《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》(第4版)-第四章-稅收法律制度課件

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德Financialregulationsandaccountingprofessionalethics王紅云趙永寧高等教育出版社

稅收法律制度第四章第一節(jié)

稅收概述王紅云趙永寧高等教育出版社一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。

2.稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。2023/6/53云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類

（二）稅收的特征稅收的特征有：（1）強制性；（2）無償性；（3）固定性。（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。（2）所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收?，F(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

2023/6/54云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類

（3）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。（4）資源稅資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。（5）行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。2023/6/55云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類工商稅類由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。（2）關(guān)稅類關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。2023/6/56云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。（2）地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。（3）中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。2023/6/57云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅收的概念與分類4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價稅從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。（2）從量稅從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等。（3）復(fù)合稅復(fù)合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅，如我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅。2023/6/58云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素

（一）稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。（二）稅法的分類

1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。（1）稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、個人所得稅法》就屬于實體法。（2）稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。2023/6/59云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。（2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。2023/6/510云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》。（2）稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務(wù)院財稅主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會）根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。2023/6/511云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任等項目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。2023/6/512云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、稅法及其構(gòu)成要素1.征稅人(又稱征稅主體)2.納稅義務(wù)人(又稱納稅人、納稅主體)3.征稅對象(又稱征稅客體)(1)從價計征。(2)從量計征。(3)復(fù)合計征。2023/6/513云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（四）我國稅收征收管理機關(guān)我國稅收征收管理機關(guān)有稅務(wù)局和海關(guān)。1.稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：（1）國內(nèi)增值稅；（2）國內(nèi)消費稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個人所得稅；（5）資源稅；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護(hù)建設(shè)稅；（8）印花稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)稅；（11）車船稅；（12）車輛購置稅；2023/6/514云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（16）環(huán)境保護(hù)稅；（17）出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費稅）。非稅收入和社會保險費的征收也由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。2.海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理的稅種海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理的稅種有：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。2023/6/515云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云

稅收法律制度第四章第二節(jié)

主要稅種王紅云趙永寧高等教育出版社一、增值稅的概念與分類（一）概念：

增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅分為:1.生產(chǎn)型增值稅。2.收入型增值稅。3.消費型增值稅。2023/6/517云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口的貨物。2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。3.提供的應(yīng)稅服務(wù)。（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容（三）征收范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):2023/6/518云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、增值稅的征稅范圍

3.混合銷售。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

4.兼營。兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。與混合銷售不同的是,兼營是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一購買者身上,也不發(fā)生在同一銷售行為中。2023/6/519云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅人

在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額,包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。2023/6/520云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人:1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);2.除個體經(jīng)營者以外的其他個人;3.非企業(yè)性單位;4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,不論是否愿意,必須向其企業(yè)所在地的縣(市、區(qū))主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),申請一般納稅人資格認(rèn)定。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。2023/6/521云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界定項目小規(guī)模納稅人一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)年銷售額≤500萬元超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特殊1.除個體戶之外的個人(小)2.非企業(yè)性單位(選擇)3.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(選擇)小規(guī)模納稅人會計核算健全,可以申請認(rèn)定為一般納稅人;除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人計算方法簡易辦法扣稅法(稅款抵扣制)

2023/6/522云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、增值稅的扣繳義務(wù)人四、增值稅的扣繳義務(wù)人我國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率2023/6/523云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人

1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(除本條第2、第3項規(guī)定外)稅率13%2.納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物:(1)糧食、食用植物油(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3)圖書、報紙、雜志(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜稅率9%2023/6/524云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人

3.納稅人出口貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外);跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為(具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定)稅率04.單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)稅率05.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)稅率13%6.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率9%2023/6/525云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云五、增值稅的稅目稅率納稅人稅目稅率或征收率一般納稅人7.納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)稅率6%小規(guī)模納稅人

征收率3%

提示：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。2023/6/526云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云六、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容（一）增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

1.發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證。2.抵扣聯(lián),作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。3.記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍（三）增值稅專用發(fā)票的開具時限（四）增值稅專用發(fā)票的蓋章要求2023/6/527云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。應(yīng)納增值稅的計算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額(一)銷項稅額

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式為:

銷項稅額=銷售額×適用稅率2023/6/528云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(二)進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項稅額。銷售方收取的銷項稅額,也就是購買方支付的進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額項目,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額:1.一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額,為從銷售方取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。2.一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額,為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(簡稱完稅憑證)上注明的增值稅稅額。

2023/6/529云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

進(jìn)項稅額=買價×扣除率9%4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5.不得抵扣的進(jìn)項稅額。2023/6/530云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(三)進(jìn)口的應(yīng)納稅額進(jìn)口的應(yīng)納稅額是按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的應(yīng)該繳納給我國海關(guān)的增值稅,該增值稅成為在國內(nèi)銷售時可以抵扣的進(jìn)項稅額,計算公式為:應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅或=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅2023/6/531云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云八、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率八、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2023/6/532云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.采用直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,為書面合同約定的收款當(dāng)天,無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2023/6/533云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物的,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

2023/6/534云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。8.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。9.納稅人進(jìn)口貨物的,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。10.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2023/6/535云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云九、增值稅的征收管理（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社,以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2023/6/536云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云

九、增值稅的征收管理

（三）納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具該證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。2023/6/537云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云

稅收法律制度第四章第三節(jié)

消費稅王紅云趙永寧高等教育出版社一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/539二、消費稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù),以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。2.委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料的或其他情形一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/540二、消費稅的征稅范圍3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費稅。4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,適用稅率為5%。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/541三、消費稅納稅人

消費稅納稅人是指在中國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/542四、消費稅稅目與稅率

我國消費稅的稅目共有15個,分別是:(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車;(8)小汽車;(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實木地板;(14)電池;(15)涂料。

其中,有些還包括若干子目。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/543五、增值稅與消費稅的聯(lián)系與區(qū)別

1.征收范圍不同

增值稅對所有的貨物(無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)除外)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)普遍征收,同時對加工、修理修配勞務(wù)(部分勞務(wù))征收。消費稅只對14種列舉貨物的生產(chǎn)企業(yè)征收。增值稅的征收范圍遠(yuǎn)大于消費稅。2.與價格的關(guān)系不同

增值稅是價外稅,消費稅是價內(nèi)稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格一般是相同的,包含消費稅但不包含增值稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/544五、增值稅與消費稅的聯(lián)系與區(qū)別3.納稅環(huán)節(jié)不同

消費稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾和批發(fā)卷煙除外),而且只交一次(卷煙除外),屬于單環(huán)節(jié)征收;增值稅則每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納一次,是多環(huán)節(jié)征收。4.納稅人的劃分不同

增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,分別采取不同的征收方式,前者準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額,而后者不能抵扣進(jìn)項稅額;消費稅則無此劃分,不管一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在計算消費稅時都是一致的。

云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/545六、消費稅應(yīng)納稅額的計算1.從價定率征收

從價定率征收是指根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×比例稅率2.從量定額征收

從量定額征收是指根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/546六、消費稅應(yīng)納稅額的計算3.從價定率和從量定額復(fù)合征收

從價定率和從量定額復(fù)合征收是指以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×單位稅額4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/547六、消費稅應(yīng)納稅額的計算5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、分配給投資者、無償贈送的,按照下列順序計算:(1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;(2)沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/548六、消費稅應(yīng)納稅額的計算6.委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

委托加工的應(yīng)稅消費品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后接受加工的應(yīng)稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,不論在財務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/549七、消費稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式分為:1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/550七、消費稅的征收管理2.納稅期限

消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/551七、消費稅的征收管理3.納稅地點(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/552七、消費稅的征收管理(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因被購買者退回時,經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/553

稅收法律制度第四章第四節(jié)

企業(yè)所得稅王紅云趙永寧高等教育出版社一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/555二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象

1.納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人,是在中國境內(nèi)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/556二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象2.征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)將來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。中國境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/557三、企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率

基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.優(yōu)惠稅率

對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/558四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù):應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免稅額應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及彌補以前年度的虧損之后的余額。應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法。

直接計算法下的計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/559四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算間接計算法下的計算公式為:應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額1.收入總額2.不征稅收入3.免稅收入4.準(zhǔn)予扣除項目5.不得扣除項目6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除7.業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/560五、企業(yè)所得稅的征收管理1.納稅地點

居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/561五、企業(yè)所得稅的征收管理2.納稅期限

企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補的征納方法。

納稅人在一個年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/562五、企業(yè)所得稅的征收管理3.納稅申報

按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。年度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當(dāng)折算成人民幣計算并繳納稅款。云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/563

結(jié)算法律制度第四章第五節(jié)

個人所得稅王紅云趙永寧高等教育出版社第五節(jié)個人所得稅2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。一、納稅人和納稅范圍（一）納稅人2023/6/565云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。2023/6/566云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（二）納稅范圍下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（1）綜合所得。包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。（2）經(jīng)營所得。（3）利息、股息、紅利所得。（4）財產(chǎn)租賃所得。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）偶然所得。2023/6/567云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、個人所得稅的稅率（一）綜合所得的個人所得稅計算適用3%—45%的超額累進(jìn)稅率（二）經(jīng)營所得的個人所得稅計算適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。2023/6/568云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、優(yōu)惠范圍（一）免征個人所得稅范圍下列各項個人所得，免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；2023/6/569云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；2023/6/570云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得，這項由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。2023/6/571云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（二）減征個人所得稅范圍有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。2023/6/572云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（三）個人捐贈的優(yōu)惠范圍個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。2023/6/573云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報時間（一）納稅人的納稅申報時間

（二）扣繳義務(wù)人的納稅申報時間五、特殊規(guī)定（一）個人需要依法辦理納稅申報的情形有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；2023/6/574云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國戶籍；（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）扣繳義務(wù)人的注意事項2023/6/575云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（三）稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：六、應(yīng)納稅所得額的計算（一）居民和非居民的個人所得稅計算1.居民個人綜合所得的個人所得稅計算2023/6/576云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法2023/6/577云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云月應(yīng)納稅額=（月綜合所得額—5000元—專項扣除額—專項附加扣除額—其他扣除額）×稅率—速算扣除額其中，公式中的各項目是指：（1）月綜合所得額=月工資薪金收入+勞務(wù)報酬所得×（1—20%）+稿酬所得×（1—20%）×70%+特許權(quán)使用費所得×（1—20%）；2023/6/578云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（2）專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金；（3）專項附加扣除=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息（或住房租金）支出+贍養(yǎng)老人支出2023/6/579云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法例1：某職工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000―5000―1500―1000）×3%=75（元）2月份：(10000×2―5000×2―1500×2―1000×2）×3%―75=75（元）3月份：(10000×3―5000×3―1500×3―1000×3）×3%―75―75=75元該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%稅率，各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。2023/6/580云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法工資、薪金所得稅款計算方法例2：某職工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2023/6/581云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法1.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費：預(yù)扣率20%2023/6/582云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費用-其他允許扣除的項目）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額={（收入-費用）×70%-其他允許扣除的項目}×預(yù)扣率20%特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（收入-費用-其他允許扣除的項目）×預(yù)扣率20%？其他允許扣除的項目是指：捐贈計算公式：2023/6/583云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法2023/6/584云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2.非居民個人工資、薪金所得的個人所得稅計算非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：月應(yīng)納稅額=（每月收入額—費用5000元）×稅率—速算扣除額2023/6/585云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云其中，非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（二）經(jīng)營所得的個人所得稅計算年應(yīng)納稅額=（每一納稅年度的收入總額—成本—費用—損失）×稅率—速算扣除額2023/6/586云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云（三）財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅計算（1）每次收入不超過四千元的，其計算公式為：次應(yīng)納稅額=（每次收入—費用800元）×20%（2）每次收入在四千元以上的，其計算公式為：次應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%2023/6/587云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云(四)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅計算次應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%(五)利息、股息、紅利所得的個人所得稅計算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

2023/6/588云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、專項附加扣除的具體內(nèi)容為了讓納稅人辦稅零往返，除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實體辦稅，國家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁Web端、手機APP端三個遠(yuǎn)程辦稅端口，扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位，網(wǎng)頁Web端和手機APP端主要面向自然人個人，三個端口從2019年1月1日正式開放。2023/6/589云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云專項附加扣除政策兩種主要辦理途徑

（1）由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時辦理。除大病醫(yī)療以外，對其他五項扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，需要填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》并報送給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，與“三險一金”的代扣一樣，為納稅人辦理專項附加扣除。2023/6/590云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云

（2）自行在年度綜合所得匯算清繳申報時辦理。一般來講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時進(jìn)行專項附加扣除，稅款多退少補；個人所得稅專項附加扣除信息隨納稅申報表一并報送。2023/6/591云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云利息、股息、紅利所得,其計算公式為:

應(yīng)納稅額=每次收入額×適用稅率20%云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云2023/6/5四、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算92

稅收法律制度第四章第六節(jié)

征收管理王紅云趙永寧高等教育出版社一、實行“一照一碼”后的設(shè)立(開業(yè))登記

從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”?！耙徽找淮a”是指：

各類企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及其分支機構(gòu)在辦理設(shè)立登記時,不再發(fā)放企業(yè)的組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證,只發(fā)放記載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

“一照”即營業(yè)執(zhí)照

“一碼”即統(tǒng)一社會信用代碼。

“一照一碼”證照具有營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證相關(guān)功能。2023/6/594云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、實行“一照一碼”后的變更登記

變更登記的主要內(nèi)容如下:(1)企業(yè)涉稅信息如生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式,發(fā)生變化需要變更時,向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更;其他登記機關(guān)登記的信息發(fā)生變化的,向工商登記機關(guān)申請變更。(2)已登記企業(yè)申請變更登記或申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等五證由企業(yè)登記機關(guān)收繳、存檔;原證件遺失的,申請人應(yīng)當(dāng)提交刊登遺失公告的報紙報樣。(3)更換所需材料:原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證。更換地址:原營業(yè)執(zhí)照發(fā)放地市場監(jiān)督管理局。2023/6/595云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、實行“一照一碼”后的企業(yè)注銷

企業(yè)注銷的主要內(nèi)容如下:(1)實行“五證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記,須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅,填寫《清稅申報表》,企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)提出清稅申報。(2)過渡期間未換發(fā)“五證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷,到主管稅務(wù)機關(guān)辦理。2023/6/596云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點。稅務(wù)登記的種類包括:開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記,外出經(jīng)營報驗登記,稅務(wù)登記證管理,扣繳稅款登記。2023/6/597云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記(一)開業(yè)登記開業(yè)登記又稱設(shè)立稅務(wù)登記,是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記后,為確認(rèn)其納稅人的身份,納入國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行的登記。2023/6/598云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、稅務(wù)登記(二)變更登記(三)停業(yè)和復(fù)業(yè)登記(四)注銷登記(五)外出經(jīng)營報驗登記(六)納稅人稅種登記(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記2023/6/599云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、發(fā)票開具與管理(一)發(fā)票的種類發(fā)票是指單位和個人在購銷商品、提供或接受勞務(wù)/服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,所開具和收取的憑證。發(fā)票作為經(jīng)濟交往中的商事憑證,是財務(wù)會計核算的原始憑證,也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票是證明銷售貨物或提供勞務(wù)或進(jìn)出口業(yè)務(wù)的重要憑證,只要發(fā)生以上業(yè)務(wù),銷售方或提供勞務(wù)方都應(yīng)開具發(fā)票。發(fā)票不但是收支款項的憑證,而且憑發(fā)票所收支的款項可以作為成本、費用或收入,也就是說,發(fā)票是發(fā)生的成本、費用或收入的原始憑證。較為常見的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。2023/6/5100云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、發(fā)票開具與管理(二)發(fā)票的開具要求(三)發(fā)票的領(lǐng)購(四)發(fā)票的保管2023/6/5101云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、納稅申報(一)納稅申報的概念(二)納稅申報的內(nèi)容(三)納稅申報的方式納稅人辦理納稅申報采取的方式主要有:直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、簡易申報等。2023/6/5102云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、稅款征收目前我國稅款征收的方式主要有九種:(1)查賬征收;(2)查定征收;(3)查驗征收;(4)定期定額征收;(5)核定征收；(6)代扣代繳;(7)代收代繳;(8)委托代征;(9)其他方式。2023/6/5103云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、稅款征收(一)查賬征收查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載,先自行計算繳納,事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實,如有不符合稅法規(guī)定的,則多退少補。這種征收方式適用于財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)查定征收查定征收是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況,以及在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況,對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額,然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星分散、稅源分散、會計賬冊不健全,但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人。2023/6/5104云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、稅款征收(三)查驗征收查驗征收是指稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗后,貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳,并據(jù)以征稅。這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全、生產(chǎn)經(jīng)營不固定、零星分散、流動性大的納稅人。(四)定期定額征收定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,按照一定的程序,核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額,并以此為計稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅額。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、達(dá)不到有關(guān)設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)、難以查賬征收、不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶。2023/6/5105云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、稅款征收(五)核定征收核定征收是指在納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時,由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款。(六)代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,在向納稅人支付款項時,從所支付的款項中直接扣收稅款。這種征收方式有利于加強稅源控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續(xù)也比較簡單。目前我國的個人所得稅規(guī)定了代扣代繳方式。2023/6/5106云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云四、稅款征收(七)代收代繳代收代繳是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收和代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時,依照稅收的規(guī)定收取稅款。這種征收方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域,如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品,由受托方代收代繳消費稅。目前我國的消費稅規(guī)定了代收代繳方式。(八)委托代征委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求,以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散的稅款。這種征收方式的適當(dāng)使用有利于控制稅源,方便征納雙方,降低征收成本。2023/6/5107云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云五、稅務(wù)代理(一)稅務(wù)代理的特征稅務(wù)代理具有公正性、自愿性、有償性、獨立性和確定性等特征。(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍2023/6/5108云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云六、稅務(wù)檢查(一)稅務(wù)檢查概述稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。稅務(wù)檢查的形式包括重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查、專項檢查。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查:2023/6/5109云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云六、稅務(wù)檢查(二)稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。(三)稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國家機關(guān)告誡和限期繳納無效的情況下,采取法定的強制手段,強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強制執(zhí)行是行政強制執(zhí)行的一種。2023/6/5110云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云七、稅收法律責(zé)任(一)稅收違法的行政處罰稅收違法的行政處罰形式主要有責(zé)令限期改正、罰款、沒收財產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票以及停止出口退稅權(quán)等。

1.責(zé)令限期改正