注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷指南注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷指南注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道整理共享注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具體推斷指南，期望網(wǎng)友們能夠認(rèn)真閱讀，具體了解什么叫注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底是如何進(jìn)展職業(yè)推斷。期望對(duì)網(wǎng)友能有所幫助。引言加強(qiáng)兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)的溝通與合作，是兩岸四地會(huì)計(jì)師的共同愿望，也是推動(dòng)兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)共同進(jìn)展的重要力氣。2023年，兩岸四地會(huì)計(jì)師組織達(dá)成共識(shí)，在始建于1996年的“海峽兩岸會(huì)計(jì)師行業(yè)研討會(huì)”根底上，創(chuàng)辦“海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)”(以下簡稱兩岸四地溝通研討會(huì))，由兩岸四地會(huì)計(jì)師組織輪番承辦，每年舉辦一次。兩岸四地溝通研討會(huì)是兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)深化合作、增進(jìn)友情、會(huì)聚群智、共商進(jìn)展的重要平臺(tái)，自2023年創(chuàng)辦以來，先后就兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)共同關(guān)心的重要議題進(jìn)展了研討，包括：經(jīng)濟(jì)全球化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)市場拓展、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及治理、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)師的社會(huì)奉獻(xiàn)、會(huì)計(jì)專業(yè)持續(xù)進(jìn)展、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國際之接軌、會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化與品牌建設(shè)等。近年來，兩岸四地會(huì)計(jì)師組織以溝通研討會(huì)為平臺(tái)，合作更具務(wù)實(shí)性。其中，為做好國際標(biāo)準(zhǔn)的譯介工作，兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)通力合作，成立了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)出版物翻譯審核委員會(huì)，于 2023年完成了《國際審計(jì)準(zhǔn)則(2023)》、《國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則(2023)》的翻譯工作，并將兩岸四地對(duì)專業(yè)術(shù)語的譯法進(jìn)展比照和索引，使翻譯文本能夠造福于兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)。1.2023年在臺(tái)灣舉辦的兩岸四地溝通研討會(huì)上，與會(huì)代表對(duì)職業(yè)推斷問題表達(dá)了猛烈關(guān)注，全都認(rèn)為，職業(yè)推斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精華，高質(zhì)量的職業(yè)推斷，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的影響、樹立會(huì)計(jì)師專業(yè)權(quán)威、營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，具有格外重要的意義。為推動(dòng)和幫助兩岸四地注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升職業(yè)推斷意識(shí)和力量，2023年在青海舉辦的兩岸四地溝通研討會(huì)上，兩岸四地會(huì)計(jì)師組織打算合作制訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷指南;兩岸四地會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合成立職業(yè)推斷指南起草工作指導(dǎo)委員會(huì)，由兩岸四地會(huì)計(jì)師組織代表以及執(zhí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界專家組成，對(duì)指南制訂工作進(jìn)展指導(dǎo)，對(duì)指南文本進(jìn)展審定;指南文本由“海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)溝通研討會(huì)”公布，鼓舞兩岸四地會(huì)計(jì)師組織自愿借鑒承受或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考根底。指南起草中，借鑒了加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)以及局部專家學(xué)者發(fā)表的相關(guān)研究成果，吸取了兩岸四地會(huì)計(jì)師組織和相關(guān)專家學(xué)者、執(zhí)業(yè)界人士的專業(yè)意見和才智。2023年10月，兩岸四地溝通研討會(huì)在澳門舉辦，會(huì)議以“職業(yè)精神與職業(yè)推斷”為主題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷問題進(jìn)展了深入研討，并進(jìn)一步征求了與會(huì)代表對(duì)本指南的意見。本指南由兩岸四地聯(lián)合成立的職業(yè)推斷指南起草工作指導(dǎo)委員會(huì)審定，由2023本指南對(duì)職業(yè)推斷的概念和必要性，職業(yè)推斷與專業(yè)勝任力量、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)推斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)推斷的決策過程，影響職業(yè)推斷質(zhì)量的因素等進(jìn)展了闡述和爭論，以提倡注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)推斷的意識(shí)和力量，并為如何做好職業(yè)推斷、提高職業(yè)推斷力量供給參考和建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷概述職業(yè)推斷的概念本指南主要爭論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)推斷?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)——獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)和依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作》對(duì)職業(yè)推斷作出定義(注1：《國際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)——獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)和依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作》第13段第(k)項(xiàng)》)，即職業(yè)推斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、學(xué)問和閱歷，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體狀況、有依據(jù)的行動(dòng)決策。本指南所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師(非執(zhí)業(yè)會(huì)員)在從事財(cái)務(wù)報(bào)告編制或內(nèi)部審計(jì)等業(yè)務(wù)時(shí)，也可以參考本指南。職業(yè)推斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精華。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)是由一系列推斷行為構(gòu)成的。對(duì)職業(yè)推斷的概念可以從以下方面進(jìn)展理解：職業(yè)推斷是由專業(yè)人士作出的。作出職業(yè)推斷的人員需要具備必要的學(xué)問、閱歷和專業(yè)技能，并保持應(yīng)有的職業(yè)精神，即職業(yè)推斷不能屈從于他人的意志，并且要客觀、公正地表述其結(jié)論。職業(yè)推斷是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所必需遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底以及其他一些與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)推斷是一種在具有不確定性狀況下的決策過程。職業(yè)推斷以推斷事項(xiàng)具有某種程度的不確定性為前提，并且需要遵循肯定的決策過程。這種決策通常針對(duì)簡單和困難的問題作出，并且決策結(jié)論可能對(duì)相關(guān)方產(chǎn)生肯定的影響。職業(yè)推斷的必要性財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)推斷是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。假設(shè)沒有職業(yè)推斷對(duì)學(xué)問、閱歷的敏捷運(yùn)用，僅靠機(jī)械執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制無法有效運(yùn)作。在任何狀況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和審計(jì)都離不開由具有專業(yè)學(xué)問和技能的人員在具體情形下作出的職業(yè)推斷。應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)推斷。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益簡單多變，實(shí)體經(jīng)營的不確定性增加。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)體從事的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都面臨著或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，大局部會(huì)計(jì)事項(xiàng)都具有不同程度的不確定性，如賒銷業(yè)務(wù)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品擔(dān)保和售后效勞會(huì)導(dǎo)致或有負(fù)債等。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者在面對(duì)這些不確定性時(shí)，需要進(jìn)展肯定程度的估量，即財(cái)務(wù)報(bào)告編制者需要作出職業(yè)推斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的推斷進(jìn)展再推斷。應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在的信息不對(duì)稱，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)推斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位來說是外部人員，不行能時(shí)刻觀看被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，也不行能無限量地獵取被審計(jì)單位的信息，同時(shí)，還需要考慮審計(jì)效率和報(bào)告時(shí)限等因素。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)工作以獵取相關(guān)信息發(fā)表意見時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)推斷。遵循以原則為導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分運(yùn)用職業(yè)推斷。隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的日趨豐富和簡單，審計(jì)工作量快速增大，審計(jì)的簡單程度也不斷增加。評(píng)價(jià)相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的恰當(dāng)性、使用審計(jì)抽樣技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握、確定重要性、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，都需要具備肯定素養(yǎng)和閱歷的人員才能勝任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷的需求與日俱增。職業(yè)推斷與專業(yè)勝任力量注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)推斷力量。職業(yè)推斷力量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任力量的核心。從本質(zhì)上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和職業(yè)道德事項(xiàng)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出一系列的職業(yè)推斷。為此，《國際職業(yè)會(huì)計(jì)師教育準(zhǔn)則》將職業(yè)推斷力量納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)力量范圍內(nèi)(注2：參見《國際職業(yè)會(huì)計(jì)師教育準(zhǔn)則》術(shù)語表中對(duì)專業(yè)力量(Capability)一詞的定義)。職業(yè)推斷與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)推斷是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在要求，二者的關(guān)系可概括如下：(1)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)界作為一個(gè)集體作出的推斷。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)，是職業(yè)界對(duì)實(shí)務(wù)中常常遇到的可標(biāo)準(zhǔn)化問題作出的總結(jié)，是實(shí)務(wù)中高質(zhì)量職業(yè)推斷的結(jié)晶。從這個(gè)意義上說，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是用注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)集體的職業(yè)推斷為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)推斷作出指引。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作用的發(fā)揮離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)推斷。隨著職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在各國家或地區(qū)的廣泛制定和實(shí)施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷的需求并沒有削減的跡象，反而有所增加，“職業(yè)推斷”一詞在職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中消滅的頻率越來越高。職業(yè)推斷是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有效實(shí)施的關(guān)鍵，假設(shè)沒有職業(yè)推斷，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行就是一種盲目、機(jī)械的執(zhí)行;假設(shè)沒有恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)推斷，則由推斷形成的決策就可能具有誤導(dǎo)性。要實(shí)現(xiàn)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定目標(biāo)，充分發(fā)揮職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作用，就需要合理和有效地運(yùn)用職業(yè)推斷。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為職業(yè)推斷供給了制度邊界。職業(yè)推斷必需是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進(jìn)展的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)通過嚴(yán)格的應(yīng)循程序制定，是成文的職業(yè)才智，通常代表了一種解決推斷問題的普遍有效的方法。職業(yè)推斷在遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)展，通?？梢越档吐殬I(yè)推斷的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)沒有職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，所作的推斷就簡潔帶有隨便性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)推斷的主要領(lǐng)域職業(yè)推斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一方面，職業(yè)推斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從打算是否承受業(yè)務(wù)托付，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)推斷;另一方面，職業(yè)推斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類事項(xiàng)，包括與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)推斷、與審計(jì)過程相關(guān)的職業(yè)推斷，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)判斷。由于實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)錯(cuò)綜簡單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中可能遇到的職業(yè)推斷事項(xiàng)或行為多種多樣，本指南不行能列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可能遇到的全部職業(yè)推斷事項(xiàng)或行為，僅就一些典型事項(xiàng)舉例說明。與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)推斷是一種再推斷。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，需要依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，對(duì)實(shí)體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出其自身的職業(yè)推斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的職業(yè)推斷作出再推斷。與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：與資產(chǎn)減值相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提金額，資產(chǎn)減值預(yù)備能否轉(zhuǎn)回，是否需要作出披露以及披露的內(nèi)容等。與收入確認(rèn)相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)推斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)條件，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額等。與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定、金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定等。與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是否公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否充分等。與或有事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生可能性的估量、對(duì)或有負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量等。與期后事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分等。與合并報(bào)表相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，合并范圍確實(shí)定等。其他與會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，固定資產(chǎn)折舊年限確實(shí)定、發(fā)出存貨核算方法的選擇等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)推斷。與審計(jì)過程相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定預(yù)期值，并確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可承受差異額。評(píng)價(jià)內(nèi)部掌握的有效性。評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營力量的評(píng)估。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作。依據(jù)已獵取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型。(8)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)＜业墓ぷ鳌！秶H職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》要求職業(yè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德根本原則，并運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德根本原則的不利影響。職業(yè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)推斷，以評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)峻程度并打算實(shí)行的防范措施。在具體業(yè)務(wù)中，與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)推斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：與網(wǎng)絡(luò)或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對(duì)某個(gè)聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的推斷等。與公眾利益實(shí)體相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，對(duì)某一實(shí)體是否屬于公眾利益實(shí)體的推斷等。與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的職業(yè)推斷。例如，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益還是間接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)峻程度等。(4)與親熱關(guān)系相關(guān)的職業(yè)推斷。例