下載本文檔
版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
2022年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》第二章20稅法規(guī)定:納稅人來源于我國(guó)境外的所得,在境外實(shí)際繳納的所得稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計(jì)算方法——分國(guó)不分項(xiàng)
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
留意:
第一,公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)。考試時(shí)要留意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,假如分回的是稅后所得,可選用以下兩種方法復(fù)原成稅前所得:①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)復(fù)原;②用境外已納稅額加分回稅后收益復(fù)原。
其次,該抵免限額公式可以簡(jiǎn)化,簡(jiǎn)化過程:
中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國(guó)法定的稅率(25%)
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
=來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
上述所稱5個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得,已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。
限額抵免使用范圍:
(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)全部實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
【教材例題:例1—3】某企業(yè)2022年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在a、b兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與a、b兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避開雙重征稅協(xié)定),在a國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,a國(guó)稅率為20%;在b國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,b國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在a、b兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按a、b兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額全都,兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在a、b兩國(guó)分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求:計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
『答案』(1)該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)a、b兩國(guó)的扣除限額
a國(guó)扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
b國(guó)扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在a國(guó)繳納的所得稅為l0萬元,低于扣除限額12.5萬元,可全額扣除。
在b國(guó)繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的局部1.5萬元當(dāng)年不能扣除。
例:某公司2022年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元,取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,由于享受了5%的稅率優(yōu)待,實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2022年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。
a.33.718
b.34.375
c.33.5
d.37
『答案』d
『解析』境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元),扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元),匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除,該公司2022年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 基于AHP模型的我國(guó)省域物流能力時(shí)空評(píng)價(jià)研究
- 2024年江西省九江市湖口縣一級(jí)造價(jià)工程師《土建計(jì)量》點(diǎn)睛提分卷含解析
- DB46T 71-2024屯昌黑豬(商品豬)飼養(yǎng)管理技術(shù)規(guī)程
- 結(jié)構(gòu)獨(dú)特的包裝課程設(shè)計(jì)
- 注冊(cè)登記經(jīng)濟(jì)實(shí)體擔(dān)保合同(范本)
- 政治必背原理
- 生物能源技術(shù)創(chuàng)新與趨勢(shì)考核試卷
- 通信設(shè)備促銷活動(dòng)效果評(píng)估考核試卷
- 水果種植園農(nóng)業(yè)人才培養(yǎng)與引進(jìn)考核試卷
- 童車產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)理念與環(huán)保要求考核試卷
- 親子樂園風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)急預(yù)案
- 腦出血合并糖尿病護(hù)理查房課件
- NB-T 47013.15-2021 承壓設(shè)備無損檢測(cè) 第15部分:相控陣超聲檢測(cè)
- 精益產(chǎn)品開發(fā):原則、方法與實(shí)施
- 顏料與顏料的配方實(shí)驗(yàn)
- 慈母情深(第一課時(shí)教案)
- 建筑施工重大安全風(fēng)險(xiǎn)管控清單
- 醫(yī)院感染暴發(fā)控制指南理論試題及答案
- 光伏逆變器課件
- 中藥藥效物質(zhì)基礎(chǔ)研究
- 二次函數(shù)大單元整體設(shè)計(jì)課件 【大單元教學(xué)】 學(xué)情分析指導(dǎo) 九年級(jí)數(shù)學(xué)北師大版下冊(cè)
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論