成本會計-輔助部門費用的分配

《》——輔助部門費用的分配主要內容1.輔助生產費用的歸集。兩種程序：

制造費用單獨核算制造費用不單獨核算2.輔助生產費用的分配。分配方法：

直接分配法一次交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法第一節(jié)輔助生產費用核算的特點工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門提供服務而進行的產品生產和勞務供應。有的只提供一種產品或勞務（如供水、供電等），有的生產多種產品或提供多種勞務（工具、模具的制造以及機器設備的修理等）。有時也對外銷售產品和勞務，但不是輔助生產的主要任務。

輔助生產車間耗費的各種費用（材料、動力、工資等），稱之為輔助生產費用。輔助生產車間為生產、提供一定種類和數(shù)量的產品和勞務所耗費的輔助生產費用之和，稱之這種產品和勞務的輔助生產成本，

輔助生產費用的分配，就是將輔助生產費用分配到受益單位和產品上，以正確計算產品成本和期間費用。第二節(jié)輔助生產費用歸集的核算一、帳戶設置輔助生產費用是通過“輔助生產成本”帳戶進行歸集分配。輔助車間制造費用的核算方法：1.輔助車間制造費用通過“制造費用”帳戶核算，然后將其轉入“輔助生產成本”明細帳。2.輔助車間制造費用不通過“制造費用（輔助生產）”明細帳核算，發(fā)生時直接計入“輔助生產成本”明細帳。輔助車間制造費用不單獨核算的理由：

A.輔助生產車間規(guī)模較?。?/p>

B.輔助生產車間制造費用較少；

C.輔助生產車間一般不對外提供產品和勞務服務。在這種情況下，輔助生產車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產成本”明細帳。格式參見P.48二、輔助生產費用歸集的內容1.輔助生產車間發(fā)生的要素費用：消耗的材料、工資、折舊等費用；2.輔助生產車間負擔的待攤費用和預提費用；三、輔助生產費用歸集的會計分錄

1.設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況在這種情況下，輔助生產車間發(fā)生的費用計入兩個帳戶。

輔助生產車間直接用于生產，且專設成本項目的費用，如原材料費用、生產工人工資等，發(fā)生時計入“輔助生產成本”總帳及明細帳。輔助生產車間間接生產費用以及未專設成本項目的費用，發(fā)生時先計入“制造費用（輔助生產）”帳戶，待月末根據(jù)制造費用分配表轉入“輔助生產成本”帳戶。

會計分錄如下：（1）借：輔助生產成本—車間貸：原材料應付職工薪酬

（2）借：制造費用—車間貸：原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款待攤費用預提費用參見教材P.47（3）借：輔助生產成本—車間貸：制造費用——車間2.不設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況輔助生產車間發(fā)生的費用全部計入“輔助生產成本”總帳和明細帳。會計分錄如下：借：輔助生產成本—車間貸：原材料應付賬款應付職工薪酬累計折舊銀行存款待攤費用預提費用第三節(jié)輔助生產費用分配的核算一、輔助生產費用分配的原則1.提供產品服務：輔助車間自制材料、工具完工時，計算其完工成本，從“輔助生產成本”帳戶轉出計入“原材料”、“低值易耗品”帳戶。“輔助生產成本”帳戶可能有余額，在借方，為未完工在產品成本。第三節(jié)輔助生產費用分配的核算2.提供勞務服務：輔助車間為基本生產車間和管理部門、在建工程等提供勞務服務，按受益量多少在各受益單位進行分配，從“輔助生產成本”帳戶轉出，計入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等帳戶。分配后，“生產成本—輔助生產成本”帳戶無余額。

輔助生產費用分配，要考慮輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。輔助車間外部受益部門基本生產車間管理部門銷售部門其他部門二、輔助生產費用分配方法四種分配方法:

1.直接分配法

2.一次交互分配法

3.代數(shù)分配法

4.按計劃成本分配法（一）直接分配法特點：輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的受益單位，輔助車間之間相互提供勞務不予分配。

輔助車間費用分配率（單位成本）=該輔助車間待分配費用該輔助車間提供勞務總量-其他輔助車間勞務耗用量某部門所分配的輔助生產費用

=該部門接受輔助生產的勞務量×輔助生產費用分配率(單位成本)會計分錄:借：基本生產成本—甲產品制造費用管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產成本—供水車間

—供電車間分配后“輔助生產成本”帳戶無余額供水車間單位成本

=4085/（82600-20000)=0.065供電車間單位成本

=9020/（46000-6000）=0.226甲產品耗用電費=206000.226=4655.60元基本生產車間耗用水費

=410000.065=2665元基本生產車間耗用電費

=160000.226=3616元廠部耗用水費=160000.065=1040元廠部耗用電費=24000.226=542.40元銷售機構耗用水費

=4085-2665-1040=380元銷售機構耗用電費

=9020-4655.6-3616-542.4=206元作如下會計分錄：借：基本生產成本—甲產品4655.60

制造費用6281

管理費用1582.40

銷售費用586

貸：輔助生產成本—供水車間4085—供電車間9020

分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。

優(yōu)點：分配手續(xù)簡單缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結果的準確性適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務較少，不進行交互分配輔助生產成本和產品成本影響不大的企業(yè)。

（二）一次交互分配法定義:P50特點：分兩個階段進行分配1.交互分配階段2.對外分配階段

1.交互分配階段輔助車間之間進行分配，不對基本生產和管理部門等進行分配。公式如下：輔助車間費用分配率（單位成本）=該輔助車間交互分配前待分配費用該輔助車間提供勞務總量供水車間單位成本=4085/82600=0.049供電車間耗用水費=200000.049=980元供電車間單位成本=9020/46000=0.196供水車間耗用電費=60000.196=1176元

供水車間4085元供電車間9020元

-分出費用980元+分得費用980元+分得費用1176元

-分出費用1176元分配后費用4281元分配后費用8824元編制交互分配的會計分錄如下：借：輔助生產成本—供水車間1176—供電車間980

貸：輔助生產成本—供水車間980—供電車間1176

2.對外分配階段以交互分配后的實際費用對輔助生產車間以外的受益單位進行分配。交互分配后的實際費用=

+-交互分配前交互分配交互分配的實際費用轉入費用轉出費用交互分配后實際費用：供水車間交互分配后實際費用

=4085+1176-980=4281元供電車間交互分配后實際費用

=9020+980-1176=8824元某輔助車間對外費用分配率（單位成本）=該輔助車間交互分配后實際費用該輔助車間對外提供的勞務總量

供水車間對外分配的單位成本

=4281/62600=0.068（交互分配為0.049）

供電車間對外分配的單位成本

=8824/40000=0.221（交互分配為0.196）

甲產品：耗用電費=206000.221=4552.60基本生產車間：耗用電費=160000.221=3536

耗用水費=410000.068=2788行政管理部門：耗用電費=24000.221=530.40

耗用水費=160000.068=408銷售部門：耗用電費=8824-4552.6-3536-530.4=205

耗用水費=4281-2788-408=1085對外分配會計分錄：借：基本生產成本

—甲產品4552.6

制造費用6324

管理費用938.40

銷售費用1290

貸：輔助生產成本

—供電車間8824—供水車間4281分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。交互分配法評價優(yōu)點：分配結果比直接分配法更為準確缺點：

A.分配結果不夠準確，工作量較大；

B.在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。（三）代數(shù)分配法

建立多元一次方程式求得輔助生產單位成本，然后對所有受益單位分配輔助生產費用。

X：每立方米水的成本

Y：每度電成本則：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y計算得：X=0.0658Y=0.225

供電車間供水車間供電車間20000×0.0658=1316供水車間6000×0.225=1350甲產品耗用20600×0.225=4635基本車間耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80廠部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80銷售機構耗用211368.40供電車間原成本9020元加上分得水費1316元等于10336元,是供電車間實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費=10336-1350-4636-3600-540=211元供水車間原成本4085元加上分得電費1350元等于5435元,是供水車間實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元

會計分錄如下：借：輔助生產成本—供電車間1316—供水車間1350

基本生產成本—甲產品4635

制造費用6297.80

管理費用1592.80

銷售費用579.40

貸：輔助生產成本—供水車間5435—供電車間10336分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。

代數(shù)分配法評價：

優(yōu)點：計算結果最為精確缺點：計算手續(xù)較為麻煩適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。（四）按計劃成本分配法特點：分兩個階段進行分配第一階段：按計劃單位成本對所有受益單位（包括輔助車間）進行分配。按計劃成本分配如下：供水車間供電車間供水車間耗用6000×0.24=1440供電車間耗用20000×0.06=1200甲產品耗用20600×0.24=4944基本車間耗用41000×0.06=246016000×0.24=3840廠部耗用16000×0.06=9602400×0.24=576銷售機構耗用5600×0.06=3361000×0.24=240按計劃成本分配小計495611040編制計劃成本分配的會計分錄：借：輔助生產成本—供水車間1440—供電車間1200

基本生產成本—甲產品4944

制造費用6300

管理費用1536

銷售費用576

貸：輔助生產成本—供水車間4956—供電車間11040第二階段：差異處理某輔助生產車間成本差異=該輔助車間實際成本-該輔助車間按計劃成本分配轉出數(shù)

=該輔助車間待分配費用+其他輔助車間按計劃成本分配轉入數(shù)-該車間按計劃成本分配轉出供電車間成本差異

=（9020+1200）-11040=-820供水車間成本差異

=（4085+1440）-4956=569差異處理方法有兩種：分配給輔助生產以外的受益單位；全部計入管理費用。在實際工作中，為了簡化會計核算，一般計入管理費用。作會計分錄如下：借：管理費用569

貸：輔助生產成本—供水車間569借：管理費用

820

貸：輔助生產成本—供電車間

820計劃成本分配法優(yōu)點：按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便；平時按計劃成本結轉，可以加速月底成本計算；可以考核輔助生產車間工作成績，考核輔助生產成本計劃完成情況；按計劃成本分配，可以排除輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經(jīng)濟責任。

小結：經(jīng)過輔助生產費用的分配，計入產品成本的生產費用已計入“基本生產成本”帳戶以及產品成本明細帳的“原材料”、“燃料和動力”、“工資及福利費”成本項目和“制造費用”總帳及明細帳；不能計入產品成本的費用已計入“管理費用”等帳戶。劃清產品成本和期間費用的界限。輔助生產核算舉例

例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產車間，本月機修車間共發(fā)生費用8400元，鍋爐車間發(fā)生費用11000元。輔助生產明細帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：1.采用直接分配法分配輔助生產費用鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00機修車間分配率=8400/2000=4.20

輔助生產費用分配表:輔助生產費用分配表(直接分配法)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率分配金額基本生產成本制造費用管理費用甲產品乙產品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修840020004.2150063005002100鍋爐1100022005.01000500090045001005002001000小計194005000450068003100輔助生產費用分配會計分錄：借：生產成本－基本生產成本9500制造費用6800管理費用3100貸：生產成本－輔助生產成本194002.采用一次交互分配法分配輔助生產費用第一步：交互分配階段鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40機修車間分配率=8400/2400=3.50

輔助生產費用分配表:輔助生產費用分配表(交互分配階段)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率交互分配機修鍋爐數(shù)量金額數(shù)量金額機修84002400小時3.504001400鍋爐110002500噸4.403001320小計1940013201400交互分配會計分錄：①機修車間分配給鍋爐車間修理費借：生產成本－輔助生產（鍋爐車間）1400貸：生產成本－輔助生產（機修車間）1400②鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費借：生產成本－輔助生產（機修車間）1320貸：生產成本－輔助生產（鍋爐車間）1320交互分配后鍋爐車間實際成本

=11000+1400-1320=11080元交互分配后機修車間實際成本

=8400+1320-1400=8320元第二階段:對外分配階段輔助生產費用分配表(對外分配階段)輔助生產車間待分配費用勞務數(shù)量分配率分配金額基礎生產成本制造費用管理費用甲產品乙產品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修832020004.16150062405002080鍋爐1108022005.041000504090045361005042001000小計194005040453667443160對外分配會計分錄：借：生產成本－基本生產成本9576制造費用6744管理費用3080貸：生產成本－輔助生產成本1