注冊會計師考試《會計》輔導-追溯調(diào)整法

注冊會計師考試《會計》輔導:追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法原理是指假定一開頭就已采納新政策，因此將現(xiàn)有處理調(diào)為新政策下的處理。

追溯調(diào)整法分為兩局部：編制調(diào)整分錄；調(diào)整報表工程和附注。

1.調(diào)整分錄的編制

追溯調(diào)整的思路可分為三步：

第一步，復原舊政策的會計處理；

其次步，完成新政策的會計處理；

第三步，調(diào)整差異。（新政策＝舊政策＋差異）

以前年度損益用“利潤安排--未安排利潤”科目替代。

需調(diào)整的工程通常有4項：有關(guān)的資產(chǎn)、負債或全部者權(quán)益科目；遞延所得稅（稅法不成認會計政策變更，只轉(zhuǎn)變賬面價值，不轉(zhuǎn)變計稅根底，無需調(diào)整應交所得稅，但產(chǎn)生臨時性差異，應確認遞延所得稅工程）；盈余公積；未安排利潤。

2.調(diào)整報表工程和附注

假設(shè)會計政策變更日為2022年1月1日，調(diào)整的報表為2022年報。

（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表工程

調(diào)整2022年資產(chǎn)負債表工程的期初數(shù)（2022年初即2022年末），調(diào)整工程為四個：有關(guān)資產(chǎn)負債全部者權(quán)益工程、遞延所得稅資產(chǎn)或負債、盈余公積和未安排利潤。

（2）調(diào)整利潤表工程

調(diào)整2022年利潤表工程的上期數(shù)（即09年金額），調(diào)整工程為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。

（3）全部者權(quán)益變動表工程的調(diào)整

調(diào)整2022年全部者權(quán)益變動表“會計政策變更”工程中的上年金額（08年末余額），調(diào)整工程為：盈余公積，未安排利潤。

調(diào)整2022年全部者權(quán)益變動表“會計政策變更”工程中的本年金額（09年末余額），調(diào)整工程為：盈余公積，未安排利潤。

注：在全部者權(quán)益變動表中，“會計政策變更”工程是“上年年末余額”大工程下的小工程。

（4）在附注中對報表工程調(diào)整予以說明。

小結(jié)：

①報表工程調(diào)整：主要調(diào)整本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)（但全部者權(quán)益變動表“會計政策變更”工程是“上年年末余額”，其“上年金額”是兩年前的余額），無需調(diào)整現(xiàn)金流量表。

②稅法不成認會計政策變更，調(diào)整只轉(zhuǎn)變資產(chǎn)或負債的賬面價值，不轉(zhuǎn)變計稅根底，無需調(diào)整應交所得稅，但可能產(chǎn)生臨時性差異，應確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。

③不使用“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有中間步驟，調(diào)整的損益直接計入“利潤安排