成本會計相關(guān)知識概述

成本會計相關(guān)知識陽泉市會函校董恩泉 電話：

第一頁，共六十一頁。

成本會計相關(guān)知識

成本會計是會計的一個重要分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。

成本會計的職能包括預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核。其中成本核算是基礎(chǔ)。把這七項職能都做到了就是成本管理。

下面將《成本會計》《管理會計》《財務(wù)管理》等教材中涉及的有關(guān)成本方面的一些相關(guān)理論和分析方法做一簡單介紹。第二頁，共六十一頁。

一.關(guān)于“成本”的概念 二.關(guān)于成本的開支范圍 三.成本習(xí)性分析 四.本量利分析法 五.

連環(huán)替代分析法 六.

差額計算分析法（簡化連環(huán)替代法） 七.資金成本成本會計相關(guān)知識

第三頁，共六十一頁。關(guān)于成本的概念

1、理論成本：產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)資料價值與相當(dāng)于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的總和。

2、產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費用的總和。

3、生產(chǎn)費用：工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。

第四頁，共六十一頁。關(guān)于成本的概念

4、實際工作中的產(chǎn)品成本：是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，亦稱生產(chǎn)成本，不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本。

5、經(jīng)營管理費用(期間費用）：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（經(jīng)營費用）。

6、成本會計的對象： 各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用。第五頁，共六十一頁。關(guān)于成本的概念

《企業(yè)會計制度》：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

綜上：可以說，成本這一概念有廣義和狹義兩個含義。

1、成本會計的“成本”是指廣義的成本，包括生產(chǎn)成本和期間費用。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“成本”是指狹義的成本。

廣義的成本包括狹義的成本以及費用。

凡是“成本，費用”提到的“成本”是指狹義的成本。第六頁，共六十一頁。關(guān)于成本的開支范圍：

實際工作中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行成本的核算和管理。但由于存在會計與稅收的差異，還應(yīng)當(dāng)注意稅收方面的規(guī)定，如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》【國稅發(fā)<2000>84號】、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》【國稅發(fā)<2003>45號】的有關(guān)稅收制度。第七頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

成本可按照各種不同標(biāo)志進行分類，以適應(yīng)管理上的不同需要。

例如：按經(jīng)濟用途分類的成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。按經(jīng)濟內(nèi)容分類：外購材料、燃料、動力，折舊費、利息費用、其他費用、工資、稅金。

成本習(xí)性：是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，即業(yè)務(wù)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。

這種內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的是成本固有的性質(zhì)，故稱成本習(xí)性。 第八頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

分析成本與業(yè)務(wù)量之間這種規(guī)律性的聯(lián)系，有助于企業(yè)充分挖掘內(nèi)部潛力，以實現(xiàn)最優(yōu)化管理，實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。

按照成本習(xí)性，可將企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本、混合成本.

1、固定成本:其成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持固定不變的成本。如：直線法下的折舊費、保險費、管理人員工資、廣告費、租金等。由于這些成本在總額上是固定不變的，因而，就單位產(chǎn)品來講，隨著業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~就相應(yīng)減少，反之就相應(yīng)增加。 第九頁，共六十一頁。三、成本習(xí)性分析

例：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，其產(chǎn)量在500件以內(nèi)時，其固定成本總額為6000元。

固定成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系

第十頁，共六十一頁。固定成本總額性態(tài)模型

8000600040002000成本1002005004003000產(chǎn)量固定成本總額第十一頁，共六十一頁。單位固定成本性態(tài)模型

40302010成本1002005004003000產(chǎn)量5060單位固定成本第十二頁，共六十一頁。固定成本總額的相關(guān)范圍

例題中500件就是一個相關(guān)范圍。超過500件的生產(chǎn)能力，需要增添必要的設(shè)備、人員，從而固定成本總額相應(yīng)增加。成本0產(chǎn)量

相關(guān)范圍臨界點

臨界點第十三頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

固定成本按支出數(shù)額能否為企業(yè)管理人員的決策所改變，可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

約束性固定成本：通過管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本。如折舊費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營能力”成本。企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，在短期內(nèi)很難有重大改變，因而這部分成本就有很大的約束力。如果削減，勢必會影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目標(biāo)。因此，要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用生產(chǎn)能力和提高產(chǎn)品產(chǎn)量入手。第十四頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

酌量性固定成本：

通過管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營方針”成本。這些成本的支出，是可以隨企業(yè)經(jīng)營方針的變化而變化。因此，要想降低酌量性固定成本，就要在預(yù)算時精打細(xì)算、厲行節(jié)約，以減少它們的絕對額。第十五頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

變動成本

成本總額受業(yè)務(wù)量增減變動影響而正比例變動的成本。

特點：

變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動呈正比例變動；

單位變動成本則不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變。

第十六頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

變動成本與產(chǎn)量的依從關(guān)系第十七頁，共六十一頁。變動成本總額性態(tài)模型40000300002000010000成本1002005004003000產(chǎn)量50000變動成本總額第十八頁，共六十一頁。單位變動成本性態(tài)模型20015010050成本1002005004003000產(chǎn)量單位變動成本第十九頁，共六十一頁。變動成本總額的相關(guān)范圍

變動成本也受“相關(guān)范圍制約”如新產(chǎn)品，開始時批量小、工人操作不熟練、耗費高；以后隨著產(chǎn)量增加和操作熟練，成本下降；生產(chǎn)穩(wěn)定后成正比例關(guān)系，這一階段的產(chǎn)量就是相關(guān)范圍。當(dāng)產(chǎn)量超出生產(chǎn)能力時，變動成本有提高的趨勢。成本0業(yè)產(chǎn)量臨界點

臨界點第二十頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

變動成本是因本期制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，所以，降低變動成本，主要是通過技術(shù)革命和技術(shù)革新、提高勞動生產(chǎn)率，以降低單位產(chǎn)品的材料消耗和人工費用。第二十一頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

3.混合成本

同時兼有固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的那部分成本。

特點：

成本總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但變動幅度并不保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。第二十二頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析階梯型混合成本成本0業(yè)務(wù)量

在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本不隨業(yè)務(wù)量變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一范圍時，成本就會跳躍上升，并在這個范圍內(nèi)保持不變直到另一個新的跳躍為止。如：檢驗員、化驗員、運貨員、保養(yǎng)工等。第二十三頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

標(biāo)準(zhǔn)型混合成本（半變動成本)如單位的電話費；月租屬固定成本，話費屬變動成本。成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本混合成本第二十四頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析曲線型混合成本

如:累進計件工資、違約金、罰金

成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本混合成本遞減型混合成本如:電爐成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本

混合成本遞增型混合成本第二十五頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析延期型混合成本

如:實行固定工資和超定

額計獎的工資制度成本0業(yè)務(wù)量混合成本第二十六頁，共六十一頁。成本習(xí)性分析

混合成本的分解在管理會計中，為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須將企業(yè)的成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩類?；旌铣杀緹o法滿足這一要求，但在實際各種中卻是大量存在，因此，就必須采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將混合成本分解為固定成本和變動成本。常用的方法有：直接分析法、高低點法、散布圖法、回歸分析法、工程研究法、賬戶分類法、合同認(rèn)定法等。具體方法這里就不一一介紹了。第二十七頁，共六十一頁。本量利分析法

主要對成本、業(yè)務(wù)量、和利潤三者之間的變化關(guān)系進行分析。

本量利間的關(guān)系

利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本總額－固定成本總額

=銷量×單價－銷量×單位變動成本－固定

成本總額

=銷量×（單價－單位變動成本）－固定成本

總額第二十八頁，共六十一頁。本量利分析法

貢獻(xiàn)毛益：產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的余額，代表一種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。也稱邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額。貢獻(xiàn)毛益首先用來補償固定成本，補償后仍有余額，才是利潤，如不足，則為虧損。

貢獻(xiàn)毛益=銷售收入－變動成本總額

單位貢獻(xiàn)毛益=單價－單位變動成本

第二十九頁，共六十一頁。本量利分析法

貢獻(xiàn)毛益總額

貢獻(xiàn)毛益率=——————×100%

銷售收入總額

單位貢獻(xiàn)毛益

或=——————×100%單價

或=1－變動成本率

變動成本

變動成本率=—————×100%

銷售收入

第三十頁，共六十一頁。本量利分析法

例題：某企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品2000件，單位售價15元，單位變動成本9元，固定成本總額6000元。各項指標(biāo)的計算過程：單位貢獻(xiàn)毛益=15－9=6（元）貢獻(xiàn)毛益率=6÷15=40%貢獻(xiàn)毛益總額=2000×6=12000（元）利潤總額=12000－6000=6000（元）第三十一頁，共六十一頁。本量利分析法保本銷售量=固定成本總額

單價－單位變動成本=固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益

盈虧平衡點保本銷售額=固定成本總額

貢獻(xiàn)毛益率

=保本銷售量×單價

目標(biāo)利潤銷售量=固定成本總額+目標(biāo)利潤

單位貢獻(xiàn)毛益

第三十二頁，共六十一頁。本量利分析法盈虧平衡點

例題：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額20000元計劃利潤20000元

。計算保本、保利銷售量和銷售額。

第三十三頁，共六十一頁。本量利分析法

安全邊際和安全邊際率安全邊際量=預(yù)計（實際）銷售量－保本銷售量安全邊際額=預(yù)計（實際）銷售額－保本銷售額安全邊際量（額）安全邊際率=——————————-——×100%

預(yù)計（實際）銷售額（額）按照西方企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率達(dá)到30%以上，企業(yè)的經(jīng)營才是安全的。第三十四頁，共六十一頁。本量利分析法圖示法收入成本0銷售量變動成本固定成本

保本點

總收入線總成本線盈利區(qū)

虧損區(qū)

盈虧平衡圖第三十五頁，共六十一頁。連環(huán)替代分析法

是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，以計算各項因素影響程度的一種分析方法

第三十六頁，共六十一頁。連環(huán)替代分析法

X=AxBxC

基數(shù)X0=A0×B0×C0實際數(shù)X1=A1×B1×C1第一步：確定分析對象⒈D=X1－X0第二步：確定各因素影響程度⒉Xa=A1×B0×C0⒊A因素影響DA=Xa－X0⒋Xb=A1×B1×C0⒌B因素影響DB=X－Xa⒍XC=X1=A1×B1×C1⒎C因素影響DC=X1－Xb第三步：各因素共同影響D=DA＋DB＋DC第四步：評價

材料費用=產(chǎn)量×單耗×單價定額Xo=1000×20×40=800000元實際X1=1100×18×43=851400元⒈材料費用超支851400－800000=51400元⒉Xb=1100×20×40=880000⒊產(chǎn)量變動影響880000-800000=80000⒋Xb=1100×18×40=792000⒌單耗變動影響792000－880000=－88000⒎單價影響851400－792000=59400三因素共同影響51400元=80000－88000＋59400

評價:第三十七頁，共六十一頁。連環(huán)替代分析法應(yīng)用時注意：⒈指標(biāo)因素構(gòu)成的相互關(guān)系先數(shù)量、后質(zhì)量；先實物、后價值；先主要、后次要。⒉因素替換的順序性⒊計算程序的連環(huán)性第三十八頁，共六十一頁。差額計算分析法第一步:同連環(huán)替代法第二步：確定各因素影響DA=（A1－A0）×B0×C0DB=A1×（B1－B0）×C0DC=A1×B1（C1－C0）后面各步同連環(huán)替代法產(chǎn)量變動影響（1100－1000）×20×40=80000單耗變動影響1100×（18－20）×40=－88000單價變動影響1100×18×（43－40）=59400第三十九頁，共六十一頁。資金成本

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)籌措和使用資本往往都要付出價。

資金成本就是指企業(yè)為籌措和使用資本而付出的代價，包括籌

資費用和使用費用。

使用費用資金成本=—————————×100%

籌資總額－籌資費用使用費用=—————————————×100%籌資總額×（1－籌資費用率）

籌資費用籌資費用率=——————×100%

籌資總額資金成本屬于預(yù)測成本，是資本所有權(quán)與使用權(quán)分離的必然結(jié)果。第四十頁，共六十一頁。資金成本

各種主要的資金成本

年利息×（1－所得稅率）

長期借款成本=————————————×100%

借款本金×（1－籌資費用率）例題：企業(yè)取得3年期借款500萬元，年利率10%,每年付息一次，到期還本，手續(xù)費率為0.3%，企業(yè)所得稅率為25%。該項長期借款成本為：

500×10%×（1－25%）長期借款成本=——————————×100%=7.73%500×（1－0.3%）第四十一頁，共六十一頁。資金成本

債券成本

債券面值×票面利率×(1－所得稅率）債券成本=————————————————

×100%

債券發(fā)行價格×（1－籌資費率）

例題:公司平價發(fā)行總面值為1000萬元的5年期債券，票面利率為8%，發(fā)行費率5%，所得稅率25%。

1000×8%×(1－25%)

債券成本=———————————=6.32%

1000×(1－5%)第四十二頁，共六十一頁。資金成本

普通股成本

第一年的預(yù)計股利總額普通股成本=——————————-——＋股利預(yù)計年增長率普通股籌資總額×（1－發(fā)行費率)

例題：企業(yè)發(fā)行普通股10萬股，每股售價100元，預(yù)計第一年每股股利為8元，以后每年增長6%，籌資費率為3%。10×8普通股成本=——————————=14.25%10×100×(1－3%)第四十三頁，共六十一頁。資金成本優(yōu)先股成本

優(yōu)先股面值X年股利率優(yōu)先股成本=————————————--------×100%

優(yōu)先股發(fā)行價格×（1－籌資費率）

例題：企業(yè)發(fā)行面值為100元，股息率為12%的優(yōu)先股10萬股，按面值出售，籌資費率為3%。

100×10×12%優(yōu)先股成本=——————————=12.37%

100×10×（1－－3%）第四十四頁，共六十一頁。資金成本

留用利潤成本

第一年的預(yù)計股利額留用利潤成本=—————————＋股利預(yù)計年增長率

留用利潤總額

例題：企業(yè)有留用利潤200元，預(yù)計第一年股利率為8%，以后每年增長6%.200×8%留用利潤成本=—————＋6%=14%200第四十五頁，共六十一頁。資金成本

綜合資金成本綜合資金成本，也稱加權(quán)平均資金成本，是以各項個別資金成本在全部資本中所占比重，對個別資本進行加權(quán)平均的結(jié)果。綜合資金成本=Σ(某種資本占全部資本的比重×該種資本的成本）