解讀源泉扣繳非居民稅收管理FAQs

解讀源泉扣繳

非居民稅收管理FAQs第一頁(yè)，共五十一頁(yè)。法律條款（第五章：源泉扣繳）法第37條：法定扣繳（預(yù)提稅）

條例103，104，105條法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務(wù)）

條例106條法第39條：特定扣繳（欠稅追繳）

條例107，108條

法第40條：扣繳申報(bào)

第二頁(yè)，共五十一頁(yè)。Q1：不是居民企業(yè)就是非居民企業(yè)嗎？第三頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民企業(yè)不包括與中國(guó)沒(méi)有任何關(guān)系的外國(guó)企業(yè)；非居民企業(yè)包括：（1）外國(guó)企業(yè)，境內(nèi)有非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；（2）外國(guó)企業(yè)，無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有來(lái)源所得。第四頁(yè)，共五十一頁(yè)。Q2：

為什么源泉扣繳？第五頁(yè)，共五十一頁(yè)。對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，由支付人在支付時(shí)從該款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度。

目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。（1）納稅人分散、支付人相對(duì)集中；（2）納稅人在境內(nèi)短暫存在停留或無(wú)物理存在（3）凈所得難以認(rèn)定（4）境外納稅人申報(bào)的困難其他扣繳規(guī)定：個(gè)稅第8條，營(yíng)29，增34第六頁(yè)，共五十一頁(yè)。Q3：扣繳義務(wù)人有什么法律義務(wù)和權(quán)利？第七頁(yè)，共五十一頁(yè)。

相對(duì)納稅人而言，是代征稅款的征稅主體；

相對(duì)稅收債權(quán)人，是代納稅人繳稅的納稅主體。

稅收征管法的規(guī)定（1）扣繳登記（2）扣繳申報(bào)（3）解繳稅款（4）設(shè)置賬簿、接受檢查、報(bào)告義務(wù)等第八頁(yè)，共五十一頁(yè)。對(duì)扣繳義務(wù)人的保護(hù)激勵(lì)機(jī)制：

（1）通過(guò)統(tǒng)一代碼制、稅款預(yù)繳制和電子申報(bào)方式降低扣繳成本。（2）給與扣繳義務(wù)人適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償(征管法30.3)（3）將扣繳義務(wù)人的權(quán)力義務(wù)明確化、規(guī)范化。（4）加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳、指導(dǎo)、培訓(xùn)，提高扣繳意識(shí)和辦稅能力。（5）建立良好納稅評(píng)價(jià)制度，與社會(huì)信譽(yù)、其他優(yōu)惠措施掛鉤。第九頁(yè)，共五十一頁(yè)。Q4：非居民有哪些扣繳方式？第十頁(yè)，共五十一頁(yè)。三種扣繳方式法定扣繳（法37條/條例103-106）

-股息

-利息

-租金

-特許權(quán)使用費(fèi)

-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益

-其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）指定扣繳（法38條/條例106）

-承包工程作業(yè)

-提供勞務(wù)所得特定扣繳（法39條/條例107-108）

-適用法定和指定扣繳的欠稅追繳第十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。關(guān)于法定扣繳Q5：如何理解支付和到期應(yīng)付？Q6：如何享受協(xié)定待遇申請(qǐng)(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))?第十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。案例1：A房地產(chǎn)有限公司2002年向其外方股東B美國(guó)公司借款450萬(wàn)美元(折合人民幣3717萬(wàn)元)，掛“其他應(yīng)付款——B美國(guó)公司”貸方，并于2004年12月至2005年4月期間計(jì)提應(yīng)付外方股東B美國(guó)公司借款利息共計(jì)×元，列入該公司的開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用，但該利息沒(méi)有實(shí)際支付。

問(wèn)題：在利息沒(méi)有實(shí)際支付的情況下，A公司是否需要代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅?

第十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。（國(guó)稅函[1998]757號(hào)）凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅（國(guó)稅函[1999]788號(hào)）第十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《外國(guó)居民享受避免

雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表》的通知

（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］０８９號(hào)）申請(qǐng)人、所得事項(xiàng)、適用條款、個(gè)人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。居民身份證明第十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。關(guān)于指定扣繳Q7：為什么指定三種情形扣繳？Q8：指定扣繳的具體程序和要求？第十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。案例2：德國(guó)公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅7個(gè)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定指定扣繳；某稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)教育部門(mén)了解到香港某大咨詢(xún)公司20天前已經(jīng)在本市提供咨詢(xún)勞務(wù)，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記，為保護(hù)稅源，向支付人發(fā)出指定扣繳通知書(shū)。某市稅務(wù)部門(mén)通過(guò)外管局了解到本市上月為美國(guó)一家管理企業(yè)支付了勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，納稅人未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅且離境，因此向本市支付人發(fā)送了指定扣繳通知書(shū)。第十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。三種情形1

預(yù)計(jì)期限不足一年，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；1

未登記，且未委托代理人履行；1

未按期申報(bào)第十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。1

以上三條滿(mǎn)足一條，表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，必須采取補(bǔ)救措施。1

指定必須具體指定，不能自動(dòng)或統(tǒng)一指定1

必須符合條例的3種情形之一1

指定扣繳由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有告知義務(wù)（計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、期限和方式）第十九頁(yè)，共五十一頁(yè)。需要具體化的規(guī)定：有證據(jù)表明的含義；指定扣繳文書(shū)已支付后能否指定不在一地如何獲取信息，能否要求扣繳義務(wù)人提供？第二十頁(yè)，共五十一頁(yè)。關(guān)于特定定扣繳Q9：與征管法的稅收代位權(quán)有何區(qū)別？Q10：特定扣繳的具體程序和要求？Q11：其他來(lái)源收入包括哪些？第二十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。征管法第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（類(lèi)似追償三角債的性質(zhì)）第二十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。合同法：第七十三條因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。第七十四條因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。

第二十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。代位權(quán)的特點(diǎn)代位權(quán)：債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，危及債權(quán)人債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，債權(quán)人以自己的名義代替?zhèn)鶆?wù)人直接向第三人（次債務(wù)人）行使權(quán)利的權(quán)利代位權(quán)屬于債的保全制度，目的是為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，防止因債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)減少而致使債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)受到不當(dāng)損害，確保債務(wù)得以清償。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的方式是訴訟方式，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為。第二十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。所得稅法第39條“所得稅代位權(quán)”？適用條件不同：扣繳人未扣繳，納稅人未繳納追繳方式規(guī)定不同：未明確規(guī)定有共同點(diǎn)，都是追繳方式，補(bǔ)救措施。不屬于代位權(quán)性質(zhì)關(guān)注的問(wèn)題：第二十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。其他收入來(lái)源

1

對(duì)于外國(guó)企業(yè)A的境內(nèi)機(jī)構(gòu)A1欠稅追繳行為是否包括以下所有情況？

1）A1本身的應(yīng)收款項(xiàng)

2）A在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)

3）A在中國(guó)境內(nèi)的另一分支機(jī)構(gòu)A2的收入款項(xiàng)。

4）A或A1、A2的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄅ馁u(mài)）收入。

第二十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民再回顧：有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：－常駐代表機(jī)構(gòu)（申報(bào)）－承包工程和勞務(wù)（扣繳或申報(bào)）－國(guó)際運(yùn)輸（扣繳或申報(bào)）－其他（產(chǎn)銷(xiāo)分廠，分公司、分行等）（申報(bào)）無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：預(yù)提稅（股息利息特許權(quán)使用費(fèi)）（扣繳）第二十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民企業(yè)所得稅的其他領(lǐng)域常駐代表機(jī)構(gòu)的征稅：國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)據(jù)實(shí)、核定、按經(jīng)費(fèi)支出換算征稅

國(guó)際運(yùn)輸其他第二十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。匯發(fā)(1999)372號(hào)

《關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》及六個(gè)格式國(guó)稅發(fā)(2002)66號(hào)

關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知..

關(guān)于售付匯憑證第二十九頁(yè)，共五十一頁(yè)?？陀^上起到了發(fā)現(xiàn)和管理非居民稅源的作用但,1

這與國(guó)際貨幣基金組織憲章“國(guó)內(nèi)監(jiān)管不得妨礙資本正常流動(dòng)”的要求相矛盾。1

我國(guó)是國(guó)際貨幣基金組織成員，這種監(jiān)管手段本質(zhì)上是暫時(shí)的和過(guò)渡性的，隨著外匯管理體制的改革和便利貿(mào)易的需要，稅務(wù)部門(mén)與外匯監(jiān)管部門(mén)的合作將轉(zhuǎn)變?yōu)閮刹块T(mén)之間的數(shù)據(jù)共享和事后檢查。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)提高管理意識(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)主動(dòng)有效地監(jiān)管非居民稅源迫在眉睫。第三十頁(yè)，共五十一頁(yè)。取而代之的1

數(shù)據(jù)共享1

數(shù)據(jù)傳遞1

相互反饋,1

事后.主體和間接管理第三十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。案例3：2003年，鐵道部(甲方)與法國(guó)S公司、北京東方車(chē)輛公司(乙方)簽署了技術(shù)設(shè)備引進(jìn)和機(jī)車(chē)生產(chǎn)合同，從法國(guó)S公司引進(jìn)技術(shù)和勞務(wù)，由北京東方車(chē)輛公司使用該技術(shù)生產(chǎn)鐵路機(jī)車(chē)。法國(guó)S公司提供技術(shù)相關(guān)的安裝和指導(dǎo)等勞務(wù)，項(xiàng)目地點(diǎn)為鄭州。合同總金額為1億元，其中勞務(wù)費(fèi)為2000萬(wàn)元。項(xiàng)目執(zhí)行期為11個(gè)月，鐵道部向法國(guó)S公司支付了1億元。第三十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。1

是否存在預(yù)提所得稅問(wèn)題,扣繳人是誰(shuí)?1

法國(guó)S公司是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,1

法國(guó)S公司是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)?1

能否進(jìn)行指定扣繳,指定扣繳義務(wù)人是誰(shuí)?1

營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題第三十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。交易簡(jiǎn)圖鐵道部法國(guó)S公司東方公司鄭州（項(xiàng)目所在地）

第三十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)……

三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù)六個(gè)月以上的為限；（二）企業(yè)通過(guò)雇員或者為上述目的而雇用的其它人員提供的勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)或監(jiān)督活動(dòng)，但這種活動(dòng)僅以在該國(guó)領(lǐng)土上（為同一個(gè)項(xiàng)目和相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。

第三十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民管理的主要問(wèn)題非居民稅源信息獲取國(guó)地稅合作國(guó)內(nèi)法特別規(guī)定(扣繳制度制度)完善協(xié)定執(zhí)行程序第三十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。2006年，20,397戶(hù)非居民企業(yè)登記戶(hù)中，常駐代表機(jī)構(gòu)登記戶(hù)19，263，占94.4％大部分從事承包工程和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸或設(shè)立其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。按照登記辦法,境外工程勞務(wù)必須在合同簽訂30天內(nèi)到項(xiàng)目所在地登記第三十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民管理國(guó)別介紹西班牙－單獨(dú)非居民所得稅法－特定非居民按居民征稅德國(guó)－非居民全面登記制度－強(qiáng)化情報(bào)交換和征稅互助澳大利亞－非居民風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估－事前裁定制度第三十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。美國(guó)

擴(kuò)大扣繳義務(wù)人的范圍。對(duì)外國(guó)人取得的應(yīng)扣繳的任何所得進(jìn)行收取、監(jiān)管、控制、處置或支付的人在扣繳非居民個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)行“假定原則”,要求扣繳義務(wù)人在不能確定收款人身份的情況下，不適用優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率（一般為稅收協(xié)定規(guī)定的稅率），按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定的稅率征收，從而最大限度地保證了稅款的應(yīng)收盡收。在稅收會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則引入“準(zhǔn)備金”（reserve）制度，即，非居民企業(yè)如果對(duì)其應(yīng)稅義務(wù)有50%以上的不確定性，則應(yīng)在會(huì)計(jì)上就其全部可能稅收義務(wù)計(jì)“準(zhǔn)備金”。第三十九頁(yè)，共五十一頁(yè)。美國(guó)制定明確的納稅指導(dǎo)。為了便于指導(dǎo)非居民企業(yè)和個(gè)人在美國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，IRS專(zhuān)門(mén)針對(duì)非居民企業(yè)和個(gè)人制定了明確的納稅指導(dǎo)（Publication515和Publication519），非居民企業(yè)和個(gè)人規(guī)定了詳細(xì)的定義，并對(duì)和非居民稅收相關(guān)的問(wèn)題，以及非居民關(guān)注的焦點(diǎn)做了明確提示，使非居民進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)有章可循。在納稅指導(dǎo)中，IRS還在每個(gè)納稅年度的一月初對(duì)上一納稅年度的納稅指導(dǎo)中最受爭(zhēng)議的環(huán)節(jié)與規(guī)定加以總結(jié)，并提前告知納稅人新增加或新改動(dòng)的內(nèi)容，讓納稅人重新明確流程，避免出現(xiàn)疑問(wèn)或錯(cuò)誤。第四十頁(yè)，共五十一頁(yè)。日本將外國(guó)法人劃分為四類(lèi)：一類(lèi)為設(shè)有分支機(jī)構(gòu)等的法人；二類(lèi)是從事建筑工作等法人；三類(lèi)是設(shè)置代理人等法人；四類(lèi)是其他外國(guó)法人。法人稅法、法人稅法施行令、租稅特別措施法等對(duì)外國(guó)法人征稅做出了詳盡的規(guī)定。日本國(guó)稅廳擬于2008年增設(shè)國(guó)際計(jì)劃官、計(jì)劃專(zhuān)門(mén)官，在所有國(guó)稅分局增設(shè)國(guó)際稅務(wù)專(zhuān)門(mén)官、主任國(guó)際調(diào)查審理官，充實(shí)國(guó)際稅收管理的人員。2008年國(guó)際化對(duì)策經(jīng)費(fèi)將比2007年增長(zhǎng)109.1%，達(dá)9億5千萬(wàn)日元第四十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民管理的制度化落實(shí)項(xiàng)目全面登記和扣繳登記實(shí)施發(fā)包方報(bào)告和備案制度：項(xiàng)目合同、變更、支付完善非居民申報(bào)扣繳制度制定協(xié)定執(zhí)行程序（如常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定）第四十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。

信息獲取、傳遞、比對(duì)和項(xiàng)目跟蹤管理嘗試建立非居民稅收清算機(jī)制對(duì)所有非居民的支付和納稅情況在最后環(huán)節(jié)納稅人進(jìn)行納稅清算、注銷(xiāo)和離境前均應(yīng)經(jīng)過(guò)非居民稅收清算部門(mén)的審核。利用情報(bào)交換、征稅互助等手段追繳欠稅建立外部信用機(jī)制第四十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。

從2002年開(kāi)始，非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)連續(xù)五年保持快速增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)率為18.13%，2006年全國(guó)非居民外國(guó)企業(yè)登記戶(hù)數(shù)20397戶(hù)。

第四十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。非居民成群地來(lái)根據(jù)公安部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前來(lái)華外國(guó)人中，在駐華機(jī)構(gòu)任職、從事務(wù)工、經(jīng)商、訪問(wèn)等活動(dòng)的人數(shù)達(dá)到總數(shù)的90%以上，2006年出入境外國(guó)人數(shù)達(dá)到4424萬(wàn)人次，比2001年增長(zhǎng)了近一倍，2008年外國(guó)人出入境人數(shù)預(yù)計(jì)將達(dá)到7000萬(wàn)人次，如果仍按90%計(jì)算，在我國(guó)從事勞務(wù)的非居民個(gè)人將達(dá)到六千多萬(wàn)人次。第四十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。

據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長(zhǎng)22.1%，建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)達(dá)到43.3%，金融服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)超過(guò)4.5倍。根據(jù)加入WTO承諾和開(kāi)放經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，非居民外國(guó)企業(yè)，將會(huì)在更大范圍內(nèi)從事服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)，或在華設(shè)立生產(chǎn)分廠和銷(xiāo)售分公司，而國(guó)內(nèi)引進(jìn)外國(guó)技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模也會(huì)不斷擴(kuò)大，將使非居民企業(yè)和個(gè)人在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來(lái)越重要的比重。第四十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。

據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長(zhǎng)22.1