會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和主要內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和主要內(nèi)容第一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（一）中國(guó)會(huì)計(jì)改革的背景1.經(jīng)濟(jì)全球化2.中國(guó)企業(yè)走向世界3.吸引外資4.國(guó)有企業(yè)改革5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展第二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（二）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的原則

第一，趨同是進(jìn)步，是方向第二，趨同不等同于相同第三，趨同需要一個(gè)過(guò)程第四，趨同是一種互動(dòng)第三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（三）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基本架構(gòu)

1.基本目標(biāo)：建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。第四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

2.基本架構(gòu)：近40項(xiàng)準(zhǔn)則兩個(gè)層次——第一層次：基本準(zhǔn)則第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則第五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。一般準(zhǔn)則包括：存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等第六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。第七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。報(bào)告準(zhǔn)則包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)金流量表合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)告分部報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露第八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（四）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的特點(diǎn)1.盡力考慮國(guó)際趨同的要求2.盡力考慮中國(guó)的實(shí)際情況3.盡力推進(jìn)科學(xué)民主決策4.盡力追求行文和表述的中國(guó)化第九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（五）會(huì)計(jì)改革需要處理好的幾個(gè)關(guān)系1.借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系2.繼承與發(fā)展的關(guān)系3.科學(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系第十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（六）中國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的具體措施1.認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,全面掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容、含義及其會(huì)計(jì)處理方法2.加快制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,盡可能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同3.邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)人員及其理事來(lái)華,進(jìn)行技術(shù)討論和對(duì)話，縮小雙方準(zhǔn)則之間的差異第十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。（六）中國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的具體措施4.在準(zhǔn)則制定過(guò)程中,廣泛聽(tīng)取各界意見(jiàn),尤其是具有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的上市公司和國(guó)際會(huì)計(jì)公司的相關(guān)人員的意見(jiàn)5.大力開(kāi)展高級(jí)人才、尤其是國(guó)際化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃6.利用中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)話與交流，切實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同。第十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對(duì)比和銜接第十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及基本特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

第十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件：1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

第十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

第十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800第十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5500200×6%=330012第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499800－330012=119788借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000第二十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第二十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)第二年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用119788貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用119788

第二十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。第二十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)20000000資本公積10000000貸：實(shí)收資本30000000第二十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

5.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

6.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。

第二十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

第二十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分

1.研究階段2.開(kāi)發(fā)階段(二)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.對(duì)象不同第二十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)3.風(fēng)險(xiǎn)不同

4.結(jié)果不同

(三)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。第二十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

第二十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000

第三十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)期末：借：管理費(fèi)用30000000無(wú)形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000第三十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(四)開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)

第三十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息

第三十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)

(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力第三十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性

2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

第三十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

第三十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。第三十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法

第三十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。

對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。第三十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（2）殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。

第四十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)例：某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用3000000（30000000÷10）貸：累計(jì)攤銷3000000第四十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。

第四十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露（一）無(wú)形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。

第四十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)3.．如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。

例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計(jì)攤銷額為3500000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元。

第四十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款8000000累計(jì)攤銷3500000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000貸：無(wú)形資產(chǎn)7000000應(yīng)交稅費(fèi)400000營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得6100000第四十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的披露對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無(wú)形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：第四十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)1．使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對(duì)于該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的原因說(shuō)明。

第四十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)3．每一類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。4．用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況。5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出總額，并說(shuō)明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額。

6.每一類無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。第四十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化

2.無(wú)形資產(chǎn)定義發(fā)生變化

3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?/p>

第四十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)4.區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理5.允許部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化6.增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇7.不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零8.允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本第五十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(二)銜接原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對(duì)于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。第五十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(二)銜接首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，未來(lái)期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測(cè)試第五十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別第五十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）概念

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

第五十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（二）認(rèn)定

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。第五十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值

必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合第五十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？第五十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換第五十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值第五十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

(二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值第六十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)第六十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理?yè)Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。第六十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益第六十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營(yíng)業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金4B公司借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）現(xiàn)金4營(yíng)業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)——小型中巴25第六十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司借：固定資產(chǎn)——小型中巴25（19+6）貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金6B公司借：固定資產(chǎn)——小汽車19（25-6）現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)——小型中巴25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益第六十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本

3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念第六十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組制定背景1998年6月12日，發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則2006年2月15日，再次修訂第六十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。二、債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?；咎卣鳎簜鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響第六十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。三、基本處理方法債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬第六十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬(wàn)元債務(wù)重組利得＝100-50=50萬(wàn)元第七十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例債務(wù)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款－－乙公司1000000營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得500000第七十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)500000營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失500000貸：應(yīng)收賬款1000000第七十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－－金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況第七十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)第七十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。第七十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的基本特征

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法虧損合同和重組義務(wù)或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容第七十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)?；蛴惺马?xiàng)的基本特征或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過(guò)去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)第七十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%法定義務(wù)推定義務(wù)第七十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率

考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/未來(lái)事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)

金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額第七十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第八十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟）初始確認(rèn)：

法院判決/法院未判決實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額

計(jì)入當(dāng)期損益/濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng)第八十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同和重組義務(wù)虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng)

待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。示例：銷售合同\租賃合同\購(gòu)買合同第八十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同示例示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品1000第八十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同示例示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品1000第八十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同示例示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第八十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同示例示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購(gòu)買10件商品，合同價(jià)格每件100元。市場(chǎng)上同類商品每件為70元。丙公司購(gòu)買的商品賣給乙公司，單價(jià)為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購(gòu)入。丙公司購(gòu)買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100元。購(gòu)入商品后，沖銷庫(kù)存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元。第八十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。虧損合同和重組義務(wù)重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債詳細(xì)正式的重組計(jì)劃\對(duì)外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部第八十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)?；蛴惺马?xiàng)的披露內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動(dòng)情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額第八十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性

（無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí)

性質(zhì)、沒(méi)有披露的事實(shí)、原因

第八十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)?；蛴惺马?xiàng)的披露內(nèi)容或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn)披露原則：通常不披露例外：很可能流入時(shí)

形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響

第九十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入收入的概念銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第九十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)第九十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用第九十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件第九十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性第九十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。第九十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第九十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法第九十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值[例]甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。第九十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000第一百頁(yè)，共一百六十頁(yè)。賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147第一百零一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的差額，計(jì)入資本公積2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定第一百零二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債預(yù)收款銷售商品第一百零三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后回購(gòu)（應(yīng)付賬款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17

應(yīng)付賬款20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫(kù)存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款128.7貸：庫(kù)存商品30第一百零四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。第一百零五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。第一百零六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000第一百零七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫(kù)存商品400000借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000第一百零八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。第一百零九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款2500000第一百一十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品2000000第一百一十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售訂貨銷售以舊換新銷售第一百一十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用第一百一十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法第一百一十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

第一百一十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理第一百一十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)入場(chǎng)費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)第一百一十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法第一百一十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費(fèi)收入

出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的股利第一百一十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算第一百二十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用一、制定背景2001年1月18日，發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－借款費(fèi)用》2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布第一百二十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)舉例：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備建造合同第一百二十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。三、借款費(fèi)用資本化期間的確定開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化的時(shí)間非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況終止資本化的時(shí)點(diǎn)第一百二十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。四、借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤第一百二十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。五、專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定在資本化期間按照實(shí)際發(fā)生的專門借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入第一百二十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。六、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)第一百二十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例華遠(yuǎn)公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬(wàn)元20×7年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元20×7年1月1日，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元

第一百二十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×6年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。第一百二十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例

計(jì)算專門借款利息資本化金額:20×7年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%=157.5萬(wàn)元。20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬(wàn)元。計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%

20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)元。20×7年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬(wàn)元20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬(wàn)元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬(wàn)元。第一百二十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。應(yīng)用舉例公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=157.5＋76.70=234.20萬(wàn)元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年：借：在建工程2342000貸：應(yīng)付利息234200020×8年：借：在建工程2142300貸：應(yīng)付利息2142300第一百三十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益一、適用范圍二、基本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計(jì)算第一百三十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益一、適用范圍普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)

正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)

自愿列報(bào)每股收益信息的企業(yè)

第一百三十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)第一百三十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)凈虧損合并凈利潤(rùn)—少數(shù)股東損益第一百三十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分母：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫(kù)存股第一百三十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000萬(wàn)股3月2日新發(fā)行4500萬(wàn)股12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬(wàn)股基本每股收益=3000/13625=0.22第一百三十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股第一百三十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響第一百三十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)第一百三十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益可轉(zhuǎn)換公司債券例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元2005年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股所得稅稅率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元第一百四十頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益稀釋的每股收益凈利潤(rùn)的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬(wàn)元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬(wàn)股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元第一百四十一頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股包括兩部分：按當(dāng)期平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不必考慮未取得對(duì)價(jià)而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中第一百四十二頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2005年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份任股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格3.5元2005年度凈利潤(rùn)200萬(wàn)元發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬(wàn)股普通股平均市場(chǎng)價(jià)格4元基本每股收益＝200/500＝0.4元第一百四十三頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬(wàn)股稀釋的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元第一百四十四頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益多項(xiàng)潛在普通股按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值稀釋程度：以增量股的每股收益衡量第一百四十五頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為37500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為125000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）股份期權(quán)12000萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。（2）按面值發(fā)行的５年期可轉(zhuǎn)換公司債券630000萬(wàn)元，第一百四十六頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益?zhèn)繌埫嬷?00元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券1100000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為33%。第一百四十七頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益基本每股收益=37500/125000=0.3元計(jì)算稀釋每股收益：①12000-12000×8÷12=4000萬(wàn)股②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6萬(wàn)元③630000/12.5=50400萬(wàn)股④1100000×1.4%×(1-33%)=10318萬(wàn)元⑤1100000/10=110000萬(wàn)股第一百四十八頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益確定潛在普通股計(jì)入稀釋每股收益的順序：

凈利潤(rùn)增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序期權(quán)-4000-12.6%債券10974.6504000.21831.4%債券103181100000.0942第一百四十九頁(yè)，共一百六十頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益分步計(jì)入稀釋每股收益

凈利潤(rùn)

股數(shù)

每股收益

稀釋性基本每股收益375001250000.3期股_