第十八章財務(wù)報告

中級財務(wù)會計第十八章財務(wù)報告第一頁，共八十五頁。

1.了解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》及其應(yīng)用指南；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。2.熟悉利潤表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握利潤表的編制方法。3.熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，明確現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理，了解現(xiàn)金流量表的編制方法，能夠利用分析填列法編制現(xiàn)金流量表。4.熟悉所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法。

學(xué)習(xí)目標(biāo)第二頁，共八十五頁。

重點

1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤表和所有者權(quán)益增減變動表3.采用分析填列法編制現(xiàn)金流量表

難點

現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)資料的計算

教學(xué)重點與難點第三頁，共八十五頁。本章內(nèi)容分配第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注結(jié)束第四頁，共八十五頁。第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其內(nèi)容財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容。第五頁，共八十五頁。二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）列報基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表（二）列報項目的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，第六頁，共八十五頁。（三）按重要性列報性質(zhì)或功能不同的項目企業(yè)在編制財務(wù)報表的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。（四）列報項目金額不得隨意抵銷財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第七頁，共八十五頁。（五）列報項目至少提供可比較數(shù)據(jù)當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（六）財務(wù)報表的顯著位置至少披露的事項企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：第八頁，共八十五頁。1.編報企業(yè)的名稱。2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。3.人民幣金額單位。4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明（七）企業(yè)至少按年編制財務(wù)報表企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。返回第九頁，共八十五頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表及其結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。第十頁，共八十五頁。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表主要由表頭和表體組成。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，按流動性大小進(jìn)行排列，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，負(fù)債按照到期日的順序排列，所有者權(quán)益按照形成情況排列，資產(chǎn)負(fù)債表左方的合計數(shù)與右方的合計數(shù)相等。第十一頁，共八十五頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法我國資產(chǎn)負(fù)債表中是比較資產(chǎn)負(fù)債表，各項目的金額為“年初余額”和“期末余額”兩個欄次。(一)“年初余額”的填列方法“年初余額”欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容同上一年度不一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第十二頁，共八十五頁。(二)“期末余額”的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額數(shù)指月、季、半年和年末數(shù)據(jù)資料，“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)資料可利用以下幾種方法取得：1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列2.根據(jù)幾個總賬科目期末余額計算填列3.跟據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計算填列4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列返回第十三頁，共八十五頁。第三節(jié)利潤表一、利潤表及其結(jié)構(gòu)(一)利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表，是對企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動成果及某些特定活動所帶來的利得或損失情況的綜合反映。它所提供的信息資料，對于企業(yè)的管理人員、投資者、債權(quán)人等報表使用者具有重要的作用。第十四頁，共八十五頁。(二)利潤表的內(nèi)容1.營業(yè)收入營業(yè)收入有主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成2.營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。第十五頁，共八十五頁。3.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出4.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用5.每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。（三）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。第十六頁，共八十五頁。二、利潤表的編制方法利潤表分“本期金額”和“上期金額”兩個金額欄次，利潤表各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：（一）“上期金額”欄“上期金額”欄反映各項目的上期實際發(fā)生數(shù)。（一）“本期金額”欄“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄。返回第十七頁，共八十五頁。一、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理四、現(xiàn)金流量的分類五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)六、現(xiàn)金流量表的填列方法七、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料八、現(xiàn)金流量表的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金流量表返回第十八頁，共八十五頁。一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是為了彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足，而對外編制的報表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況，是個時點數(shù)，靜態(tài)數(shù)據(jù)，不能反映財務(wù)狀況變動情況。利潤表反映企業(yè)某一特定時期經(jīng)營成果，與現(xiàn)金相脫節(jié)，有時企業(yè)利多無現(xiàn)金，虧損但現(xiàn)金可流動。這樣現(xiàn)金流量表應(yīng)運而生，現(xiàn)金流理表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財務(wù)務(wù)狀況變動表，它的作用主要表現(xiàn)：

（一）可以反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金變動流入、流出和凈流量（二）可以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金變動

投資者關(guān)心投資回報，無利無不回報，有利無現(xiàn)金無回報，所以投資者既關(guān)心企業(yè)利潤，也關(guān)心企業(yè)現(xiàn)金流動情況。第十九頁，共八十五頁。二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金日常核算狹義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金同廣義現(xiàn)金現(xiàn)金流量表現(xiàn)金廣義現(xiàn)金+現(xiàn)金等價物

（一）廣義現(xiàn)金一般指資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（己指明用途未動用）。

（二）現(xiàn)金等價物1.判定條件，國際慣例（1）期限短；（2）流動性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)；（3）風(fēng)險??；（4）易于轉(zhuǎn)換為確切的現(xiàn)金金額2.具體內(nèi)容各國有區(qū)別我國僅指持有期限在三個月內(nèi)的短期債券投資，證券二級市場可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。第二十頁，共八十五頁。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理我們知道對于每一個賬戶期初余額+本期增加-本期減少=期末余額對于現(xiàn)金也不例外，將公式按年列示現(xiàn)金年初余額1000萬元+本年增加1000萬元-本年減少600萬元期末余額1400萬元將現(xiàn)金看作水庫，年初年末容積變動，是流入流出增加、減少結(jié)果導(dǎo)致的。第二十一頁，共八十五頁。第二十二頁，共八十五頁。四、現(xiàn)金流量的分類以存量法表述的現(xiàn)金比較簡單，以流量法表述的現(xiàn)金復(fù)雜。流入-流出=凈變動1000萬-600萬=400萬，提供總數(shù)400萬，作為信息資料使用者不滿意，就要進(jìn)行分類。分類太粗不滿意，分類太細(xì)流水賬。第二十三頁，共八十五頁。如此就要將本期現(xiàn)金流入的1000萬元進(jìn)行分解，分解為三部分：1.經(jīng)營活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入2.投資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入3.籌資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入將本期現(xiàn)金流出的600萬元進(jìn)行分解，分解為三部分1.經(jīng)營活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入2.投資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入3.籌資活動（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入第二十四頁，共八十五頁。重新組合后，形成現(xiàn)金流量表正表中的三部分：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括投資活動現(xiàn)金流入投資活動現(xiàn)金流出3.籌資活動產(chǎn)出的現(xiàn)金流量包括籌資活動現(xiàn)金流入籌資活動現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量分為三類。第二十五頁，共八十五頁。其中經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量，是以排除法定義的。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量指除投資和籌資活動現(xiàn)金流入和流出以外的現(xiàn)金流入、流出活動，采用排除法定義，不采用涵蓋法定義。

（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流理指非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出活動。

（三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量導(dǎo)致資本（結(jié)構(gòu)）或負(fù)債規(guī)模發(fā)生變動的現(xiàn)金流入或流出活動。

第二十六頁，共八十五頁?，F(xiàn)金流量的理解經(jīng)營活動流入-流出凈變動±負(fù)數(shù)不合理，正數(shù)現(xiàn)在越多，未來越多；投資活動流入-流出凈變動±屬于長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增減變動所導(dǎo)致，正數(shù)現(xiàn)在多，未來少，投資規(guī)?？s減；負(fù)數(shù)固定資產(chǎn)→生產(chǎn)→產(chǎn)成品→經(jīng)營活動現(xiàn)金流量?；I資活動流入-流出凈變動±，正數(shù)現(xiàn)在多，未來少；負(fù)數(shù)現(xiàn)在少，未來多。第二十七頁，共八十五頁。

五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分正表和補(bǔ)充資料兩部分

（一）正表正表根據(jù)現(xiàn)金流量的不同類別分項目列示。

（二）補(bǔ)充資料

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；3.不涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金現(xiàn)金等價物的凈增加第二十八頁，共八十五頁。六、現(xiàn)金流量表的填列方法

現(xiàn)金流量表的編制方法，工作底稿法，T形賬戶法，還可采用計算分析填列法，所有這些方法的應(yīng)用，都涉及現(xiàn)金流量表中每個項目金額的確定。其中最為有效的是計算分析填列法。該方法根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合賬戶中數(shù)據(jù)資料，編制現(xiàn)金流量表。利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表賬戶現(xiàn)金權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制下面就現(xiàn)金流量表中每個項目金額，按照計算分析填列的方法進(jìn)行介紹。第二十九頁，共八十五頁。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量根據(jù)賬戶金額計算分析填列，采用假定、調(diào)整、剔除的程序。

1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤表主營業(yè)務(wù)收入（為起點）＋其他業(yè)務(wù)收入賬戶＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(銷售算、視同銷售行為的不算)含稅銷售收入第一步假定都和現(xiàn)金有關(guān)，第二步調(diào)整與現(xiàn)金無關(guān)的部分資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款（年末－年初）＞－＜＋應(yīng)收票據(jù)（年末－年初）＞－＜＋預(yù)收賬款（年末－年初）＞＋＜－

第三十頁，共八十五頁。

第三步再做調(diào)整下列兩個項目。（1）減去當(dāng)年度計提的壞賬準(zhǔn)備，（2）減去因核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款（3）減去應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)而發(fā)生的利息。資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1200000+（34000+170000）-（780200-598000）-1800=1120000第三十一頁，共八十五頁。2.收到的稅費返還根據(jù)國家規(guī)定先證后退的稅費，根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列。營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助先征后退增值稅其他應(yīng)收款貸方金額主營業(yè)務(wù)稅金及附教育費附加返還款營業(yè)外收入把握總的原則，來錢的算，不來錢的不算。3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金罰款收入營業(yè)外收入流動資產(chǎn)損失中個人賠償部分，待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1220000第三十二頁，共八十五頁。4.購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金采用假定、調(diào)整、剔除的程序，以利潤表為起點利潤表主營業(yè)務(wù)成本③當(dāng)年減少的存貨庫存商品、+其他業(yè)務(wù)成本發(fā)出商品、委托代銷商品資產(chǎn)負(fù)債表+存貨（年末④-年初①）

第一步計算出本年增加的存貨②年初存貨+本年增加-本年減少=年末存貨①②③④+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

第二步，計算出假定存貨增加都是外購情況下，假定都用現(xiàn)金支付情況下，所支付的包含增值稅的現(xiàn)金金額

第三十三頁，共八十五頁。第三步，調(diào)整沒有付現(xiàn)的金額資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款（年末-年初）＞－＜＋應(yīng)付票據(jù)（年末-年初）＞－＜＋預(yù)收賬款（年末-年初）＞＋＜－假定數(shù)存貨都是外購情況下的付現(xiàn)金額

第三十四頁，共八十五頁。

存貨凈增加不一定全部外購，還有自制的，自制過程中是否流出現(xiàn)金，假定數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整。第四步，調(diào)整已計入存貨價值，并影響現(xiàn)金變動，但需單獨填列的項目。減去：生產(chǎn)工人的職工薪酬減去：車間管理人員的職工薪酬

第三十五頁，共八十五頁。第五步，剔除已計入存貨價值，但不影響現(xiàn)金變動的項目減去：按生產(chǎn)工人工資計提的福利費和其他職工薪酬車間管理人員工資計提的福利費和其他職工薪酬存貨

生產(chǎn)成本←管理費用

應(yīng)付職工薪酬減去：車間固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷等存貨存貨

生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

制造費用制造費用

累計折舊累計攤銷第三十六頁，共八十五頁。

總結(jié)五步當(dāng)年存貨凈增加外購花錢、不花錢調(diào)整不花錢的自制過程的調(diào)整付現(xiàn)但不作本項目剔除自制過程不付現(xiàn)的部分680000+（1090900-1400000）+17000-（199500+11400）-60000=117000

第三十七頁，共八十五頁。5.支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金支付工資福利費和其他職工薪酬支付工資410000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不包括在建工程人員工資，上表數(shù)為200000元。計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用營業(yè)費用中的工資√；不能根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬工資期末數(shù)減期初數(shù)填列×福利費由于計提未支付所以不涉及現(xiàn)金流動。第三十八頁，共八十五頁。6.支付的各項稅費查找屬于經(jīng)營活動的有多少，原理簡單，根據(jù)應(yīng)交稅費賬戶的借方發(fā)生額填列不能年末-年初應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（己交稅額），不能按進(jìn)項稅額計算。150000+120000+2000=272000

第三十九頁，共八十五頁。7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金程序為假定、調(diào)整和剔除利潤表中查找期間費用銷售費用管理費用｛流出現(xiàn)金｝√發(fā)生頻繁，金額小，導(dǎo)致現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)多，所以找不流出現(xiàn)金的合計數(shù)→假定數(shù)調(diào)整｛不流出現(xiàn)金｝×（財務(wù)費用，剔除）

第四十頁，共八十五頁。在假定數(shù)的基礎(chǔ)上調(diào)整，

減去單獨填列的項目

已包括在銷售費用和管理費用中的職工薪酬

與現(xiàn)金變動無關(guān)的剔除（1）按管理人員，銷售人員工資提取的福利費和其他職工薪酬（2）廠部和營業(yè)機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計提折舊（4）廠部和營業(yè)機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)攤銷

第四十一頁，共八十五頁。結(jié)果是上表數(shù)字108100經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計697100

1～3項-4～7項=凈流量

流入-流出能夠看出現(xiàn)財措施1220000-697100=522900第四十二頁，共八十五頁。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金投資活動包括股權(quán)投資，債權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)投資，但在收回投資所到的現(xiàn)金項目下，主要是收回股權(quán)投資，債權(quán)投資所收到的現(xiàn)金。該項目應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、可供出售的金額資產(chǎn)和長期股權(quán)投資以及非現(xiàn)金等價物的交易性金融資產(chǎn)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，查找貸方對應(yīng)借方為現(xiàn)金項目的金額。第四十三頁，共八十五頁。應(yīng)該注意的是：

應(yīng)以實際收到的現(xiàn)金數(shù)填到。填列計算方法（1）可供出售的金融資產(chǎn)的處置

例1處置時收入80萬，賬面價值（成本）68萬借：銀行存款800000貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）680000投資收益120000填列現(xiàn)金流入80萬第四十四頁，共八十五頁。（2）企業(yè)持有至到期投資

例2企業(yè)2005年1月1日，購買Ｂ公司３年期債券，發(fā)行價格500萬，年息10％，到期一次還本付息，企業(yè)將此債券投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算持有至到期投資

500萬元50萬元

50萬元

50萬元650萬元

第四十五頁，共八十五頁。2008年本項目金額為500萬元，150萬元作為下一個項目數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（3）長期股權(quán)投資處置當(dāng)企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資，根據(jù)情況會采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。第四十六頁，共八十五頁。企業(yè)采用成本法或權(quán)益法核算時，被投資單位報告凈損益的處理不同。成本法不做處理，權(quán)益法做處理，借記長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸記投資收益。當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，成本法與權(quán)益法處理也不同。成本法權(quán)益法借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資收益——損益調(diào)整這些都不是影響本項目金額，影響本項目金額是處置長期股權(quán)投資的收入，收回的現(xiàn)金。第四十七頁，共八十五頁。

例3企業(yè)對Ｂ公司投資，成本160萬，30％股份，Ｂ公司報告的凈收益200萬（假定無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值），宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬，處置收入140萬，處置時賬面價值160萬＋60萬-15萬=205萬，不是上表數(shù)，現(xiàn)金流量表上表數(shù)為140萬。第四十八頁，共八十五頁。2.取得投資收益所的到的現(xiàn)金投資收益平時按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算，編制現(xiàn)金流量表時根據(jù)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶貸方生額分析填到。注意（1）不包括可供出售金融資產(chǎn)和非現(xiàn)金等價物的交易性金融資產(chǎn)處置時投資收益實現(xiàn)數(shù)；（2）不包括長期股權(quán)投資處置時投資收益實現(xiàn)數(shù)；（3）如為持有至到期投資則以實際收到利息數(shù)填列。第四十九頁，共八十五頁。如前例，長期債權(quán)投資一次還本付息，３年到期收回本息，利息150萬。只在08年現(xiàn)金流量表體現(xiàn)該項目金額。若債權(quán)投資利息分年支付，05年06年07年都要在現(xiàn)金流量表該項目下填列50萬元我們編制的現(xiàn)金流量表該項目金額為100000元。第五十頁，共八十五頁。３.處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收-支，正數(shù)凈額。其他長期資產(chǎn)，長期待攤費用一般不處置，只有處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

（1）處置固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶影響現(xiàn)金的發(fā)生額，計算分析填列。

例4固定資產(chǎn)原值200萬，己提折舊40萬，處置變價收入145萬，清理費用３萬，均以現(xiàn)金收支。第五十一頁，共八十五頁。借：固定資產(chǎn)清理1600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)2000000借：銀行存款1450000固定資產(chǎn)清理1450000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款300001450000-30000=1420000上現(xiàn)金流量表借：營業(yè)外支出180000上利潤表貸：固定資產(chǎn)清理180000第五十二頁，共八十五頁。事實上我們不可能將上述的賬務(wù)處理重做一遍，可找固定資產(chǎn)清理賬戶明細(xì)賬，根據(jù)其發(fā)生額中涉及現(xiàn)金增減變動凈額數(shù)字填列。第五十三頁，共八十五頁。（2）處置無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)以實際收到的現(xiàn)金數(shù)填列處置無形資產(chǎn)所有權(quán)屬偶發(fā)事件利得。

例5Ａ企業(yè)2007年處置一項無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，賬面原價100萬，累計攤銷20萬元，減值準(zhǔn)備20萬，處置收入80萬，按５％計算交納營業(yè)稅。第五十四頁，共八十五頁。借：銀行存款800000 累計攤銷200000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅40000營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得160000上現(xiàn)金流量表數(shù)字80萬，上利潤表數(shù)字16萬，凈利凈虧。在我們資料中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為0。第五十五頁，共八十五頁。４.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，可根據(jù)期股權(quán)投資投資賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)借方為現(xiàn)金的金額填列。5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到的購買股票，債券價款中包含的宣告發(fā)生尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息日未領(lǐng)取的債券利息。本例投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計100000。第五十六頁，共八十五頁。6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金基本原則是根據(jù)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額分析填列。第五十七頁，共八十五頁。分析時：借方發(fā)生額為增加數(shù)，但增加方式多樣，并不意味著都是現(xiàn)金流出，找到貸方是現(xiàn)金的。買物資的上表√，領(lǐng)材料領(lǐng)商品不上×，不包括借款利息資本化×，融資租賃費×，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。在實訓(xùn)過程中，該項目金額94800+118000+210000=422800第五十八頁，共八十五頁。7.投資所支付的現(xiàn)金基本原則是，根據(jù)長期股權(quán)投資，可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資及非現(xiàn)金等價物交易性金融資產(chǎn)借方發(fā)生額填列。包括手續(xù)費√，附加費√，傭金√，不包括實物投資×，預(yù)計利息×。只是借方對應(yīng)貸方是現(xiàn)金的上表。8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

根據(jù)長期股權(quán)投資賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)貸方為現(xiàn)金的金額填列第五十九頁，共八十五頁。9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購進(jìn)過程中，股票、債券價款中包含未支取的股利、利息。本題中投資活動現(xiàn)金流出小計422800

投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額100000-422800=-322800第六十頁，共八十五頁。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量１.吸收投資所收到的現(xiàn)金基本原則是，根據(jù)實收資本或股本以及資本公積賬戶貸方發(fā)生額分析填列。吸收現(xiàn)金投資實收資本國有獨資公司實物實收資本＋資本公積——資本溢價有限責(zé)任公司無形資產(chǎn)股本+資本公積——股本溢價股份有限公司※吸收投資所支付的傭金手續(xù)費扣除※審計費，咨詢費在支付的其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金項下列示第六十一頁，共八十五頁。２.取得借款所收到的現(xiàn)金增加負(fù)債所導(dǎo)致原則：根據(jù)長期借款、短期借款、應(yīng)付債券賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，是貸方發(fā)生額，不是相抵后的金額。長期借款初100萬增500萬上現(xiàn)金流量表本項目還300萬余300萬

第六十二頁，共八十五頁。注意：（1）不應(yīng)根據(jù)借入與償還的差額填列；（2）計息不應(yīng)填列；（3）如企業(yè)發(fā)行債券籌集資金，也參照上述方法處理。發(fā)行債券，平價100萬，溢價105萬，折價98萬。根據(jù)實訓(xùn)資料，本項目余額為200000元第六十三頁，共八十五頁。３.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述項目外，其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如接受現(xiàn)金捐贈本例籌資活動現(xiàn)金流入小計200000。４.償還債務(wù)支付現(xiàn)金根據(jù)長期借款、短期借款、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生額（本金）部分填列，不論資本化利息金額還是費用化利息金額，都不在本項目填列。根據(jù)實訓(xùn)資料，該項目金額為1090000第六十四頁，共八十五頁。５.分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、財務(wù)費用、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生額分析填列，對應(yīng)貸方為現(xiàn)金的。應(yīng)付股利為現(xiàn)金股利、利潤，應(yīng)付利息為已預(yù)提的短期、長期借款利息，財務(wù)費用為未預(yù)提實際支付的利息，長期借款、應(yīng)付債券中的利息部分。在實訓(xùn)資料中，該項目金額為67500元。６.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述項目外的其他，如現(xiàn)金捐贈支出，支付的融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，根據(jù)營業(yè)外支出，長期應(yīng)付款賬戶借方發(fā)生額分析填列?；I資活動現(xiàn)金流出小計1090000+67500=1157500元

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-957500第六十五頁，共八十五頁。（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額，與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額中外幣現(xiàn)金凈增加額，按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加額

522900-322800-957500=-757400第六十六頁，共八十五頁。七、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的利潤，調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤+沒有實際付現(xiàn)的費用；-沒有實際收現(xiàn)的收入；±不屬于經(jīng)營活動損益；±經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目增減變動第六十七頁，共八十五頁。凈利潤301000加：1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18002.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊80000本期累計計提的折舊，貸方發(fā)生額分析填列。3.無形資產(chǎn)攤銷50000根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列4.長期待攤費用攤銷0根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列。5.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減收益）0第六十八頁，共八十五頁。6.固定資產(chǎn)報廢損失0營業(yè)外支出7.公允價值變動損益0（本期借方發(fā)生額）8.財務(wù)費用210009.投資損失（減收益）-10000010.遞延所得稅資產(chǎn)減少011.遞延所得稅負(fù)債增加012.存貨的減少（減增加）309100資產(chǎn)負(fù)債表存貨→主營業(yè)務(wù)成本→利潤第六十九頁，共八十五頁。

13.經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）-182200-1800=-184000利沒多，現(xiàn)金增加；利多，現(xiàn)金沒增加。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款，期末-期初14.經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減減少）44000主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬——工資和其他職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，該項目金額確定如下。應(yīng)付職工薪酬職工福利67400-10000-29400=28000應(yīng)交稅費236000-110000-110000=1600015.其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額522900與現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相等。第七十頁，共八十五頁。（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

反映企業(yè)一定期間影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，但不影響現(xiàn)金變動的投資、籌資活動的信息。這些投資和籌資活動是企業(yè)重大理財活動，對企業(yè)以后各期現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響，應(yīng)單列項目在補(bǔ)充資料中反映。第七十一頁，共八十五頁。目前我國現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料主要有以下幾項。

1.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

應(yīng)該影響現(xiàn)金變動而沒有影響。

2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券包括本金和利息，應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券3.融資租入固定資產(chǎn)現(xiàn)金不變動，租賃期內(nèi)有現(xiàn)金流出，未來生產(chǎn)能力增強(qiáng)，銷售商品，現(xiàn)金流入會增加。第七十二頁，共八十五頁。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況現(xiàn)金的期末余額245100減：現(xiàn)金的期初余額1002500加：現(xiàn)金等價物的期末余額0減：現(xiàn)金等價物的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-757400

正表補(bǔ)充資料經(jīng)營活動｝期初｝投資活動｝流入-流出｛+本年增加籌資活動｝｛-本年減少期末｝流量法反映存量法反映現(xiàn)金流量增減變動現(xiàn)金流量增減變動

原因結(jié)果第七十三頁，共八十五頁。八、現(xiàn)金流量表的編制方法不同企業(yè)采用不同方法，利用手工計算操作和計算軟件程序（逐筆認(rèn)定）。手工操作可以用下列方法

（一）計算分析填列法主要特點是利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)合有關(guān)賬戶原始記錄計算分析填列。圍繞一個項目收集整理資料，采用假定、調(diào)整、剔除的程序，這樣對理解現(xiàn)金流量表有用。

第七十四頁，共八十五頁。（二）工作底稿法基本原理與上述類似，操作起來有差別，做一個項目時其他項目也跟著進(jìn)行調(diào)整。

操作過程如下第一步，開設(shè)現(xiàn)金流量表工作底稿；第二步，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表有關(guān)項目過入工作底稿；第三步，編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入工作底稿，并核對；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目金額，編制正式的現(xiàn)金流量表。第七十五頁，共八十五頁。（三）T形賬戶法第一步，將所有的非現(xiàn)金項目開設(shè)T形賬戶，過入期初、期末數(shù)；第二步，開設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶，代替現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金賬戶，分左、右兩邊，