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2021年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)可為講授1

第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和組成第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)

利潤(rùn)表第四節(jié)

現(xiàn)金流量表第五節(jié)

所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)

附注第七節(jié)綜合舉例2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他披露1、向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

財(cái)務(wù)報(bào)表=四表一注3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。依據(jù):資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益4總結(jié):資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)〞各工程的填列方法:〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程=“預(yù)收款項(xiàng)〞工程=〔2〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程=“應(yīng)付賬款〞工程=〔3〕“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程:“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債〞工程:〔4〕“存貨〞工程=〔5〕“未分配利潤(rùn)〞工程=〔6〕所有計(jì)提了資產(chǎn)減值的,在工程中都減去。5〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程=“應(yīng)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕“預(yù)收款項(xiàng)〞工程=“預(yù)收賬款〞明細(xì)科目的貸方余額+“應(yīng)收賬款〞明細(xì)科目的貸方余額61.應(yīng)收賬款——A〔貸余〕10——B〔借余〕20——C〔借余〕302.預(yù)收賬款——D〔借余〕1——E〔貸余〕2——F〔貸余〕33.壞賬準(zhǔn)備:0.5問(wèn):1.資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款〞工程〔50.5〕;資產(chǎn)負(fù)債表上“預(yù)收賬款〞工程〔15〕;2.總賬上“應(yīng)收賬款〞賬戶(hù)余額〔40〕;總賬上“預(yù)收賬款〞賬戶(hù)余額〔4〕;總賬上“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶(hù)余額〔0.5〕;7〔2〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程=“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕“應(yīng)付賬款〞工程=“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額+“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額81.應(yīng)付賬款——A〔借余〕10——B〔貸余〕20——C〔貸余〕302.預(yù)付賬款——D〔貸余〕0.1——E〔借余〕0.2——F〔借余〕0.33.壞賬準(zhǔn)備:0問(wèn):1.資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付賬款〞工程〔50.1〕;資產(chǎn)負(fù)債表上“預(yù)付賬款〞工程〔10.5〕;2.總賬上“應(yīng)付賬款〞賬戶(hù)余額〔40〕;總賬上“預(yù)付賬款〞賬戶(hù)余額〔0.4〕;總賬上“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶(hù)余額〔0〕;9〔3〕“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程:主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷(xiāo)的局部,持有至到期投資1年內(nèi)到期的局部,可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的局部,長(zhǎng)期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部。“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債〞工程:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所10【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2021年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目的期末余額為200萬(wàn)元,將于一年內(nèi)攤銷(xiāo)的數(shù)額為50萬(wàn)元。

『正確答案』該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞工程金額=200—50=150〔萬(wàn)元〕“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程=50萬(wàn)元。11【例題】2021年12月31日某企業(yè)長(zhǎng)期借款如下表:借款起始日期借款期限:年金額萬(wàn)元2011年1月1日31002009年1月1日52002008年6月1日4150『正確答案』08091011

該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表:1.“長(zhǎng)期借款〞工程金額=100+200=300〔萬(wàn)元〕;

2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債〞工程150萬(wàn)元。12【例題·多項(xiàng)選擇題】以下工程中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)〞工程的有〔〕。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.開(kāi)發(fā)支出

C.交易性金融資產(chǎn)

D.存貨【正確答案】ACD

【答案解析】開(kāi)發(fā)支出屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。13【例題·單項(xiàng)選擇題】2021年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款〞科目借方余額為300萬(wàn)元,相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為20萬(wàn)元,本月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6萬(wàn)元。2021年12月31日經(jīng)減值測(cè)試,該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,2021年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞工程的金額為〔〕萬(wàn)元?!?021年〕A.269B.274C.275D.280【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞工程金額=應(yīng)收賬款科目余額-壞賬準(zhǔn)備科目余額=〔300-6〕-〔20-6+11〕=269〔萬(wàn)元〕。14【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)〞工程列示的有〔〕?!?021年〕A.“應(yīng)付賬款〞科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額B.“應(yīng)付賬款〞科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額C.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額D.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額【答案】AC【解析】預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方和預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方合計(jì)填列。15〔4〕“存貨〞工程=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)本錢(qián)+委托加工物資+發(fā)出商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-“材料本錢(qián)差異〞期末貸方余額〔+借方余額〕〔5〕“未分配利潤(rùn)〞工程=利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〔借方余額用“-〞號(hào)填列〕+本年利潤(rùn)余額〔6〕所有計(jì)提了資產(chǎn)減值的,在工程中都應(yīng)減去。16【例題·單項(xiàng)選擇題】〔2021年〕某企業(yè)2021年12月31日“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬(wàn)元,“累計(jì)折舊〞科目余額為300萬(wàn)元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額為50萬(wàn)元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞的工程金額為〔〕萬(wàn)元。

A.650B.700C.950D.1000【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)工程金額=1000-300-50=650〔萬(wàn)元〕。17【例題·單項(xiàng)選擇題】〔2021年〕以下各科目的期末余額,不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程列示的是〔〕。

A.庫(kù)存商品

B.生產(chǎn)本錢(qián)

C.工程物資

D.委托加工物資【正確答案】C

【答案解析】工程物資應(yīng)該單獨(dú)列示,而不計(jì)入存貨工程。18在資產(chǎn)負(fù)債表中,未分配利潤(rùn)工程:110利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)

余額10余額10019在資產(chǎn)負(fù)債表中,未分配利潤(rùn)工程:-110利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)

余額10余額10020在資產(chǎn)負(fù)債表中,未分配利潤(rùn)工程:90利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)

余額10余額10021在資產(chǎn)負(fù)債表中,未分配利潤(rùn)工程:-90利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)

余額10余額10022【例題·多項(xiàng)選擇題】〔2021年〕以下各項(xiàng)中,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息〞工程的有〔〕。

A.計(jì)提的短期借款利息

B.計(jì)提的一次還本付息債券利息

C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息

D.計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息【正確答案】ACD

【答案解析】短期借款計(jì)提的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付利息科目;計(jì)提的一次還本付息債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息科目。23二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的各工程均需填列“年初余額〞和“期末余額〞兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,其填列方法如下:〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表工程填列的方法24〔1〕根據(jù)總賬科目的余額填列;〔2〕根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列;〔3〕根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列;〔4〕根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;〔5〕綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。25〔一〕根據(jù)總賬科目的余額填列。1、直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“短期借款〞工程=短期借款賬戶(hù)貸方余額

“應(yīng)付票據(jù)〞工程=應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)貸方余額“應(yīng)付職工薪酬〞工程=應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)貸方余額

2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列,如“貨幣資金〞工程=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金26〔二〕根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款〞工程=“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額+“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額27〔三〕根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款〞工程=長(zhǎng)期借款-1年內(nèi)到期的局部28〔四〕根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如〔3〕“應(yīng)收票據(jù)〞工程=應(yīng)收票據(jù)-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔4〕“應(yīng)收賬款〞工程=“應(yīng)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額-〞壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕29【例題·單項(xiàng)選擇題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),現(xiàn)有存貨商品房一棟,實(shí)際開(kāi)發(fā)本錢(qián)為9000萬(wàn)元,2021年3月31日,甲公司將該商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用,租賃期為10年。甲公司對(duì)該商品房采用本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用壽命為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素,以下關(guān)于甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表工程列報(bào)正確的選項(xiàng)是〔〕。〔2021年〕A.存貨為9000萬(wàn)元B.固定資產(chǎn)8865萬(wàn)元C.投資性房地產(chǎn)為8820萬(wàn)元D.投資性房地產(chǎn)為8865萬(wàn)元【答案】D

30【解析】2021年4月至12月投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊=9000/50×〔9/12〕=135〔萬(wàn)元〕,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=9000-135=8865〔萬(wàn)元〕,所以2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表工程列報(bào)的金額為8865萬(wàn)元。31【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2021年12月31日“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬(wàn)元,“累計(jì)折舊〞科目余額為300萬(wàn)元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額為50萬(wàn)元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞的工程金額為〔〕萬(wàn)元?!?021年〕A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】固定資產(chǎn)工程金額=1000-300-50=650〔萬(wàn)元〕。32【例題·多項(xiàng)選擇題】資產(chǎn)負(fù)債表以下各工程中,應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有〔〕?!?021年〕A.存貨B.無(wú)形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ABCD【解析】這四個(gè)工程都有備抵科目,因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額后的凈額填列到資產(chǎn)負(fù)債表中。33〔5〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程=“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕〔6〕“應(yīng)收利息〞工程=應(yīng)收利息-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔7〕“應(yīng)收股利〞工程=應(yīng)收股利-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔8〕“其他應(yīng)收款〞工程=其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕

34〔11〕“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞工程=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〔12〕“固定資產(chǎn)〞工程=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔13〕“在建工程〞工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備〔16〕“無(wú)形資產(chǎn)〞工程=無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35〔五〕綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如,“存貨〞工程=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)本錢(qián)+委托加工物資+發(fā)出商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料本錢(qián)差異36〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表工程填列說(shuō)明37“期末數(shù)〞各工程的填列方法。公式右邊的工程代表相應(yīng)賬戶(hù)的期末余額。

1.資產(chǎn)工程的計(jì)算:〔1〕“貨幣資金〞工程=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金〔2〕“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〞工程=交易性金融資產(chǎn)〔3〕“應(yīng)收票據(jù)〞工程=應(yīng)收票據(jù)-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔4〕“應(yīng)收賬款〞工程=“應(yīng)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款〞明細(xì)科目的借方余額-〞壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕38〔5〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程=“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的借方余額-“壞賬準(zhǔn)備〞〔相關(guān)局部〕〔6〕“應(yīng)收利息〞工程=應(yīng)收利息-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔7〕“應(yīng)收股利〞工程=應(yīng)收股利-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕〔8〕“其他應(yīng)收款〞工程=其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備〔相關(guān)局部〕

39〔9〕“存貨〞工程=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)本錢(qián)+委托加工物資+發(fā)出商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料本錢(qián)差異〔10〕“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程

主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷(xiāo)的局部,持有至到期投資1年內(nèi)到期的局部,可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的局部,長(zhǎng)期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部。〔11〕“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞工程=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〔12〕“固定資產(chǎn)〞工程=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔13〕“在建工程〞工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備40〔14〕“工程物資〞工程=工程物資-工程物資減值準(zhǔn)備〔15〕“固定資產(chǎn)清理〞工程=固定資產(chǎn)清理〔貸方余額以“-〞號(hào)填列〕〔16〕“無(wú)形資產(chǎn)〞工程=無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔17〕“開(kāi)發(fā)支出〞工程=“研發(fā)支出——資本化支出〞科目期末余額。〔18〕“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞工程=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-1年內(nèi)攤銷(xiāo)的局部41〔19〕“其他非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程

根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。比方,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、增值稅留抵稅額〞期末借方余額〔估計(jì)超過(guò)一年后能夠抵扣的局部〕。

422.資產(chǎn)工程的計(jì)算:〔1〕“短期借款〞工程=短期借款〔2〕“應(yīng)付票據(jù)〞工程=應(yīng)付票據(jù)〔3〕“應(yīng)付賬款〞工程=“應(yīng)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額+“預(yù)付賬款〞明細(xì)科目的貸方余額〔4〕“預(yù)收款項(xiàng)〞工程=“預(yù)收賬款〞明細(xì)科目的貸方余額+“應(yīng)收賬款〞明細(xì)科目的貸方余額〔5〕“應(yīng)付職工薪酬〞工程=應(yīng)付職工薪酬〔6〕“應(yīng)交稅費(fèi)〞工程=應(yīng)交稅費(fèi)〔貸方余額〕

43〔7〕“應(yīng)付利息〞工程=應(yīng)付利息〔8〕“應(yīng)付股利〞工程=應(yīng)付股利〔9〕“其他應(yīng)付款〞工程=其他應(yīng)付款〔10〕“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債〞工程

長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等七個(gè)工程中一年內(nèi)到期的局部?!?1〕“長(zhǎng)期借款〞工程=長(zhǎng)期借款-1年內(nèi)到期的〔12〕“應(yīng)付債券〞工程=應(yīng)付債券-1年內(nèi)到期的局部

44〔13〕“其他非流動(dòng)負(fù)債〞工程

根據(jù)其他非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額,減去將于1年內(nèi)〔含1年〕到期的局部。453.所有者權(quán)益工程的計(jì)算:〔1〕“實(shí)收資本〔或股本〕〞工程=實(shí)收資本〔或股本〕

〔2〕“資本公積〞工程=資本公積

〔3〕“其他綜合收益〞工程=其他綜合收益

〔4〕“盈余公積〞工程=盈余公積

〔5〕“未分配利潤(rùn)〞工程=利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〔借方余額用“-〞號(hào)填列〕+本年利潤(rùn)〔借方余額用“-〞號(hào)填列〕[12月末本年利潤(rùn)余額為0]

46【例題·資產(chǎn)負(fù)債表】大海公司9月30日有關(guān)總賬和明細(xì)賬戶(hù)的余額如下表〔壞賬準(zhǔn)備全為應(yīng)收賬款計(jì)提〕:求:大海公司9月末資產(chǎn)負(fù)債表的以下報(bào)表工程余額為:〔1〕預(yù)付款項(xiàng):17〔2〕存貨:8〔3〕應(yīng)收賬款:24〔4〕應(yīng)付債劵:4〔5〕流動(dòng)資產(chǎn):49〔6〕流動(dòng)負(fù)債:33〔14+3+8+8=49-10-6〕〔7〕進(jìn)行余額試算,是否平衡?32=3247賬戶(hù)借或貸余額賬戶(hù)借或貸余額應(yīng)收賬款借12應(yīng)付賬款貸10—甲公司借20—丙企業(yè)貸14—乙公司貸8—丁企業(yè)借4壞賬準(zhǔn)備貸1預(yù)收賬款貸3預(yù)付賬款借10—C公司借5—A公司貸3—D公司貸8—B公司借13應(yīng)付債劵貸6存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸2其中一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券貸2生產(chǎn)成本借10實(shí)收資本貸1048一、營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)49五、其他綜合收益的稅后凈額

〔一〕以后不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益:

1.重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);

2.權(quán)益法下在被投資單位不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額;份額;

〔二〕以后將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益:

1.權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中享有份額;

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益;3.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)損益4.現(xiàn)金流量套期損益的有效局部;

5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額六、綜合收益總額七、每股收益50項(xiàng)目填列方法一、營(yíng)業(yè)收入=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”減:營(yíng)業(yè)成本=“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”營(yíng)業(yè)稅金及附加=“營(yíng)業(yè)稅金及附加”銷(xiāo)售費(fèi)用=“銷(xiāo)售費(fèi)用”管理費(fèi)用=“管理費(fèi)用”財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號(hào)填列)=“財(cái)務(wù)費(fèi)用”資產(chǎn)減值損失=“資產(chǎn)減值損失”加:公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填)

=“公允價(jià)值變動(dòng)損益”投資收益(損失以“-”號(hào)填列)=“投資收益”二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)計(jì)算5152一、利潤(rùn)表概述二、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)三、利潤(rùn)表編制53【例題?單項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)生的以下交易或事項(xiàng)中,不會(huì)引起當(dāng)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)的是〔〕。A.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售自有專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生收益C.處置某項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失D.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升【答案】B【解析】選項(xiàng)A,對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)C,處置聯(lián)營(yíng)其他投資損失計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,上述3項(xiàng)均影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B,出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。54【例題?單項(xiàng)選擇題】甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下〔1〕因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元;〔2〕因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元;〔3〕收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元;〔4〕因收發(fā)過(guò)失造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元;〔5〕管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元;〔6〕辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元;〔7〕持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元;〔8〕因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,答復(fù)以下第〔1〕題至第〔2〕題。55〔1〕甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是〔〕萬(wàn)元。A.240B.250C.340D.350【答案】D【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350〔萬(wàn)元〕。事項(xiàng)〔1〕確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元;事項(xiàng)〔2〕確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元;事項(xiàng)〔3〕沖減確認(rèn)的應(yīng)收股利60萬(wàn)元;事項(xiàng)〔4〕確認(rèn)管理費(fèi)用10萬(wàn)元;事項(xiàng)〔5〕確認(rèn)管理費(fèi)用40萬(wàn)元;事項(xiàng)〔6〕確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元;事項(xiàng)〔7〕確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益〔貸方發(fā)生額〕60萬(wàn)元;事項(xiàng)〔8〕確認(rèn)資產(chǎn)減值損失〔貸方發(fā)生額〕100萬(wàn)元。56〔2〕上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是〔〕萬(wàn)元。A.-10B.-40C.-70D.20【答案】C【解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=事項(xiàng)〔1〕120-事項(xiàng)〔4〕10-事項(xiàng)〔5〕40-事項(xiàng)〔6〕300+事項(xiàng)〔7〕60+事項(xiàng)〔8〕100=-70〔萬(wàn)元〕。57【例題?單項(xiàng)選擇題】2021年2月20日,甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股,支付價(jià)款100萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2021年12月31日,乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2021年利潤(rùn)表中因所持有乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的“其他綜合收益〞金額是〔〕萬(wàn)元。A.36B.48C.50D.112.5【答案】A【解析】甲公司持有乙公司股票2021年12月31日的賬面價(jià)值=15×10=150〔萬(wàn)元〕,初始本錢(qián)=100+2=102〔萬(wàn)元〕,2021年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的“其他綜合收益〞的金額=〔150-102〕×〔1-25%〕=36〔萬(wàn)元〕。58【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,不應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入〞工程的是〔〕。〔2021年〕A.銷(xiāo)售商品收入

B.處置固定資產(chǎn)凈收入C.提供勞務(wù)收入

D.讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入【答案】B【解析】利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入工程反映的是企業(yè)日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。而處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng),因此處置固定資產(chǎn)凈收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。59【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入〞工程列示的是〔〕?!?021年〕A.政府補(bǔ)助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷(xiāo)售收入D.固定資產(chǎn)出租收入【答案】A【解析】營(yíng)業(yè)收入工程包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)A記入營(yíng)業(yè)外收入,不包括在營(yíng)業(yè)收入中;選項(xiàng)B、C、D均屬于企業(yè)的收入。60【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失〞工程的有〔〕?!?021年〕A.原材料盤(pán)虧損失B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC【解析】原材料的盤(pán)虧損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失的局部扣除賠款和凈殘值后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用,屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。61【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有〔〕。〔2021年〕A.出售原材料損失B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,公益性捐贈(zèng)支出記入到營(yíng)業(yè)外支出,不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。62【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞工程的有〔〕?!?021年〕A.銷(xiāo)售材料本錢(qián)B.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)【答案】AD【解析】選項(xiàng)A和D記入到“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目;選項(xiàng)B和C記入到“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。63【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有〔〕。(2021年)A.處置固定資產(chǎn)凈收益

B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈(zèng)利得

D.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A和C應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入,不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。64【例題·判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞工程。〔〕〔2021年〕【答案】×【解析】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,不屬于日常活動(dòng),應(yīng)將其計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理〞科目,最終會(huì)影響固定資產(chǎn)的處置損益即營(yíng)業(yè)外收支的金額。65【例題·單項(xiàng)選擇題】在以下各項(xiàng)稅金中,應(yīng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞工程反映的是〔〕。A.車(chē)船稅B.城市維護(hù)建設(shè)稅C.印花稅D.房產(chǎn)稅【答案】B【解析】車(chē)船稅、印花稅和房產(chǎn)稅均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。66【例題·不定項(xiàng)選擇題·利潤(rùn)表】【資料一】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,假定銷(xiāo)售商品,原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件,其本錢(qián)在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。2021年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng):〔1〕3月2日,向乙公司銷(xiāo)售商品一批,按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元。該批商品實(shí)際本錢(qián)為150萬(wàn)元。由于是成批銷(xiāo)售,甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30,甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品,乙公司于3月15日付款,假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。67〔2〕5月5日,甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價(jià)給予10%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)撆唐肥蹆r(jià)為300萬(wàn)元。增值稅稅額為51萬(wàn)元。貨款已結(jié)清。經(jīng)認(rèn)定,同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款,同時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?!?〕9月20日,銷(xiāo)售一批材料,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為15萬(wàn)元。增值稅稅額為2.55萬(wàn)元??铐?xiàng)已由銀行收妥。該批材料的實(shí)際本錢(qián)為10萬(wàn)元。68〔4〕10月5日,承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù),合同期為6個(gè)月,合同總收入為120萬(wàn)元,已經(jīng)預(yù)收80萬(wàn)元。余額在設(shè)備安裝完成時(shí)收回。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工率按照已發(fā)生本錢(qián)占估計(jì)總本錢(qián)的比例確定,至2021年12月31日已發(fā)生的本錢(qián)為50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)完成勞務(wù)還將發(fā)生本錢(qián)30萬(wàn)元。〔5〕11月10日,向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。該批產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)為8萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元?!?〕12月20日,收到國(guó)債利息收入59萬(wàn)元,以銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用5.5萬(wàn)元,支付稅收滯納金2萬(wàn)元。69要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析答復(fù)以下第1-6小題。〔答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕〔2021年〕1.根據(jù)資料〔1〕,以下各項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的選項(xiàng)是〔〕。A.3月2日,甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入180萬(wàn)元B.3月2日,甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入176萬(wàn)元C.3月15日,甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元D.3月15日,甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8萬(wàn)元【答案】AD

70要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析答復(fù)以下第1-6小題?!泊鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示〕〔2021年〕1.根據(jù)資料〔1〕,以下各項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的選項(xiàng)是〔〕。A.3月2日,甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入180萬(wàn)元B.3月2日,甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入176萬(wàn)元C.3月15日,甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元D.3月15日,甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8萬(wàn)元【答案】AD

712.根據(jù)資料〔2〕至〔5〕,以下各項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理正確的選項(xiàng)是〔〕。A.5月5日,甲公司發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕5.1貸:銀行存款35.1B.9月20日,甲公司銷(xiāo)售材料時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款17.55貸:其他業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕2.55借:其他業(yè)務(wù)本錢(qián)10貸:原材料1072C.11月10日,甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用11.7貸:應(yīng)付職工薪酬11.7借:應(yīng)付職工薪酬11.7貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1.7借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)8貸:庫(kù)存商品873D.12月31日,甲公司確認(rèn)勞務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)的會(huì)計(jì)分錄:借:預(yù)收賬款75貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)50貸:勞務(wù)本錢(qián)50【答案】ABCD743.根據(jù)資料〔1〕至〔5〕,甲公司2021年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入〞的金額是〔〕萬(wàn)元。A.225B.235C.250D.280【答案】C【解析】營(yíng)業(yè)收入=180-30+15+75+10=250〔萬(wàn)元〕。754.根據(jù)資料〔1〕至〔5〕,甲公司2021年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞的金額是〔〕萬(wàn)元。A.168B.200C.208D.218【答案】D【解析】營(yíng)業(yè)本錢(qián)=150+10+50+8=218〔萬(wàn)元〕。765.根據(jù)資料〔1〕至〔6〕,以下各項(xiàng)中,關(guān)于甲公司2021年期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果正確的選項(xiàng)是〔〕。A.期間費(fèi)用為7.3萬(wàn)元B.期間費(fèi)用為19萬(wàn)元C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為13萬(wàn)元D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為72萬(wàn)元【答案】BD【解析】期間費(fèi)用=1.8〔業(yè)務(wù)1〕+11.7〔業(yè)務(wù)5〕+5.5〔業(yè)務(wù)6〕=19〔萬(wàn)元〕。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=250-218-19+59〔業(yè)務(wù)6〕=72〔萬(wàn)元〕。776.根據(jù)資料〔1〕至〔6〕,以下各項(xiàng)中,關(guān)于甲公司2021年年度利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用〞和“凈利潤(rùn)〞的計(jì)算結(jié)果正確的選項(xiàng)是〔〕。A.所得稅費(fèi)用3.25萬(wàn)元B.凈利潤(rùn)66.75萬(wàn)元C.所得稅費(fèi)用17.5萬(wàn)元D.凈利潤(rùn)52.5萬(wàn)元【答案】AB【解析】所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×稅率=〔利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少〕×稅率=[〔72-2〕+2-59]×25%=13×25%=3.25〔萬(wàn)元〕。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=70-3.25=66.75〔萬(wàn)元〕。7879第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的編制80〔一〕現(xiàn)金的范圍

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

1.現(xiàn)金

〔1〕庫(kù)存現(xiàn)金,與“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目?jī)?nèi)容一致。

〔2〕銀行存款,扣除不能隨時(shí)支取后的局部。

〔3〕其他貨幣資金,2.現(xiàn)金等價(jià)物

〔1〕期限短。

〔2〕流動(dòng)性強(qiáng)。

〔3〕易于轉(zhuǎn)換為金額?!?〕價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。現(xiàn)金等價(jià)物通常指購(gòu)置在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資,一般是劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。81〔二〕現(xiàn)金流量的分類(lèi)

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是指投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。即排除法。

2.投資活動(dòng),是指長(zhǎng)期資產(chǎn)和投資的購(gòu)建與處置活動(dòng)。

3.籌資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)的資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成變化的活動(dòng)。

8283現(xiàn)金流量表的編制方式有兩種:1.順流式

平時(shí)賬務(wù)處理時(shí),將會(huì)計(jì)分錄分為三類(lèi):

〔1〕借貸雙方都是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄,

這類(lèi)會(huì)計(jì)分錄不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

〔2〕借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄

這類(lèi)會(huì)計(jì)分錄不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

〔3〕借貸雙方一方是現(xiàn)金、另一方是非現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄

這類(lèi)會(huì)計(jì)分錄必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

平時(shí)對(duì)第三類(lèi)分錄做好標(biāo)記,期末編制現(xiàn)金流量表時(shí),將這些分錄匯總分析后填入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表工程。這是最準(zhǔn)確的一種方法。

842.逆流式

期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)資料,將損益復(fù)原成現(xiàn)金流量。

這種方法難度較大,而且往往不準(zhǔn)確。但這是法定的方式。85①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〔企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收到的價(jià)款及銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)〔收入+銷(xiāo)項(xiàng)〕+前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)〔應(yīng)收賬款票據(jù)減少〕+本期預(yù)收的賬款〔預(yù)收賬款增加〕-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。86銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金:銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的“收入和銷(xiāo)項(xiàng)〞應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金87主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款期初1001000117012001200應(yīng)交稅費(fèi)—增〔銷(xiāo)項(xiàng)〕170期末7088【例題】某企業(yè)2021年度有關(guān)資料如下:〔1〕應(yīng)收賬款工程:年初數(shù)100萬(wàn)元,年末數(shù)120萬(wàn)元;〔2〕應(yīng)收票據(jù)工程:年初數(shù)40萬(wàn)元,年末數(shù)20萬(wàn)元;〔3〕預(yù)收款項(xiàng)工程:年初數(shù)80萬(wàn)元,年末數(shù)90萬(wàn)元;〔4〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元;〔5〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅〕1020萬(wàn)元。要求:根據(jù)上述資料計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程金額?!敬鸢浮夸N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=〔6000+1020〕+〔100-120〕+〔40-20〕+〔90-80〕=6994〔萬(wàn)元〕。89④購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔企業(yè)因購(gòu)置商品、接受勞務(wù)而在本期支付的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額〕=本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期付現(xiàn)額〔營(yíng)業(yè)本錢(qián)+銷(xiāo)項(xiàng)〕+前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額〔應(yīng)付賬款的減少〕+本期預(yù)付款項(xiàng)〔預(yù)付賬款的增加〕+存貨的增加-本期發(fā)生的因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。90購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金:購(gòu)置商品產(chǎn)生的“銷(xiāo)售本錢(qián)和進(jìn)項(xiàng)〞應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款存貨購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金91例題:大海公司2021年購(gòu)置商品100,進(jìn)項(xiàng)17,以銀行存款支付17,余款100暫欠。1、2021年購(gòu)置商品1000,進(jìn)項(xiàng)170,以銀行存款支付1170。2、2021年以銀行存款支付上年應(yīng)付賬款100。3、2021年銷(xiāo)售商品本錢(qián)1070。92銀行存款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)期初1001270100010701070

期末30應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)—增〔進(jìn)〕期初100170100期末0購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)本錢(qián)+進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)付賬款減少+存貨的增加=1070+170+100+〔-70〕=1270

93【例題】某企業(yè)2021年度有關(guān)資料如下:〔1〕應(yīng)付賬款工程:年初數(shù)100萬(wàn)元,年末數(shù)120萬(wàn)元;〔2〕應(yīng)付票據(jù)工程:年初數(shù)40萬(wàn)元,年末數(shù)20萬(wàn)元;〔3〕預(yù)付款項(xiàng)工程:年初數(shù)80萬(wàn)元,年末數(shù)90萬(wàn)元;〔4〕存貨工程:年初數(shù)100萬(wàn)元,年末數(shù)80萬(wàn)元;〔5〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)4000萬(wàn)元;〔6〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕600萬(wàn)元;要求:根據(jù)上述資料,計(jì)算“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程金額。【答案】購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=〔4000+600〕+〔100-120〕+〔40-20〕+〔90-80〕+〔80-100〕=4280〔萬(wàn)元〕。94【答案】根據(jù)上述資料,購(gòu)置商品產(chǎn)生的銷(xiāo)售本錢(qián)4000萬(wàn)元和購(gòu)置商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞的起點(diǎn);加上應(yīng)付賬款工程本期減少額〔期初余額-期末余額〕〔100-120〕;加上應(yīng)付票據(jù)工程本期減少額〔期初余額-期末余額〕〔40-20〕;加上預(yù)付款項(xiàng)工程本期增加額〔期末余額-期初余額〕〔90-80〕;加上存貨工程本期增加額〔期末余額-期初余額〕〔80-100〕;用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元,生產(chǎn)本錢(qián)中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元,本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元〔扣除消耗的物料5萬(wàn)元〕,上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理;工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元,應(yīng)作為加項(xiàng)處理。購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=〔4000+600〕+〔100-120〕+〔40-20〕+〔90-80〕+〔80-100〕=4280〔萬(wàn)元〕。95【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2021年度發(fā)生以下業(yè)務(wù):以銀行存款購(gòu)置將于2個(gè)月后到期的國(guó)債500萬(wàn)元,歸還應(yīng)付賬款200萬(wàn)元,支付生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元,購(gòu)置固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,該企業(yè)2021年度現(xiàn)金流量表中“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程的金額為〔〕萬(wàn)元?!?021年〕A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】歸還應(yīng)付賬款屬于購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金,“購(gòu)置商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程的金額為200萬(wàn)元。96⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〔包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金〕。不包括:a.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用〔此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)〕;b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金〔此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)中的購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)〕。97⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〔反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〕。不包括:a.購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部〔應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的利息支付項(xiàng)〕;b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)〔應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)〕;c.企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金列入籌資活動(dòng)的其他支付項(xiàng)。98【例題·判斷題】企業(yè)用銀行存款購(gòu)入3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債投資不影響現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量?!病场敬鸢浮俊?9【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞的有()?!?021年〕A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票C.銀行承兌匯票D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債【答案】ABD【解析】銀行承兌匯票通過(guò)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算,不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。100【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng),屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有()?!?007年〕A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D.隨時(shí)用于支付的銀行存款【答案】ABCD【解析】3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物。101【例題·判斷題】企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)根底,因此購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞工程列示?!病场?021年〕【答案】×【解析】購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)作為“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出〞工程列示。102【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的是〔〕。〔2021年〕A.收到的現(xiàn)金股利B.支付的銀行借款利息C.收到的設(shè)備處置價(jià)款D.支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金【答案】D【解析】選項(xiàng)A和C屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。103【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中,屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的有〔〕?!?021年〕A.吸收投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金C.取得借款收到的現(xiàn)金D.投資收到的現(xiàn)金股利【答案】ABC

104【解析】籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有:〔1〕導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債券

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