內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。第一節(jié)思考：對下列審計證據(jù)的可靠性和證明力排序A、銀行對賬單B、詢證函回函C、領(lǐng)料單D、銷售發(fā)票第九頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類

(三）口頭證據(jù)

1、表現(xiàn)形式——口頭答復書面化2、獲取程序——詢問3、證明力——證實所有認定——證明力較差，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據(jù)的支持，但可發(fā)掘一些重要線索。

第一節(jié)第十頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類(四）環(huán)境證據(jù)

1、表現(xiàn)形式——對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實2、獲取程序——觀察、詢問3、種類行業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制情況管理人員素質(zhì)管理條件和管理水平第一節(jié)

第十一頁，共六十四頁。二、審計證據(jù)的種類4、證明力——不能證實具體認定，只能證實總體合理性目標——環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，一般不能直接得出審計結(jié)論。但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。第十二頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）1、概念審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見（最低數(shù)量要求）。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。第一節(jié)充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大特性。

第十三頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）2、注意第一，審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求；第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。第十四頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性

（一）充分性（數(shù)量要求）3、考慮因素審計風險具體項目的重要性審計人員的經(jīng)驗是否發(fā)現(xiàn)錯報審計證據(jù)的質(zhì)量第十五頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性（二）適當性（質(zhì)量要求）1、概念審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。適當性包括相關(guān)性和可靠性第一節(jié)第十六頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性2、相關(guān)性審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關(guān)。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮：

（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。第一節(jié)第十七頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性3、可靠性是指證據(jù)的可信程度，審計證據(jù)應如實反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。第一節(jié)這三項證據(jù)全來自復印件，不可靠，去索要原件。第十八頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。第一節(jié)第十九頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性（三）充分性與適當性的關(guān)系注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。第一節(jié)第二十頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮1、對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀煈斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。第一?jié)第二十一頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮2、證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，應追加必要的審計程序。第一節(jié)第二十二頁，共六十四頁。三、審計證據(jù)的特性（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮3、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。第一節(jié)第二十三頁，共六十四頁。例題1（多選）下列有關(guān)審計可靠性的表述中，適當?shù)氖牵ǎ?。A、CPA從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠。B、CPA間接獲取的證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠。C、CPA獲取的以文件、記錄形式的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。D、CPA從原件獲取的證據(jù)比從復印件或傳真獲取的證據(jù)更可靠。答案：ACD解析：CPA直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

第二十四頁，共六十四頁。例題2（單選）CPA執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（）。A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購定貨單副本D、應收賬款函證回函答案：D解析：B、C屬于內(nèi)部證據(jù)，其證明力比外部證據(jù)A、D弱。A是被審計單位持有的外部證據(jù)，D是直接交給CPA的外部證據(jù)，因此選D。第二十五頁，共六十四頁。例題3（單選）一般而言，CPA通過控制測試獲取審計證據(jù)時，應考慮的相關(guān)事項不包括（）。A、內(nèi)部控制制度是否存在B、內(nèi)部控制制度是否有效C、會計記錄金額是否恰當D、內(nèi)部控制制度在所審期間是否一貫遵守答案：C解析：C是實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時應考慮的相關(guān)事項。第二十六頁，共六十四頁。小結(jié)審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的特性第二十七頁，共六十四頁。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第一節(jié)檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。第二十八頁，共六十四頁。一、審計程序1、檢查記錄或文件（1）概念：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（2）目的：是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。（3）種類：審閱法和復核法審閱法：①會計記錄---證、賬、表。

②其他書面文件復核法：證、賬、表的一致性組合。

（4）提供書面證據(jù)檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第一節(jié)第二十九頁，共六十四頁。一、審計程序2、檢查有形資產(chǎn)（1）概念：是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。（2）目的：證實實物資產(chǎn)存在（3）提供實物證據(jù)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。第一節(jié)第三十頁，共六十四頁。一、審計程序3、觀察（1）概念：觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

（2）提供兩種證據(jù)：一是實物證據(jù)；二是環(huán)境證據(jù)，如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

第一節(jié)第三十一頁，共六十四頁。一、審計程序4、詢問（1）概念：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

（2）提供證據(jù)：口頭證據(jù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)第一節(jié)第三十二頁，共六十四頁。一、審計程序5、函證（1）概念：是指注冊會計師通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。第一節(jié)第三十三頁，共六十四頁。一、審計程序6、重新計算（1）概念：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。第一節(jié)第三十四頁，共六十四頁。一、審計程序7、重新執(zhí)行（1）概念：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（2）提供證據(jù)：書面證據(jù)。（3）僅適用于控制測試第一節(jié)第三十五頁，共六十四頁。一、審計程序8、分析程序（1）概念：通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。（2）提供證據(jù)：環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)。（3）為證實總體合理性。第一節(jié)第三十六頁，共六十四頁。（一）分析程序的含義和目的1、含義分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。思考：你認為“主營業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”哪個更適合應用分析程序？第三十七頁，共六十四頁。（一）分析程序的含義和目的2、目的適用過程適用目的要求計劃階段用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境必須實施階段直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)任意報告階段對財務報表進行總體復核。必須第三十八頁，共六十四頁。（二）分析方法1、趨勢分析法2、比率分析法3、合理性測試法4、回歸分析法第三十九頁，共六十四頁。1、趨勢分析法所謂趨勢分析法，就是把連續(xù)幾期的財務報表中相同的項目進行比較，揭示本期財務狀況和經(jīng)營情況的變動趨勢是否有利。一般采用的方法是“編制比較財務報表”。編制比較財務報表，可按絕對額編制，也可按百分比編制，但按絕對額編制的比較結(jié)果，只能反映其差異額，不能反映比較項目的增減變動程度；按百分比編制既能反映其差異額，也能反映其增減變動的程度。第四十頁，共六十四頁。1、趨勢分析法第四十一頁，共六十四頁。例如：某企業(yè)利潤表中反映2000年的凈利潤為50萬元，2001年的凈利潤為100萬元，2002年的凈利潤為160萬元。通過絕對值分析：2001年較2000年相比，凈利潤增長了100-50=50（萬元）；2002年較2001年相比，凈利潤增長了160-100=60（萬元），說明2002年的效益增長好于2001年。而通過相對值分析：2001年較2000年相比凈利潤增長率為：（100-50）÷50×100%=100%；2002年較2001年相比凈利潤增長率為：（160-100）÷100×100%=60%。則說明2002年的效益增長明顯不及2001年。第四十二頁，共六十四頁。2、比率分析法如分析毛利率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率等第四十三頁，共六十四頁。3、合理性測試法在對ABC公司2009年財務報表審計中，注冊會計師確定執(zhí)行分析程序以分析存貨中直接材料成本的合理性。注冊會計師從被審計單位相關(guān)部門獲得資料顯示：ABC公司2008年和2009年的產(chǎn)品產(chǎn)量分別1000萬件和1200萬件，ABC公司2008年和2009年的直接材料成本分別為12000萬元和14200萬元。另外，ABC公司技術(shù)部門提供資料顯示，2008年年底的生產(chǎn)線更新改造使得以后年度產(chǎn)品的材料用量降低3%，而材料單價上升1.5%。假定注冊會計師對ABC公司存貨審計可接受的差異額為120萬元。要求：代注冊會計師對直接材料成本執(zhí)行分析程序。第四十四頁，共六十四頁。4、回歸分析法K公司2010年廣告費支出152萬元，銷售收入為12700萬元。K公司歷史數(shù)據(jù)如下：年份0506070809廣告費8095120130145銷售收入69008800101001100012000分析k公司收入的合理性（可接受的差異額為總金額的1.5%）單位：萬元第四十五頁，共六十四頁。第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿含義和編制目的（了解）二、審計工作底稿的內(nèi)容（了解）三、編制審計工作底稿的總體要求（了解）四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（理解）五、審計工作底稿的歸檔（了解）第四十六頁，共六十四頁。一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）定義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第二節(jié)第四十七頁，共六十四頁。一、審計工作底稿的含義和編制目的（二）目的和作用

1、提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；

2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

3、便于相關(guān)人員進行復核第二節(jié)第四十八頁，共六十四頁。二、審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。第二節(jié)第四十九頁，共六十四頁。三、編制審計工作底稿的總體要求（1）注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

就重大事項得出的結(jié)論。第五十頁，共六十四頁。三、編制審計工作底稿的總體要求（2）有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

審計過程；

相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；

被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第五十一頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍1、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應考慮的因素：

實施審計程序的性質(zhì)；

已識別的重大錯報風險；

在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；

已獲取審計證據(jù)的重要程度；

已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；

當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

使用的審計方法和工具。第五十二頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍2、審計工作底稿基本因素（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計結(jié)論；（6）審計標識及其說明；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復核者姓名及復核日期；（10）其它應說明事項。第五十三頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（1）記錄識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

第五十四頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（2）記錄重大事項重大事項通常包括：

A、引起特別風險的事項；

B、實施審計程序的結(jié)果；

C、導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

D、導致出具非標準審計報告的事項。第五十五頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍3、記錄（2）記錄重大事項重大事項記錄要求：A、應當考慮編制重大事項概要，包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕、應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

第五十六頁，共六十四頁。3、記錄（2）記錄重大事項C、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五十七頁，共六十四頁。4、審計結(jié)論記錄對通過執(zhí)行審計程序、獲取審計證據(jù)是否證實管理層認定作出結(jié)論。5、索引號及編號用來表明審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五十八頁，共六十四頁。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍6、審計標識及其說明∧：縱加核對∠：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總賬核對一致S：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡