新形勢(shì)下出口退稅新政與騙稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

新形勢(shì)下出口退稅新政與騙稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

教師簡(jiǎn)介

杜秋娟注冊(cè)稅務(wù)師高級(jí)經(jīng)濟(jì)師多年稅收理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要著作聯(lián)系方式TelEmail第二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

第一章前言第三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

一、外匯管理：

1.國(guó)家外匯管理局海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國(guó)家外匯管理局公告2012年第1號(hào)）

2012年8月1日起取消出口收匯核銷單；第四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

2.國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)【2012】38號(hào)）

自2012年8月1日起，全國(guó)上線運(yùn)行貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，停止使用貿(mào)易收付匯核查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國(guó)電子口岸-出口收匯系統(tǒng)。第五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)新啟用停止使用第六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標(biāo)：

通過(guò)改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進(jìn)一步推動(dòng)貿(mào)易便利化，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的穩(wěn)定增長(zhǎng)。通過(guò)優(yōu)化升級(jí)監(jiān)管部門間信息共享機(jī)制，進(jìn)一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對(duì)性、有效性和威懾力，切實(shí)防范經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)。第七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無(wú)需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無(wú)需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無(wú)需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易收付匯時(shí)間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡(jiǎn)化，銀行柜臺(tái)辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。第八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化（1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯效率更高；

（2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除；（3）外匯管理核心轉(zhuǎn)為為金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理。第九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。10原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流第十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。出口退稅政策與管理方面：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告）2.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅【2012】39號(hào)）第十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。兩部文件出臺(tái)后的熱點(diǎn)問(wèn)題：1.外管局2012年1號(hào)公告出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告應(yīng)如何調(diào)整；2.2012年24號(hào)公告明確的申報(bào)程序與相關(guān)事項(xiàng)所帶來(lái)的申報(bào)與審核系統(tǒng)的全面升級(jí)；3.兩部文件中確認(rèn)的2011年1月1日后生效的事項(xiàng)如何付諸實(shí)施等。第十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。重要變化點(diǎn)

（1）擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍；

（2）將部分不予退免稅的出口實(shí)行免稅；

（3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工、作價(jià)加工退稅政策；第十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

重要變化點(diǎn)：

（4）明確海關(guān)專用繳款書可以作為外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅憑證；

（5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期；

（6）調(diào)整出口退免稅申報(bào)與單證提交期限。第十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

面對(duì)各項(xiàng)新政出臺(tái)后帶來(lái)的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的經(jīng)營(yíng)模式及相關(guān)政策調(diào)整；（3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；（4）合理調(diào)整公司運(yùn)營(yíng)模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來(lái)的利好謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》。第一章綜述第二章出口退（免）稅政策與管理綜述第十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第一章綜述一、1994-2012出口退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形五、出口退（免）稅的規(guī)范管理第二章出口退（免）稅政策與管理綜述第十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段（一）政策設(shè)計(jì)文號(hào)文件名稱國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知財(cái)稅字【1995】92號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題規(guī)定》的通知國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知財(cái)稅【2012】39號(hào)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知第十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

財(cái)稅【2012】39號(hào)為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類，并對(duì)在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問(wèn)題做了明確。第十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個(gè)階段

（二）管理辦法文號(hào)文件名稱國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)【2005】51號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告第二十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

2012年24號(hào)公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的管理規(guī)定進(jìn)行了清理、完善，制定了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》。現(xiàn)予發(fā)布。第二十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型

基本退（免）稅方法1.免抵退法適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)

關(guān)注：財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四2.免退法適用范圍：外貿(mào)企業(yè)3.免稅

適用范圍：小規(guī)模納稅人等第二十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦法免退稅辦法財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第一款生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第二款不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。第二十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。國(guó)稅發(fā)【1995】12號(hào)對(duì)1994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。財(cái)稅字【1995】92號(hào)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。財(cái)稅字【1997】14號(hào)設(shè)計(jì)進(jìn)料加工貿(mào)易參與免抵退稅計(jì)算方法。財(cái)稅字【1997】50號(hào)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。財(cái)稅字【2002】7號(hào)出口生產(chǎn)企業(yè)一律實(shí)行免抵退稅辦法。國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。第二十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)梳理1994年來(lái)的免抵退政策，基本沿用財(cái)稅【2002】7號(hào)確認(rèn)的計(jì)算方法，廢止財(cái)稅字【1995】92號(hào)、財(cái)稅字【1997】50號(hào)、財(cái)稅【2002】7號(hào)文件。2012年24號(hào)公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，基本沿用國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)文件制定的管理辦法，廢止國(guó)稅發(fā)【1995】12號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)文件。第二十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)免退稅辦法的基礎(chǔ)。財(cái)稅字【1995】92號(hào)規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理。財(cái)稅字【1997】14號(hào)明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅率的確認(rèn)。國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計(jì)算方法。國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易采用作價(jià)加工復(fù)出口的計(jì)算方法。第二十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)梳理1994年來(lái)的免退政策，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的退免稅方法首次以免退法表述，廢止財(cái)稅字【1995】92號(hào)、財(cái)稅字【1997】14號(hào)文件。2012年24號(hào)公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，首次制定了與生產(chǎn)企業(yè)相呼應(yīng)的管理辦法，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)，國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)文件。第二十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)-出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析1.小規(guī)模納稅人免稅財(cái)稅字【1995】92號(hào)規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。國(guó)稅發(fā)【2007】123號(hào)規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報(bào)與管理同步實(shí)行。財(cái)稅【2012】39號(hào)第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止財(cái)稅字【1995】92號(hào)文件。2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2007】123號(hào)文件。第二十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.避孕藥品與用具國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)例舉出口免稅的商品財(cái)稅【2012】39號(hào)與94年31號(hào)文件內(nèi)容一致2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)文件。3.軟件產(chǎn)品財(cái)稅【2003】238號(hào)海關(guān)代碼9803的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品出口免稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)財(cái)稅【2003】238號(hào)文件內(nèi)容，繼續(xù)實(shí)行免稅。2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。第二十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析4.含金成分產(chǎn)品財(cái)稅【2003】86號(hào)第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。國(guó)稅發(fā)【2005】125號(hào)規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報(bào)管理國(guó)稅函【2006】481號(hào)對(duì)歸入海關(guān)商品代碼3824909090不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。國(guó)稅發(fā)【2006】10號(hào)對(duì)歸入海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、、，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對(duì)含金表帶免稅不退稅、對(duì)進(jìn)料加工含金產(chǎn)品實(shí)行免稅。國(guó)稅函【2006】812號(hào)重申國(guó)稅函【2006】481號(hào)文件，強(qiáng)化預(yù)警監(jiān)控。第三十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

氯化金

2843300010、2843300090、2005年前出口退稅率為13%財(cái)稅【2005】125號(hào)2005年5月1日起改為免稅不退稅第三十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2005】125號(hào)目錄（部分）1.28431000膠態(tài)貴金屬2.2843300010氰化金鉀3.2843300090其他金化合物4.28439000其他貴金屬化合物5.3824909030電極漿料（主要成分為銀）6.3824909090其他編號(hào)未列明化工產(chǎn)品7.71110000以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料8.71123090含貴金屬或貴金屬化合物的灰9.71129110金及包金廢碎料10.

71129120含有金化合物的廢碎料第三十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。金表殼征稅稅率17%退稅率11%2008年7月1日前第三十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析4.含金成分產(chǎn)品財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止財(cái)稅【2003】86號(hào)文件2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【2005】125號(hào)、國(guó)稅函【2006】481號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2006】10號(hào)，國(guó)稅函【2006】812號(hào)文件。第三十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析5.計(jì)劃內(nèi)出口卷煙國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)例舉出口免稅的商品國(guó)稅發(fā)【1998】123號(hào)嚴(yán)格出口卷煙計(jì)劃與核銷管理。財(cái)稅【2004】116號(hào)明確卷煙出口進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式。國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)出臺(tái)計(jì)劃出口卷煙免稅申報(bào)、核銷管理具體程序。2011年2號(hào)公告廢止國(guó)稅發(fā)【1998】123號(hào)文件。財(cái)稅【2012】39號(hào)重申計(jì)劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止財(cái)稅【2004】116號(hào)。第三十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析5.計(jì)劃內(nèi)出口卷煙2012年24號(hào)公告第九條統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件43），廢止國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)，國(guó)稅函發(fā)【1998】124號(hào)國(guó)稅函【2001】757號(hào)，國(guó)稅函【2003】390號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2007】489號(hào)文件。第三十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析6.舊設(shè)備出口國(guó)稅發(fā)【2008】16號(hào)對(duì)舊設(shè)備出口實(shí)行免稅并退稅及免稅不退稅政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)對(duì)符合條件的舊設(shè)備出口實(shí)行免稅政策。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【2008】16號(hào)文件。第三十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析7.非出口企業(yè)委托出口的貨物有變化8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。有變化9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品新增10.油畫、花生果仁、黑大豆財(cái)稅【2007】90號(hào)對(duì)油畫、花生果仁免稅。財(cái)稅【2008】154號(hào)對(duì)黑大豆出口免稅財(cái)稅【2012】39號(hào)匯總特殊貨物出口免稅政策。第三十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。新增12.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)規(guī)定來(lái)料加工免稅基本政策。財(cái)稅【2004】116號(hào)對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口不予退稅貨物實(shí)行免稅政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)重申來(lái)料加工免稅政策。廢止財(cái)稅【2004】116號(hào)文件。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)單證與申報(bào)程序。第三十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析13.特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口特定貨物。有變化。14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。財(cái)稅【2003】245號(hào)對(duì)云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。財(cái)稅【2004】178號(hào)將退付額度從70%調(diào)整到100%。財(cái)稅【2010】26號(hào)將邊境小額貿(mào)易的退免稅實(shí)行范圍擴(kuò)大，廢止財(cái)稅【2003】、財(cái)稅【2004】178號(hào)。第四十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。15.以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物2010年28號(hào)公告海南離島免稅政策試點(diǎn)。財(cái)稅【2012】39號(hào)統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。第四十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析1.國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。財(cái)稅【2003】201號(hào)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的，在對(duì)外開放的機(jī)場(chǎng)、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國(guó)際航行船舶的免稅店（以下簡(jiǎn)稱：免稅店），經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)財(cái)稅【2003】201號(hào)文件的原則實(shí)行退免稅。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。第四十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。國(guó)稅函【2007】901號(hào)2007年7月1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺(tái)、陜西西安、重慶等7個(gè)出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點(diǎn)，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)試點(diǎn)。配套退稅管理按國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)文件執(zhí)行。財(cái)稅【2012】39號(hào)視同出口實(shí)行免稅政策第四十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號(hào)分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免稅申報(bào)程序。3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。新增內(nèi)容。第四十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）免稅制度脈絡(luò)

——出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)

財(cái)稅【2012】39號(hào)第六條第三款1.未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。（申報(bào)逾期）2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。（申報(bào)逾期）3.已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（單證不齊）

對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。

（國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)視同內(nèi)銷征稅，2012年24號(hào)廢止該文件。）第四十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

財(cái)稅【2012】39號(hào)第十一條本通知除第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施?！稄U止的文件和條款目錄》（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。第四十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

提示：各企業(yè)可重新復(fù)核2011年1月1日后因單證或逾期申報(bào)原因被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項(xiàng)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。第四十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（一）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)【1999】20號(hào)對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。國(guó)稅發(fā)【2003】139號(hào)規(guī)定對(duì)外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報(bào)程序。第四十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（一）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。國(guó)稅函【2009】538號(hào)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外承包工程實(shí)行免抵退法，對(duì)生活用品，實(shí)行免稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)用于境外投資、對(duì)外援助的貨物實(shí)行免抵退稅。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一免抵退稅的申報(bào)程序，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1999】20號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】139號(hào)、國(guó)稅函【2009】538號(hào)文件。第四十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。提示：

財(cái)稅【2012】39號(hào)文件將對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項(xiàng)目中，實(shí)際是非貨物貿(mào)易出口項(xiàng)下的貨物出口行為。第五十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅國(guó)稅發(fā)【2004】77號(hào)取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號(hào)公告規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。第五十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)嚴(yán)格對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對(duì)符合條件的機(jī)電產(chǎn)品退稅須報(bào)總局核準(zhǔn)。國(guó)稅發(fā)【2004】77號(hào)取消中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品報(bào)經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財(cái)稅【2012】39號(hào)規(guī)定對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的貸款機(jī)構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號(hào)公告規(guī)定中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的退免稅申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1999】101號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2004】77號(hào)文件。第五十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。財(cái)稅【2003】46號(hào)對(duì)2002年5月1日以后，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購(gòu)銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時(shí)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。財(cái)稅【2012】39號(hào)廢止財(cái)稅【2003】46號(hào)。納入視同出口貨物項(xiàng)目。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三2012年24號(hào)公告統(tǒng)一退免稅申報(bào)程序。第五十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號(hào)分析（四）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費(fèi)稅。財(cái)稅【2002】112號(hào)對(duì)國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國(guó)外航空公司的航空食品，視同出口貨物實(shí)行退免稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)、財(cái)稅【2002】112號(hào)政策精神，廢止財(cái)稅【2002】112號(hào)。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)。第五十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號(hào)分析（五）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)?。?guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。國(guó)稅函【2005】1147號(hào)出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按11%退稅。財(cái)稅【2012】39號(hào)延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)，國(guó)稅函【2005】1147號(hào)，退稅率按照征稅稅率確定。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報(bào)，廢止國(guó)稅發(fā)【2002】116號(hào)、國(guó)稅函【2005】1147號(hào)文件。第五十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（六）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。財(cái)稅字【1997】14號(hào)準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”財(cái)稅【2004】116號(hào)承接對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請(qǐng)辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時(shí)，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)。修理修配收入以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的加工費(fèi)和材料費(fèi)之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。第五十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號(hào)分析（六）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)財(cái)稅【2009】54號(hào)企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)，實(shí)行免、抵、退稅辦法2011年5號(hào)公告企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)改為免退法。2011年69號(hào)公告納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。2011年5號(hào)公告廢止。財(cái)稅【2012】39號(hào)對(duì)外加工修理修配改為免抵退稅。廢止財(cái)稅【1997】14號(hào)、財(cái)稅【2004】116號(hào)、財(cái)稅【2009】54號(hào)文件。2012年24號(hào)公告統(tǒng)一對(duì)外承接修理修配申報(bào)程序。廢止國(guó)稅發(fā)【1994】31號(hào)第五十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形

與貨物出口的退免稅政策相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定的實(shí)質(zhì)具有懲罰性。

財(cái)稅【2012】39號(hào)第七條的七種情況

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物

[不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

比較：國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)第一條第一款第五十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)第一條第一款（2012年24號(hào)公告已廢止）出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。（1）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；第五十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2012】39號(hào)第七條的七種情況2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。比較：國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)第三條第二款對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。

第六十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2012】39號(hào)第七條

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。第六十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2012】第七條

6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。分析：國(guó)稅發(fā)【2008】5號(hào)文件的內(nèi)容。第六十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2012】第七條

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

國(guó)稅發(fā)【2006】24號(hào)文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。第六十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認(rèn)定登記、變更與注銷

與國(guó)稅發(fā)【2005】51號(hào)比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報(bào)

單證提交期限與國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)相比有變化，但與2012年13號(hào)公告（試點(diǎn)地區(qū)勞務(wù)出口）一致。第六十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告

1.生產(chǎn)企業(yè)

企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。

企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。

國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止）

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

第六十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

國(guó)稅發(fā)【2004】113號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止）

…生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅…第六十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2.外貿(mào)企業(yè)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。

分析：原國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè)

第六十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

國(guó)稅函【2007】1150號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止該文件）外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。第六十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定1.申報(bào)單證

（1）基本單證出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單

分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國(guó)際化進(jìn)程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向?qū)捤桑?4號(hào)公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。特殊企業(yè)六類企業(yè)要求延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)文件的。(24號(hào)公告為五類企業(yè)）第六十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。國(guó)稅發(fā)【2004】64號(hào)規(guī)定的六類企業(yè)（2012年24號(hào)公告已廢止）

但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

《國(guó)家外匯管理局海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》

國(guó)家外匯管理局2012年1號(hào)公告，2012年8月1日起取消出口收匯核銷單第七十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。財(cái)稅【2012】39號(hào)

出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

1．納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的；

2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；

3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的；

4．首次申報(bào)辦理出口退（免）稅的；

5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的；

第七十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

提示：由于2012年8月1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會(huì)在以后的文件中作進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進(jìn)一步關(guān)注近期稅總出臺(tái)的相關(guān)文件。第七十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定1.申報(bào)單證

（2）特殊申報(bào)憑證中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、對(duì)外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過(guò)保稅區(qū)出口的貨物、對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報(bào)所需特殊單證。第七十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定2.備案單證

（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

（2）出口貨物裝貨單；

（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。

分析：

與國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)比較少出口貨物明細(xì)單。第七十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止該條款）（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；

（2）出口貨物明細(xì)單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

2012年24號(hào)公告同時(shí)廢止國(guó)稅函【2006】904號(hào)、國(guó)稅函【2009】104號(hào)文件。第七十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定3.相關(guān)證明的出具程序代理出口貨物證明、代理進(jìn)口貨物證明、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、中標(biāo)證明通知書等。分析：延續(xù)國(guó)稅函【2007】1077號(hào)經(jīng)過(guò)清理兼并的各類證明辦理程序。第七十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（四）其他事項(xiàng)出口日期的確定、發(fā)票開具事項(xiàng)、遠(yuǎn)期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。第七十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（五）罰則1.征管法（1）第六十條

納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款:

2012年24號(hào)公告第十三條第一款出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；

2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。第七十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

（2）第六十二條

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2012年24號(hào)公告第十三條第四款從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的。

第七十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（3）六十九條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

第八十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

（4）第七十條

納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

①出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。

第八十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。2.發(fā)票管理辦法第三十六條——第三十九條如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。2012年24號(hào)公告出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。第八十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3.規(guī)范性文件

2012年24號(hào)公告對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：

（1）騙取國(guó)家出口退稅款不滿5萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。

（2）騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

（3）騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上不滿250萬(wàn)元，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上不滿150萬(wàn)元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。

（4）騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

（5）停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

以上內(nèi)容與國(guó)稅發(fā)【2008】32號(hào)文件一致。第八十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。六、生效日期

（一）財(cái)稅【2012】39號(hào)1.

自2011年1月1日起執(zhí)行（1）關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策；（2）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)；（4）國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施。第八十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

（二）2012年24號(hào)公告本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報(bào)期限的規(guī)定，第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項(xiàng)中關(guān)于申請(qǐng)開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。

分析：24號(hào)公告追溯至2011年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時(shí)間2011年后均可按新文件執(zhí)行。第八十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第三章增值稅退（免）稅方法

一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念二、增值稅退（免）稅方法——免抵退稅第八十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念1.出口企業(yè)

出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

第八十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)非出口企業(yè)第八十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念2.出口貨物與視同出口貨物

是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款的視同出口貨物是對(duì)可比照實(shí)行出口退免稅的政策進(jìn)行統(tǒng)一歸類。第八十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

如財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款

——視同出口貨物

（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。

第九十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。3.特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）

財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第二款第二項(xiàng)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

相關(guān)文件

國(guó)稅發(fā)【2000】155號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2004】150號(hào)、國(guó)稅函【2009】145號(hào)、國(guó)稅函【2006】1226號(hào)、國(guó)函【2003】123號(hào)、國(guó)函【2006】15號(hào)第九十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。4.出口退稅率

財(cái)稅【2012】39號(hào)第三條第一款

除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。

注：自小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)、外貿(mào)企業(yè)委托加工等退稅率將在以后的計(jì)算方法中詳細(xì)講解。

第九十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。退稅率文庫(kù)采用出口商品碼設(shè)定出口退稅率方式《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國(guó)際公約》

簡(jiǎn)稱協(xié)調(diào)制度HarmonizedSystem，縮寫為HS

按增值稅制度的稅率設(shè)計(jì)原則，部分商品增加稅務(wù)擴(kuò)展碼。第九十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

財(cái)稅【2012】39號(hào)第九條第二款第六項(xiàng)

出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率。如金7106120000

銀7108919000

第九十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。5.計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

核心內(nèi)容為：生產(chǎn)企業(yè)FOB價(jià)

外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格第九十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。二、增值稅退（免）稅方法

——免抵退稅（一）免抵退稅方法

1.概念

財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第一款

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

第九十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

免抵退稅的適用范圍：

基本主體:出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品

特殊主體：

對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）；

列明生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五）第九十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

特殊主體：（1）對(duì)外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）如外輪維修、飛機(jī)維修等

2011年69號(hào)公告對(duì)飛機(jī)維修重新采用免抵退法，廢止2011年5號(hào)公告。第九十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

特殊主體：（2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五）

全國(guó)共71家企業(yè)如天壇股份、摩托羅拉中國(guó)電子、青島扶桑精致加工有限公司、青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司、中國(guó)重汽集團(tuán)青島重工有限公司、上海通用汽車、杜邦中國(guó)集團(tuán)有限公司等。

國(guó)稅函【2005】356號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止）

國(guó)稅函【2006】945號(hào)（2011年2號(hào)公告廢止）國(guó)稅函【2008】862號(hào)（2012年24號(hào)公告廢止）第九十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

【例3-1】

華夏制衣有限公司1992年開業(yè)，注冊(cè)資本2億元，納稅信用等級(jí)B級(jí)，增值稅一般納稅人，2011年度出口銷售額3.9億，內(nèi)銷銷售額1.6億元，公司自開業(yè)以來(lái)從未發(fā)生過(guò)騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2012年7月1日后自商業(yè)企業(yè)購(gòu)買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？第一百頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第一條持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（1）已取得增值稅一般納稅人資格。（2）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。（3）納稅信用等級(jí)A級(jí)。（4）上一年度銷售額5億元以上。（5）外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

結(jié)論：由于華夏制衣納稅信用等級(jí)為B級(jí)，且不屬于附件四的第二種情形，外購(gòu)產(chǎn)品不適用免抵退稅。第一百零一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

【例3-2】賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無(wú)線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？第一百零二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第二條持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：

分析：以下內(nèi)容原國(guó)稅發(fā)【2000】165號(hào)、國(guó)稅函【2002】1170號(hào)內(nèi)容一致。2012年24號(hào)公告廢止兩文件。第一百零三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（1）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。第一百零四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

【例3-2】賽格電子有限公司為電話機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊(cè)地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機(jī)、無(wú)線電話機(jī)、智能電話機(jī)等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自電子配件制造企業(yè)購(gòu)入電話機(jī)連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？結(jié)論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅。第一百零五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。（新增條款）（4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。第一百零六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

《公司法》第二百十七條第二款控股股東，是指其出資額占有限責(zé)任公司資本總額百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。

第一百零七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)?！纠?-3】

華普電子有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)電腦顯示屏出口，公司自其全資子公司華普電子配件公司（生產(chǎn)制造企業(yè)）購(gòu)入相機(jī)連接件及手機(jī)連接件，是否適用免抵退法？

結(jié)論：符合財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第二條第三種情況，集團(tuán)公司購(gòu)入產(chǎn)品適用免抵退法。第一百零八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

2012年24號(hào)公告第十一條第三款需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的,由集團(tuán)公司總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。第一百零九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù)：財(cái)稅【2012】39號(hào)附件四第5～9條（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。

（具有生產(chǎn)能力的企業(yè)）（6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。（8）用于對(duì)外援助的貨物。（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。第一百一十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。免抵退稅辦法中的新內(nèi)容財(cái)稅【2012】39號(hào)第二條第一款

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

第一百一十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)?！纠?-4】艾格信息技術(shù)有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成：

（1）軟件產(chǎn)品生產(chǎn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，（2）數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)銷售，出口退稅率為17%。分析：其中軟件產(chǎn)品按財(cái)稅【2011】100號(hào)實(shí)行3%即征即退政策，進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)計(jì)算，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額不參與免抵退稅的計(jì)算。

國(guó)家稅務(wù)總局2011年69號(hào)公告初次明確，營(yíng)改增地區(qū)試點(diǎn)應(yīng)服務(wù)出口適用零稅率免抵退稅辦法2012年13號(hào)公告采用同口徑。第一百一十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

2.免抵退稅的計(jì)算第一組——應(yīng)納稅額①.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×增值稅稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額

第一百一十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

②.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額③.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

第一百一十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

第二組——免抵退稅額①

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口退稅率-免抵退稅額抵減額②

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率③

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第一百一十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。第三組——應(yīng)退稅額①.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則:

當(dāng)應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②.如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

第一百一十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)?！纠?-5】RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以一般貿(mào)易方式出口，部分則銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。2012年7月，公司內(nèi)銷銷售額1000萬(wàn)，外銷銷售額500萬(wàn)，同月進(jìn)項(xiàng)稅額145萬(wàn)，無(wú)期初留抵?？照{(diào)零配件增值稅稅率17%，出口退稅率15%。第一百一十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出100050014517010應(yīng)納稅額170-（145-10）=35免抵退稅額500*15%=75

應(yīng)退稅額0

免抵稅額75

單位萬(wàn)元退稅率15%

第一百一十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

公式中的幾個(gè)關(guān)鍵要素

財(cái)稅【2012】39號(hào)第四款第一、二項(xiàng)（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

（2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

與財(cái)稅【2002】7號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2002】11號(hào)精神一致。第一百一十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

3.購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法（1）進(jìn)料加工貿(mào)易下的購(gòu)進(jìn)法

財(cái)稅【2012】39號(hào)第五條第四款第二項(xiàng)

采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。第一百二十頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

【例3-6】新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口，并向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè),手冊(cè)號(hào)CXXXXXXXXX02。2012年7月，公司在該手冊(cè)本月進(jìn)口兩批空調(diào)配件，報(bào)關(guān)單XXXXX1，到岸價(jià)$13600，報(bào)關(guān)單XXXXX2，到岸價(jià)$15100，2012年7月出口商品采用FOB方式銷售總額$35000元，7月內(nèi)銷不含稅收入173000元，7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)36000元，空調(diào)配件出口退稅率為15%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，7月1日匯率$1:6.30。該地區(qū)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用購(gòu)進(jìn)法。（上述出口產(chǎn)品單證、信息齊全）第一百二十一頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

出口銷售額折合人民幣=35000×6.3=220500元進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣=（13600+15100）×6.3=180810元第一百二十二頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17300022050036000180810220500×2%-180810×2%應(yīng)納稅額29410-（36000-793.8）=-5796.2元免抵退稅額220500×15%-180810×15%=5953.5元應(yīng)退稅額5796.2元免抵稅額5953.5-5796.2=157.3元

單位元退稅率15%第一百二十三頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

購(gòu)進(jìn)法分析：

優(yōu)點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算，確定進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)便。

不足：（1）間接出口（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）與進(jìn)料加工共用一本手冊(cè)，間接出口料件核銷前一直參與計(jì)算抵扣，管理困難；（2）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，造成與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算不相符；（3）核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額；（4）退稅率出現(xiàn)變動(dòng)情況下，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按進(jìn)口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)出口退稅率在退稅率調(diào)整時(shí)與出口商品按出口報(bào)關(guān)單時(shí)點(diǎn)確認(rèn)退稅率不一致。第一百二十四頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法

財(cái)稅【2012】39號(hào)第五條第四款第一項(xiàng)采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

第一百二十五頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。（2）進(jìn)料加工貿(mào)易下的實(shí)耗法

財(cái)稅【2012】39號(hào)第五條第四款第一項(xiàng)采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

第一百二十六頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

【例3-7】

新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測(cè)量?jī)x，產(chǎn)品主要原料自國(guó)外進(jìn)口，公司采用進(jìn)料加工方式出口，2012年7月，公司向海關(guān)辦理的進(jìn)料加工手冊(cè),手冊(cè)號(hào)CXXXXXXXXX03。計(jì)劃出口總值$2000000，計(jì)劃進(jìn)口總值$700000。2012年7月，公司在該手冊(cè)項(xiàng)下開始進(jìn)口料件，本月進(jìn)口三批原料，報(bào)關(guān)單XXXXX1，到岸價(jià)$7150，報(bào)關(guān)單XXXXX2，到岸價(jià)$6310，報(bào)關(guān)單XXXXX3，到岸價(jià)$5420，2012年7月該手冊(cè)項(xiàng)下采用FOB方式出口銷售總額$128000元，7月內(nèi)銷不含稅收入106100元，7月份進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)94600元，測(cè)量?jī)x出口退稅率為14%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，7月1日匯率$1:6.30,本期上期均無(wú)單證不齊申報(bào)。第一百二十七頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

出口銷售額折合人民幣=128000×6.3=806400元計(jì)劃分配率=(700000×6.3)/(2000000×6.3)×100%=35%

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=806400×35%=282240元第一百二十八頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

內(nèi)銷

外銷進(jìn)項(xiàng)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10610080640094600282240806400×3%-282240×3%應(yīng)納稅額18037-（94600-15724.8）=-60838.2元免抵退稅額806400×14%-282240×14%=73382.4元應(yīng)退稅額60838.2元免抵稅額73382.4-60838.2=12544.2元

單位萬(wàn)元退稅率14%第一百二十九頁(yè)，共一百八十二頁(yè)。

實(shí)耗法分析

優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)“免、抵、退”出口收入開具證明，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進(jìn)大出情況；生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開具，無(wú)需按月調(diào)整；

單證信息原因，企業(yè)日常開具料件要少