審計(jì)證據(jù)的分類及取證方法

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一頁(yè)，共九十九頁(yè)。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿教學(xué)目的與要求：通過(guò)學(xué)習(xí)，理解審計(jì)證據(jù)的含義，掌握審計(jì)證據(jù)的分類、審計(jì)取證方法及審計(jì)工作底稿的種類、編制方法與審核等內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的概念、種類及特性，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)，審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式內(nèi)容和范圍，審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核。教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)。教學(xué)方法：運(yùn)用案例設(shè)問(wèn)及啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：3課時(shí)。第二頁(yè)，共九十九頁(yè)。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段獲取和形成的重要審計(jì)文件，二者存在十分密切的關(guān)系。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的最重要依據(jù)，是編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。而編制審計(jì)工作底稿，就是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、整理的過(guò)程。第三頁(yè)，共九十九頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

第四頁(yè)，共九十九頁(yè)。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。如果會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。第五頁(yè)，共九十九頁(yè)。1、審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位內(nèi)部控制手冊(cè)、會(huì)議記錄、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；2、審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；3、審計(jì)人員自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如審計(jì)人員編制的各種計(jì)算表、分析表等。第六頁(yè)，共九十九頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不同。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。第七頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）審計(jì)證據(jù)的作用1、審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須用有充分說(shuō)服力的證據(jù)來(lái)證明被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)和性質(zhì)，并據(jù)此提出審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論。2、審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須經(jīng)常性地查閱審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)和編制的審計(jì)工作底稿，以此來(lái)判斷審計(jì)人員的工作質(zhì)量，督促審計(jì)人員遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并不斷提高業(yè)務(wù)能力及工作效率。第八頁(yè)，共九十九頁(yè)。

二、審計(jì)證據(jù)的種類

按證據(jù)外表形式分，可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；按證據(jù)的來(lái)源分，可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)；按證據(jù)提供的證明邏輯分，可分為正面證據(jù)和反面證據(jù)；第九頁(yè)，共九十九頁(yè)。按證據(jù)的重要性分，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)；按證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系分，可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。本節(jié)主要講述按其外形特征分類的審計(jì)證據(jù)。第十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。例如，可以通過(guò)實(shí)地的監(jiān)督盤點(diǎn)來(lái)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額進(jìn)行驗(yàn)證；也可以通過(guò)實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來(lái)確定各種存貨和固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在。第十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。由于實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)親自觀察或者在其監(jiān)督下得到的第一手證據(jù)，所以具有很強(qiáng)的說(shuō)服力和證明力。但是實(shí)物證據(jù)也有其局限性，例如實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)，年終盤點(diǎn)的存貨可能包括其他企業(yè)寄售或委托加工的部分。因此對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。第十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）書面證據(jù)書面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。第十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往要大量地獲取和利用書面證據(jù)，因此，書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)中的主要組成部分，審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表主要依靠大量的書面證據(jù)支持。故書面證據(jù)也被稱為基本證據(jù)。第十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。書面證據(jù)按其來(lái)源不同，又可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。1、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。第十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。外部證據(jù)包括三類1、由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的外部證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證回函、被審計(jì)單位律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件、保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。此類證據(jù)不僅由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位的外界組織或個(gè)人提供，而且未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。第十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的書面證據(jù)。如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的契約、合同等。由于此類證據(jù)已經(jīng)被審計(jì)單位職員之手，在評(píng)價(jià)其可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮被涂改或偽造的難易程度及其已被涂改的可能性。當(dāng)獲取的書面證據(jù)有被涂改或偽造的痕跡時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)予以高度警覺(jué)。盡管如此，在一般情況下，此類外部證據(jù)仍是較被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。第十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、審計(jì)人員自行編制的審計(jì)證據(jù)。如審計(jì)人員所做的各種計(jì)算表、趨勢(shì)分析表等，這類證據(jù)在評(píng)價(jià)其可靠性時(shí)，也高于內(nèi)部證據(jù)。第十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書和其他被審計(jì)單位編制和提供的文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則其具有較強(qiáng)的可靠性。第十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

若內(nèi)部證據(jù)（如收料單與發(fā)料單）經(jīng)過(guò)了被審計(jì)單位不同部門的審核、簽章，且所有憑據(jù)預(yù)先都有連續(xù)編號(hào)并按號(hào)依次處理，則這些內(nèi)部證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性；相反，若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不夠健全，審計(jì)人員就不能過(guò)分地信賴其內(nèi)部控制的書面證據(jù)。第二十頁(yè)，共九十九頁(yè)。內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)主要包括：（1）會(huì)計(jì)記錄。

（2）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書。

（3）其他書面文件。

第二十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。例如在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問(wèn)會(huì)計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。第二十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計(jì)人員往往可以通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。第二十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。例如審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以詢問(wèn)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人收回逾期應(yīng)收賬款可能性的意見(jiàn)。如果其意見(jiàn)與審計(jì)人員自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)審計(jì)人員有關(guān)壞賬損失判斷的重要證據(jù)。第二十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。不同人員對(duì)同一問(wèn)題所做的口頭陳述相同時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。第二十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況如果被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可信賴程度。

第二十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)一般情況下，被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。3、被審計(jì)單位各種管理?xiàng)l件和管理水平良好的管理?xiàng)l件和較高的管理水平，也是影響其所提供的證據(jù)的可靠程度的一個(gè)重要因素。4、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況第二十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。第二十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。盡管上述各種證據(jù)可用來(lái)實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)，但是對(duì)每一具體賬戶及其相關(guān)的認(rèn)定來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員則應(yīng)選擇能以最低成本實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)濟(jì)。第二十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、審計(jì)證據(jù)的特性《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第六條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)?！背浞中院瓦m當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。第三十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)。它是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)人員需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量主要受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。第三十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第三十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，為了使審計(jì)人員進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，審計(jì)人員通常把足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。第三十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；（3）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；（4）審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（5）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。第三十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1、適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。第三十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)能夠切合審計(jì)的具體目標(biāo)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。第三十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。第三十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性主要是針對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)而言的。任何審計(jì)證據(jù)都可能與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，只是有的相關(guān)性強(qiáng)，有的相關(guān)性弱。第三十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)，說(shuō)服力較強(qiáng)；相關(guān)性弱的審計(jì)證據(jù)則與審計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系較為間接，說(shuō)服力較差。第三十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。例如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。第四十頁(yè)，共九十九頁(yè)。（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如審計(jì)人員可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第四十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。它受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。第四十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的特別考慮1、對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危瑢徲?jì)人員也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。第四十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。例如在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。第四十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。第四十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。4、對(duì)取證成本的考慮審計(jì)人員可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。第四十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。

四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）審計(jì)程序的目的

按審計(jì)程序的目的可將審計(jì)人員為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。第四十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)閷徲?jì)人員確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)。但其本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。第五十頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、控制測(cè)試。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第五十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）審計(jì)程序的類型1、檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的、以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。主要包括對(duì)會(huì)計(jì)記錄、計(jì)劃、合同、會(huì)議紀(jì)要等文件記錄形式的檢查，應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。第五十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。但通過(guò)檢查有形資產(chǎn)獲得的審計(jì)證據(jù)，只能為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員還要采用其他審計(jì)方法對(duì)其權(quán)利和計(jì)價(jià)認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)。第五十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、觀察觀察是指審計(jì)人員察看被審計(jì)單位相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。但觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的地點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。因此審計(jì)人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。第五十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。4、詢問(wèn)詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為審計(jì)人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。但詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第五十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。5、函證函證是指審計(jì)人員為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。這是一種適用面較廣且較為可靠的重要審計(jì)程序。如果沒(méi)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序（如派人面詢或電話查詢等），以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。第五十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。6、重新計(jì)算重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額的計(jì)算等。第五十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。第五十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。8、分析程序分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。例如審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)項(xiàng)目，并重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適，必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。第六十頁(yè)，共九十九頁(yè)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序、總體復(fù)核中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析程序。第六十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）信息生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可能受會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。第六十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或某一期間得到，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序。第六十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。第六十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。一、審計(jì)工作底稿的含義、性質(zhì)及編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義與性質(zhì)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。第六十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議的記錄、與其他人士（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件和錯(cuò)報(bào)匯總表等。第六十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。第六十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2、提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第六十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）編制審計(jì)工作底稿使用的文字編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。第六十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。（四）審計(jì)工作底稿的控制程序?qū)徲?jì)單位應(yīng)按相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。為了保證審計(jì)工作底稿的完整性，審計(jì)人員不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動(dòng)。第七十頁(yè)，共九十九頁(yè)。二、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）總體要求1、審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第七十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。2、在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常不同的審計(jì)程序會(huì)使審計(jì)人員獲得不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此審計(jì)人員可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿。（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。第七十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷，在做出職業(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍可能使審計(jì)人員做出不同內(nèi)容和范圍的記錄。第七十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取質(zhì)量不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有的質(zhì)量則較差，審計(jì)人員可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。第七十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。例如某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，但是審計(jì)人員如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)人員可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)人員可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能有很大不同。第七十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況外，特別是涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來(lái)，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員通過(guò)合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說(shuō)明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過(guò)程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。第七十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。

（7）使用的審計(jì)方法和工具。例如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通常可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，而采用人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，由此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。第七十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）審計(jì)工作底稿的要素1、被審計(jì)單位名稱。即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位。若財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱。被審計(jì)單位名稱可以簡(jiǎn)稱。2、審計(jì)項(xiàng)目名稱。即某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱。如具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)某一分類會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該分類會(huì)計(jì)科目。第七十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)工作底稿上寫明審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)生時(shí)點(diǎn)；對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目，則應(yīng)寫明審計(jì)項(xiàng)目的期間。4、審計(jì)過(guò)程記錄。審計(jì)工作底稿體現(xiàn)審計(jì)人員的工作軌跡。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤┑娜^(guò)程進(jìn)行詳細(xì)地記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)情況、審計(jì)人員形成的各種專業(yè)判斷以及最終審計(jì)結(jié)論的形成過(guò)程。可以說(shuō)，對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的記錄是審計(jì)工作底稿的靈魂所在。第七十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。5、審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，審計(jì)人員需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。第八十頁(yè)，共九十九頁(yè)。6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。一般的審計(jì)工作底稿都有一套統(tǒng)一規(guī)定好的審計(jì)標(biāo)識(shí)，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)該是一致的。通常在整個(gè)審計(jì)工作底稿的前面有一個(gè)審計(jì)標(biāo)識(shí)表。這樣，在以后的每張審計(jì)工作底稿中就不必對(duì)其所用的標(biāo)識(shí)一一加以解釋了。如C：已發(fā)詢證函；C\：已收回詢證函；S：與明細(xì)賬核對(duì)一致。第八十一頁(yè)，共九十九頁(yè)。7、索引號(hào)及編號(hào)。索引號(hào)是指審計(jì)人員為了便于審計(jì)工作底稿的分類和引用，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號(hào)，其主要作用是方便審計(jì)工作底稿的分類檢索和引用，并使分散的、活頁(yè)式的審計(jì)工作底稿構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系的審計(jì)檔案。第八十二頁(yè)，共九十九頁(yè)。8、編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄：（1）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期。通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。第八十三頁(yè)，共九十九頁(yè)。9、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。其他事項(xiàng)是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。第八十四頁(yè)，共九十九頁(yè)。三、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)單位質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)，如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第八十五頁(yè)，共九十九頁(yè)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。第八十六頁(yè)，共九十九頁(yè)。（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

第八十七頁(yè)，共九十九頁(yè)。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，審計(jì)人員可以做出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。第八十八頁(yè)，共九十九頁(yè)。（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的分類審計(jì)檔案按其保管期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，審計(jì)人員不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。第八十九頁(yè)，共九十九頁(yè)。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，審計(jì)人員均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2