第十八章財(cái)務(wù)報(bào)告

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十八章財(cái)務(wù)報(bào)告第一頁(yè)，共八十五頁(yè)。

1.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》及其應(yīng)用指南；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。2.熟悉利潤(rùn)表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握利潤(rùn)表的編制方法。3.熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，明確現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理，了解現(xiàn)金流量表的編制方法，能夠利用分析填列法編制現(xiàn)金流量表。4.熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、作用和結(jié)構(gòu)，掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。

學(xué)習(xí)目標(biāo)第二頁(yè)，共八十五頁(yè)。

重點(diǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤(rùn)表和所有者權(quán)益增減變動(dòng)表3.采用分析填列法編制現(xiàn)金流量表

難點(diǎn)

現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料的計(jì)算

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第三頁(yè)，共八十五頁(yè)。本章內(nèi)容分配第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)附注結(jié)束第四頁(yè)，共八十五頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。第五頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表（二）列報(bào)項(xiàng)目的一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，第六頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）按重要性列報(bào)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。（四）列報(bào)項(xiàng)目金額不得隨意抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第七頁(yè)，共八十五頁(yè)。（五）列報(bào)項(xiàng)目至少提供可比較數(shù)據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露的事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：第八頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.編報(bào)企業(yè)的名稱。2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。3.人民幣金額單位。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明（七）企業(yè)至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。返回第九頁(yè)，共八十五頁(yè)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表及其結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。第十頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表主要由表頭和表體組成。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，按流動(dòng)性大小進(jìn)行排列，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，負(fù)債按照到期日的順序排列，所有者權(quán)益按照形成情況排列，資產(chǎn)負(fù)債表左方的合計(jì)數(shù)與右方的合計(jì)數(shù)相等。第十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中是比較資產(chǎn)負(fù)債表，各項(xiàng)目的金額為“年初余額”和“期末余額”兩個(gè)欄次。(一)“年初余額”的填列方法“年初余額”欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上一年度不一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)“期末余額”的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額數(shù)指月、季、半年和年末數(shù)據(jù)資料，“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料可利用以下幾種方法取得：1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列3.跟據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列返回第十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表及其結(jié)構(gòu)(一)利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果及某些特定活動(dòng)所帶來(lái)的利得或損失情況的綜合反映。它所提供的信息資料，對(duì)于企業(yè)的管理人員、投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者具有重要的作用。第十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)利潤(rùn)表的內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出4.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用5.每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。（三）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式結(jié)構(gòu)。第十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、利潤(rùn)表的編制方法利潤(rùn)表分“本期金額”和“上期金額”兩個(gè)金額欄次，利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法如下：（一）“上期金額”欄“上期金額”欄反映各項(xiàng)目的上期實(shí)際發(fā)生數(shù)。（一）“本期金額”欄“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄。返回第十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。一、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理四、現(xiàn)金流量的分類五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)六、現(xiàn)金流量表的填列方法七、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料八、現(xiàn)金流量表的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金流量表返回第十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是為了彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足，而對(duì)外編制的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，靜態(tài)數(shù)據(jù)，不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況。利潤(rùn)表反映企業(yè)某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果，與現(xiàn)金相脫節(jié)，有時(shí)企業(yè)利多無(wú)現(xiàn)金，虧損但現(xiàn)金可流動(dòng)。這樣現(xiàn)金流量表應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)金流理表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況變動(dòng)表，它的作用主要表現(xiàn)：

（一）可以反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金變動(dòng)流入、流出和凈流量（二）可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金變動(dòng)

投資者關(guān)心投資回報(bào)，無(wú)利無(wú)不回報(bào)，有利無(wú)現(xiàn)金無(wú)回報(bào)，所以投資者既關(guān)心企業(yè)利潤(rùn)，也關(guān)心企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況。第十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金日常核算狹義現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金同廣義現(xiàn)金現(xiàn)金流量表現(xiàn)金廣義現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物

（一）廣義現(xiàn)金一般指資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（己指明用途未動(dòng)用）。

（二）現(xiàn)金等價(jià)物1.判定條件，國(guó)際慣例（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)??；（4）易于轉(zhuǎn)換為確切的現(xiàn)金金額2.具體內(nèi)容各國(guó)有區(qū)別我國(guó)僅指持有期限在三個(gè)月內(nèi)的短期債券投資，證券二級(jí)市場(chǎng)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。第二十頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理我們知道對(duì)于每一個(gè)賬戶期初余額+本期增加-本期減少=期末余額對(duì)于現(xiàn)金也不例外，將公式按年列示現(xiàn)金年初余額1000萬(wàn)元+本年增加1000萬(wàn)元-本年減少600萬(wàn)元期末余額1400萬(wàn)元將現(xiàn)金看作水庫(kù)，年初年末容積變動(dòng)，是流入流出增加、減少結(jié)果導(dǎo)致的。第二十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。第二十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。四、現(xiàn)金流量的分類以存量法表述的現(xiàn)金比較簡(jiǎn)單，以流量法表述的現(xiàn)金復(fù)雜。流入-流出=凈變動(dòng)1000萬(wàn)-600萬(wàn)=400萬(wàn)，提供總數(shù)400萬(wàn)，作為信息資料使用者不滿意，就要進(jìn)行分類。分類太粗不滿意，分類太細(xì)流水賬。第二十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。如此就要將本期現(xiàn)金流入的1000萬(wàn)元進(jìn)行分解，分解為三部分：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入2.投資活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入3.籌資活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入將本期現(xiàn)金流出的600萬(wàn)元進(jìn)行分解，分解為三部分1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入2.投資活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入3.籌資活動(dòng)（產(chǎn)生）現(xiàn)金流入第二十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。重新組合后，形成現(xiàn)金流量表正表中的三部分：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括投資活動(dòng)現(xiàn)金流入投資活動(dòng)現(xiàn)金流出3.籌資活動(dòng)產(chǎn)出的現(xiàn)金流量包括籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量分為三類。第二十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，是以排除法定義的。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量指除投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出以外的現(xiàn)金流入、流出活動(dòng)，采用排除法定義，不采用涵蓋法定義。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流理指非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出活動(dòng)。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量導(dǎo)致資本（結(jié)構(gòu)）或負(fù)債規(guī)模發(fā)生變動(dòng)的現(xiàn)金流入或流出活動(dòng)。

第二十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。現(xiàn)金流量的理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入-流出凈變動(dòng)±負(fù)數(shù)不合理，正數(shù)現(xiàn)在越多，未來(lái)越多；投資活動(dòng)流入-流出凈變動(dòng)±屬于長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)所導(dǎo)致，正數(shù)現(xiàn)在多，未來(lái)少，投資規(guī)?？s減；負(fù)數(shù)固定資產(chǎn)→生產(chǎn)→產(chǎn)成品→經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)流入-流出凈變動(dòng)±，正數(shù)現(xiàn)在多，未來(lái)少；負(fù)數(shù)現(xiàn)在少，未來(lái)多。第二十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。

五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分正表和補(bǔ)充資料兩部分

（一）正表正表根據(jù)現(xiàn)金流量的不同類別分項(xiàng)目列示。

（二）補(bǔ)充資料

1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；3.不涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加第二十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。六、現(xiàn)金流量表的填列方法

現(xiàn)金流量表的編制方法，工作底稿法，T形賬戶法，還可采用計(jì)算分析填列法，所有這些方法的應(yīng)用，都涉及現(xiàn)金流量表中每個(gè)項(xiàng)目金額的確定。其中最為有效的是計(jì)算分析填列法。該方法根據(jù)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合賬戶中數(shù)據(jù)資料，編制現(xiàn)金流量表。利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表賬戶現(xiàn)金權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制下面就現(xiàn)金流量表中每個(gè)項(xiàng)目金額，按照計(jì)算分析填列的方法進(jìn)行介紹。第二十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量根據(jù)賬戶金額計(jì)算分析填列，采用假定、調(diào)整、剔除的程序。

1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（為起點(diǎn)）＋其他業(yè)務(wù)收入賬戶＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(銷售算、視同銷售行為的不算)含稅銷售收入第一步假定都和現(xiàn)金有關(guān)，第二步調(diào)整與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的部分資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款（年末－年初）＞－＜＋應(yīng)收票據(jù)（年末－年初）＞－＜＋預(yù)收賬款（年末－年初）＞＋＜－

第三十頁(yè)，共八十五頁(yè)。

第三步再做調(diào)整下列兩個(gè)項(xiàng)目。（1）減去當(dāng)年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，（2）減去因核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款（3）減去應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)而發(fā)生的利息。資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1200000+（34000+170000）-（780200-598000）-1800=1120000第三十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.收到的稅費(fèi)返還根據(jù)國(guó)家規(guī)定先證后退的稅費(fèi)，根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列。營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助先征后退增值稅其他應(yīng)收款貸方金額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附教育費(fèi)附加返還款營(yíng)業(yè)外收入把握總的原則，來(lái)錢的算，不來(lái)錢的不算。3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金罰款收入營(yíng)業(yè)外收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人賠償部分，待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1220000第三十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。4.購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金采用假定、調(diào)整、剔除的程序，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本③當(dāng)年減少的存貨庫(kù)存商品、+其他業(yè)務(wù)成本發(fā)出商品、委托代銷商品資產(chǎn)負(fù)債表+存貨（年末④-年初①）

第一步計(jì)算出本年增加的存貨②年初存貨+本年增加-本年減少=年末存貨①②③④+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

第二步，計(jì)算出假定存貨增加都是外購(gòu)情況下，假定都用現(xiàn)金支付情況下，所支付的包含增值稅的現(xiàn)金金額

第三十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。第三步，調(diào)整沒有付現(xiàn)的金額資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款（年末-年初）＞－＜＋應(yīng)付票據(jù)（年末-年初）＞－＜＋預(yù)收賬款（年末-年初）＞＋＜－假定數(shù)存貨都是外購(gòu)情況下的付現(xiàn)金額

第三十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。

存貨凈增加不一定全部外購(gòu)，還有自制的，自制過程中是否流出現(xiàn)金，假定數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整。第四步，調(diào)整已計(jì)入存貨價(jià)值，并影響現(xiàn)金變動(dòng)，但需單獨(dú)填列的項(xiàng)目。減去：生產(chǎn)工人的職工薪酬減去：車間管理人員的職工薪酬

第三十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。第五步，剔除已計(jì)入存貨價(jià)值，但不影響現(xiàn)金變動(dòng)的項(xiàng)目減去：按生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)和其他職工薪酬車間管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)和其他職工薪酬存貨

生產(chǎn)成本←管理費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬減去：車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷等存貨存貨

生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用制造費(fèi)用

累計(jì)折舊累計(jì)攤銷第三十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。

總結(jié)五步當(dāng)年存貨凈增加外購(gòu)花錢、不花錢調(diào)整不花錢的自制過程的調(diào)整付現(xiàn)但不作本項(xiàng)目剔除自制過程不付現(xiàn)的部分680000+（1090900-1400000）+17000-（199500+11400）-60000=117000

第三十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。5.支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金支付工資福利費(fèi)和其他職工薪酬支付工資410000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不包括在建工程人員工資，上表數(shù)為200000元。計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的工資√；不能根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬工資期末數(shù)減期初數(shù)填列×福利費(fèi)由于計(jì)提未支付所以不涉及現(xiàn)金流動(dòng)。第三十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)查找屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有多少，原理簡(jiǎn)單，根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的借方發(fā)生額填列不能年末-年初應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（己交稅額），不能按進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。150000+120000+2000=272000

第三十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金程序?yàn)榧俣?、調(diào)整和剔除利潤(rùn)表中查找期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用｛流出現(xiàn)金｝√發(fā)生頻繁，金額小，導(dǎo)致現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)多，所以找不流出現(xiàn)金的合計(jì)數(shù)→假定數(shù)調(diào)整｛不流出現(xiàn)金｝×（財(cái)務(wù)費(fèi)用，剔除）

第四十頁(yè)，共八十五頁(yè)。在假定數(shù)的基礎(chǔ)上調(diào)整，

減去單獨(dú)填列的項(xiàng)目

已包括在銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的職工薪酬

與現(xiàn)金變動(dòng)無(wú)關(guān)的剔除（1）按管理人員，銷售人員工資提取的福利費(fèi)和其他職工薪酬（2）廠部和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（4）廠部和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)攤銷

第四十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。結(jié)果是上表數(shù)字108100經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)697100

1～3項(xiàng)-4～7項(xiàng)=凈流量

流入-流出能夠看出現(xiàn)財(cái)措施1220000-697100=522900第四十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金投資活動(dòng)包括股權(quán)投資，債權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)投資，但在收回投資所到的現(xiàn)金項(xiàng)目下，主要是收回股權(quán)投資，債權(quán)投資所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、可供出售的金額資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資以及非現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，查找貸方對(duì)應(yīng)借方為現(xiàn)金項(xiàng)目的金額。第四十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。應(yīng)該注意的是：

應(yīng)以實(shí)際收到的現(xiàn)金數(shù)填到。填列計(jì)算方法（1）可供出售的金融資產(chǎn)的處置

例1處置時(shí)收入80萬(wàn)，賬面價(jià)值（成本）68萬(wàn)借：銀行存款800000貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）680000投資收益120000填列現(xiàn)金流入80萬(wàn)第四十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。（2）企業(yè)持有至到期投資

例2企業(yè)2005年1月1日，購(gòu)買Ｂ公司３年期債券，發(fā)行價(jià)格500萬(wàn)，年息10％，到期一次還本付息，企業(yè)將此債券投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算持有至到期投資

500萬(wàn)元50萬(wàn)元

50萬(wàn)元

50萬(wàn)元650萬(wàn)元

第四十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。2008年本項(xiàng)目金額為500萬(wàn)元，150萬(wàn)元作為下一個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置當(dāng)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，根據(jù)情況會(huì)采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。第四十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。企業(yè)采用成本法或權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位報(bào)告凈損益的處理不同。成本法不做處理，權(quán)益法做處理，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸記投資收益。當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，成本法與權(quán)益法處理也不同。成本法權(quán)益法借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益——損益調(diào)整這些都不是影響本項(xiàng)目金額，影響本項(xiàng)目金額是處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的收入，收回的現(xiàn)金。第四十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。

例3企業(yè)對(duì)Ｂ公司投資，成本160萬(wàn)，30％股份，Ｂ公司報(bào)告的凈收益200萬(wàn)（假定無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值），宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)，處置收入140萬(wàn)，處置時(shí)賬面價(jià)值160萬(wàn)＋60萬(wàn)-15萬(wàn)=205萬(wàn)，不是上表數(shù)，現(xiàn)金流量表上表數(shù)為140萬(wàn)。第四十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.取得投資收益所的到的現(xiàn)金投資收益平時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算，編制現(xiàn)金流量表時(shí)根據(jù)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶貸方生額分析填到。注意（1）不包括可供出售金融資產(chǎn)和非現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)投資收益實(shí)現(xiàn)數(shù)；（2）不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)投資收益實(shí)現(xiàn)數(shù)；（3）如為持有至到期投資則以實(shí)際收到利息數(shù)填列。第四十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。如前例，長(zhǎng)期債權(quán)投資一次還本付息，３年到期收回本息，利息150萬(wàn)。只在08年現(xiàn)金流量表體現(xiàn)該項(xiàng)目金額。若債權(quán)投資利息分年支付，05年06年07年都要在現(xiàn)金流量表該項(xiàng)目下填列50萬(wàn)元我們編制的現(xiàn)金流量表該項(xiàng)目金額為100000元。第五十頁(yè)，共八十五頁(yè)。３.處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收-支，正數(shù)凈額。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般不處置，只有處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

（1）處置固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶影響現(xiàn)金的發(fā)生額，計(jì)算分析填列。

例4固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)，己提折舊40萬(wàn)，處置變價(jià)收入145萬(wàn)，清理費(fèi)用３萬(wàn)，均以現(xiàn)金收支。第五十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。借：固定資產(chǎn)清理1600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)2000000借：銀行存款1450000固定資產(chǎn)清理1450000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款300001450000-30000=1420000上現(xiàn)金流量表借：營(yíng)業(yè)外支出180000上利潤(rùn)表貸：固定資產(chǎn)清理180000第五十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。事實(shí)上我們不可能將上述的賬務(wù)處理重做一遍，可找固定資產(chǎn)清理賬戶明細(xì)賬，根據(jù)其發(fā)生額中涉及現(xiàn)金增減變動(dòng)凈額數(shù)字填列。第五十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。（2）處置無(wú)形資產(chǎn)處置無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際收到的現(xiàn)金數(shù)填列處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)屬偶發(fā)事件利得。

例5Ａ企業(yè)2007年處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，賬面原價(jià)100萬(wàn)，累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備20萬(wàn)，處置收入80萬(wàn)，按５％計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。第五十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。借：銀行存款800000 累計(jì)攤銷200000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得160000上現(xiàn)金流量表數(shù)字80萬(wàn)，上利潤(rùn)表數(shù)字16萬(wàn)，凈利凈虧。在我們資料中，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為0。第五十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。４.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，可根據(jù)期股權(quán)投資投資賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)借方為現(xiàn)金的金額填列。5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的購(gòu)買股票，債券價(jià)款中包含的宣告發(fā)生尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息日未領(lǐng)取的債券利息。本例投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計(jì)100000。第五十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。6.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金基本原則是根據(jù)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額分析填列。第五十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。分析時(shí)：借方發(fā)生額為增加數(shù)，但增加方式多樣，并不意味著都是現(xiàn)金流出，找到貸方是現(xiàn)金的。買物資的上表√，領(lǐng)材料領(lǐng)商品不上×，不包括借款利息資本化×，融資租賃費(fèi)×，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在實(shí)訓(xùn)過程中，該項(xiàng)目金額94800+118000+210000=422800第五十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。7.投資所支付的現(xiàn)金基本原則是，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資及非現(xiàn)金等價(jià)物交易性金融資產(chǎn)借方發(fā)生額填列。包括手續(xù)費(fèi)√，附加費(fèi)√，傭金√，不包括實(shí)物投資×，預(yù)計(jì)利息×。只是借方對(duì)應(yīng)貸方是現(xiàn)金的上表。8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)貸方為現(xiàn)金的金額填列第五十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)過程中，股票、債券價(jià)款中包含未支取的股利、利息。本題中投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)422800

投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~100000-422800=-322800第六十頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量１.吸收投資所收到的現(xiàn)金基本原則是，根據(jù)實(shí)收資本或股本以及資本公積賬戶貸方發(fā)生額分析填列。吸收現(xiàn)金投資實(shí)收資本國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)物實(shí)收資本＋資本公積——資本溢價(jià)有限責(zé)任公司無(wú)形資產(chǎn)股本+資本公積——股本溢價(jià)股份有限公司※吸收投資所支付的傭金手續(xù)費(fèi)扣除※審計(jì)費(fèi)，咨詢費(fèi)在支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金項(xiàng)下列示第六十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。２.取得借款所收到的現(xiàn)金增加負(fù)債所導(dǎo)致原則：根據(jù)長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付債券賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，是貸方發(fā)生額，不是相抵后的金額。長(zhǎng)期借款初100萬(wàn)增500萬(wàn)上現(xiàn)金流量表本項(xiàng)目還300萬(wàn)余300萬(wàn)

第六十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。注意：（1）不應(yīng)根據(jù)借入與償還的差額填列；（2）計(jì)息不應(yīng)填列；（3）如企業(yè)發(fā)行債券籌集資金，也參照上述方法處理。發(fā)行債券，平價(jià)100萬(wàn)，溢價(jià)105萬(wàn)，折價(jià)98萬(wàn)。根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料，本項(xiàng)目余額為200000元第六十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。３.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述項(xiàng)目外，其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)本例籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)200000。４.償還債務(wù)支付現(xiàn)金根據(jù)長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生額（本金）部分填列，不論資本化利息金額還是費(fèi)用化利息金額，都不在本項(xiàng)目填列。根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料，該項(xiàng)目金額為1090000第六十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。５.分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付債券賬戶借方發(fā)生額分析填列，對(duì)應(yīng)貸方為現(xiàn)金的。應(yīng)付股利為現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，應(yīng)付利息為已預(yù)提的短期、長(zhǎng)期借款利息，財(cái)務(wù)費(fèi)用為未預(yù)提實(shí)際支付的利息，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券中的利息部分。在實(shí)訓(xùn)資料中，該項(xiàng)目金額為67500元。６.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述項(xiàng)目外的其他，如現(xiàn)金捐贈(zèng)支出，支付的融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出，長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶借方發(fā)生額分析填列?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1090000+67500=1157500元

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-957500第六十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額，與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額中外幣現(xiàn)金凈增加額，按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加額

522900-322800-957500=-757400第六十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。七、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的利潤(rùn)，調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)+沒有實(shí)際付現(xiàn)的費(fèi)用；-沒有實(shí)際收現(xiàn)的收入；±不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益；±經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目增減變動(dòng)第六十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。凈利潤(rùn)301000加：1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18002.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊80000本期累計(jì)計(jì)提的折舊，貸方發(fā)生額分析填列。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷50000根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷0根據(jù)貸方發(fā)生額分析填列。5.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失（減收益）0第六十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。6.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失0營(yíng)業(yè)外支出7.公允價(jià)值變動(dòng)損益0（本期借方發(fā)生額）8.財(cái)務(wù)費(fèi)用210009.投資損失（減收益）-10000010.遞延所得稅資產(chǎn)減少011.遞延所得稅負(fù)債增加012.存貨的減少（減增加）309100資產(chǎn)負(fù)債表存貨→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→利潤(rùn)第六十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。

13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）-182200-1800=-184000利沒多，現(xiàn)金增加；利多，現(xiàn)金沒增加。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款，期末-期初14.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減減少）44000主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬——工資和其他職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，該項(xiàng)目金額確定如下。應(yīng)付職工薪酬職工福利67400-10000-29400=28000應(yīng)交稅費(fèi)236000-110000-110000=1600015.其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~522900與現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相等。第七十頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

反映企業(yè)一定期間影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，但不影響現(xiàn)金變動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)是企業(yè)重大理財(cái)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)以后各期現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響，應(yīng)單列項(xiàng)目在補(bǔ)充資料中反映。第七十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。目前我國(guó)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料主要有以下幾項(xiàng)。

1.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

應(yīng)該影響現(xiàn)金變動(dòng)而沒有影響。

2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券包括本金和利息，應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券3.融資租入固定資產(chǎn)現(xiàn)金不變動(dòng)，租賃期內(nèi)有現(xiàn)金流出，未來(lái)生產(chǎn)能力增強(qiáng)，銷售商品，現(xiàn)金流入會(huì)增加。第七十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況現(xiàn)金的期末余額245100減：現(xiàn)金的期初余額1002500加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額0減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-757400

正表補(bǔ)充資料經(jīng)營(yíng)活動(dòng)｝期初｝投資活動(dòng)｝流入-流出｛+本年增加籌資活動(dòng)｝｛-本年減少期末｝流量法反映存量法反映現(xiàn)金流量增減變動(dòng)現(xiàn)金流量增減變動(dòng)

原因結(jié)果第七十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。八、現(xiàn)金流量表的編制方法不同企業(yè)采用不同方法，利用手工計(jì)算操作和計(jì)算軟件程序（逐筆認(rèn)定）。手工操作可以用下列方法

（一）計(jì)算分析填列法主要特點(diǎn)是利用利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)合有關(guān)賬戶原始記錄計(jì)算分析填列。圍繞一個(gè)項(xiàng)目收集整理資料，采用假定、調(diào)整、剔除的程序，這樣對(duì)理解現(xiàn)金流量表有用。

第七十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）工作底稿法基本原理與上述類似，操作起來(lái)有差別，做一個(gè)項(xiàng)目時(shí)其他項(xiàng)目也跟著進(jìn)行調(diào)整。

操作過程如下第一步，開設(shè)現(xiàn)金流量表工作底稿；第二步，將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目過入工作底稿；第三步，編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入工作底稿，并核對(duì)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額，編制正式的現(xiàn)金流量表。第七十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。（三）T形賬戶法第一步，將所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目開設(shè)T形賬戶，過入期初、期末數(shù)；第二步，開設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬戶，代替現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金賬戶，分左、右兩邊，