中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析

中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析

【摘要】中小企業(yè)企業(yè)因?yàn)樵趪?guó)名經(jīng)濟(jì)中的重要地位，以及目前蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于其實(shí)施有效的審計(jì)，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告則顯得非常重要。目前，由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛，以及各自特點(diǎn)的不同,因而在審計(jì)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控制度，完整地會(huì)計(jì)檔案，復(fù)雜的人際關(guān)系等等。在這種情況下，針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，審計(jì)人員在給與審計(jì)的時(shí)候，考慮的不僅僅是審計(jì)工作，還需要給企業(yè)提供相關(guān)的可行性建議，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為市場(chǎng)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)建議

Abstract

Consideringthesmallandmedium-sizedenterprises’significantroleintheGDP,aswellasthesituationpresent,it’sveryimportantthatprovidingthehighqualityauditingreporttothemarket.Nowadays,thesmallandmedium-sizedenterpriseshavealagerofrangeofbusiness,individually,theyhavetheseowecharacters，suchaslackofeffectiveinternalcontrol,shortofaccountinghistorybooksandcomplexpeoplerelationships.Alloftheseproducegreatriskinfortheauditors.Giventhefacts,auditorsshouldnotonlyfocusonauditingjob,butalsoprovidesomepracticaladviceforsmallandmedium-sizedenterprises,topromotethegrowthofalltheseenterprises.Atthesametime,providetheinvestorwithhighqualityauditingreportaswellasevadetherisk.

Keywords:smallandmedium-sizedenterprises,audit,risk,suggestion

目錄

引文···········································1

文獻(xiàn)回顧·······································1

中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義···············2

中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn)···················3

中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性···············4

對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析···············5

相關(guān)可行性建議·································7

案例分析·······································8

參考文獻(xiàn)·······································9

一引文

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化及新經(jīng)濟(jì)革命的深入，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家都在積極動(dòng)手扶持中小企業(yè)的發(fā)展與研究。美國(guó)政府將中小企業(yè)稱為“美國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁”，里根總統(tǒng)曾指出:“中小企業(yè)是我們自由經(jīng)濟(jì)制度的心臟和靈魂”。日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，“沒(méi)有中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，就沒(méi)有日本的繁榮”；中小企業(yè)是“日本大企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基石”。印度尼西亞政府則計(jì)劃在國(guó)內(nèi)建立8000個(gè)信息站，幫助中小企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)。中國(guó)臺(tái)灣則把中小企業(yè)當(dāng)作是“臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量”。目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30％，對(duì)于中小企業(yè)進(jìn)行客觀，公允的審計(jì)，向社會(huì)出具真實(shí)的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告的重要性，在當(dāng)今的大環(huán)境下，顯的格外重要，因此在這個(gè)大環(huán)境下作為背景，來(lái)研究中小企業(yè)的審計(jì)及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，有著重要的意義。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，并為同年10月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng)合組織各國(guó)首腦會(huì)議做準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)，還是國(guó)外，都希望通過(guò)務(wù)實(shí)的研究來(lái)提高中小企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，國(guó)際化并購(gòu)浪潮的興起，中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，也一方面投資者希望得到真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，另一方面提高企業(yè)的生存能力也迫在眉睫。因而，從宏觀的層面上來(lái)看的話，無(wú)論是提高審計(jì)的質(zhì)量，還是降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終的意義還是在于，微觀層面提高企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)力，宏觀層面促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

本文通過(guò)對(duì)于對(duì)于對(duì)于中小企業(yè)外在環(huán)境的分析，及其自身特殊性的剖析，來(lái)探討對(duì)于審計(jì)難度在哪里，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，也從企業(yè)的主觀，和客觀兩個(gè)方面來(lái)分析，為什么中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度能不夠得到很好的完善，為什么提高審計(jì)的最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的這樣一件好事，在企業(yè)的實(shí)施中卻很難的展開(kāi)，甚至還存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)。

二文獻(xiàn)回顧

隨著中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，涌入中國(guó)市場(chǎng)的資金也越來(lái)越多。與此同時(shí)，提高中國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的生存，發(fā)展能力就顯的極其重要。近年來(lái)，有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的丑聞層出不窮，其中有關(guān)中小企業(yè)的案例占了很大的比重。在本篇文章中，分成了這樣幾個(gè)部分來(lái)探討，中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn)，中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性，對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析，相關(guān)可行性建議，這幾個(gè)部分來(lái)闡述目前在中國(guó)的對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的情況。從大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及事實(shí)來(lái)看，重點(diǎn)抓好對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì)，對(duì)于提高企業(yè)的生存競(jìng)爭(zhēng)的能力以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都有著極其重要的意義。

考慮到中國(guó)市場(chǎng)的特殊性，以及中國(guó)目前一些中小企業(yè)的不規(guī)范操作，與此同時(shí)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越向國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，在這一對(duì)矛盾之下，對(duì)于中國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展出一套行之有效的審計(jì)方法，才能從根本上提高審計(jì)的質(zhì)量。相信當(dāng)中國(guó)的中小企業(yè)能夠坦然的面對(duì)審計(jì)人員時(shí)，那么中國(guó)的經(jīng)濟(jì)一定是健康穩(wěn)定發(fā)展的。

而要提高中小企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量的目前最大的難點(diǎn)就是如何有效的獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)書(shū)記以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，在目前中國(guó)的現(xiàn)狀下，很多的中小企業(yè)主要是私人企業(yè)，家族企業(yè)，業(yè)主為了企業(yè)利益的最大化往往對(duì)賬面進(jìn)行處理，使得審計(jì)人員難以取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。很多外資銀行，對(duì)于中國(guó)的中小企業(yè)都有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并不是根據(jù)審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)表以及企業(yè)上賬面的業(yè)績(jī)來(lái)考慮是不是給予貸款。為此。審計(jì)人員了解行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合特定的企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行審計(jì)，將可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮周全，并擬定好相應(yīng)的對(duì)策，使得審計(jì)的結(jié)果盡可能的公正，客觀，為投資者提供可靠的審計(jì)報(bào)告。

在以前的研究中，很多學(xué)者和專家也提到了相關(guān)的問(wèn)題，但是存在的不足就在于重在提出對(duì)于了如何改進(jìn)審計(jì)的流程，對(duì)于中小企業(yè)的分析也比較注重從一個(gè)比較廣的面展開(kāi)，這樣就導(dǎo)致了這樣的一個(gè)結(jié)果，如果不能夠?qū)τ谙嚓P(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，那么就不能提出一個(gè)符合實(shí)際的，有效的改進(jìn)方法。另外，中國(guó)很多中小企業(yè)雖然有著很多的共同點(diǎn)，但也因?yàn)橐?guī)模的大小，行業(yè)的不同，會(huì)有很多的差異，在操作的手法上也有很大的不同。在本文中筆者認(rèn)為，除了針對(duì)一些共同的問(wèn)題提出建議外，還同時(shí)希望相關(guān)的審計(jì)人員對(duì)于自身審計(jì)的有著深刻的了解，不因?yàn)闀r(shí)間的緊迫的客觀因素，最終造成審計(jì)質(zhì)量的低下。

三中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義

中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都具有重要的意義，即便是在以大企業(yè)為主導(dǎo)的一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，中小企業(yè)的作用也非常突出。歐盟從1994年開(kāi)始實(shí)施大力支持中小企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)工作的《第四個(gè)科技發(fā)展研究框架計(jì)劃》，預(yù)算為123億歐洲貨幣單位，1997年又提出了發(fā)展中小企業(yè)新戰(zhàn)略的政策報(bào)告。英國(guó)布萊爾首相認(rèn)為:“充滿生機(jī)和活力的中小企業(yè)不僅為社會(huì)創(chuàng)造了財(cái)富和就業(yè)機(jī)會(huì)，而且還孕育著新思想”。德國(guó)把中小企業(yè)的發(fā)展看作是“國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱”。法國(guó)總統(tǒng)希拉克呼吁:“我們必須對(duì)涉及中小企業(yè)的各種問(wèn)題給予極大的關(guān)注，盡可能最大限度地減輕它們那些不必要的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)它們的發(fā)展”。而中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界的泰斗吳敬璉也曾提出：“發(fā)展中小企業(yè)的意義不僅在于為國(guó)有下崗職工創(chuàng)造更多就業(yè)崗位這一段起，局部性的效益，中小企業(yè)更是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要?jiǎng)?chuàng)新力量。

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，并為同年10月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng)合組織各國(guó)首腦會(huì)議做準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)問(wèn)題，在各國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展中極具戰(zhàn)略重要性。國(guó)際經(jīng)濟(jì)界與學(xué)術(shù)界都普遍認(rèn)為，中小企業(yè)將是21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主角。隨著工業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，城鎮(zhèn)化發(fā)展的不斷深入所帶來(lái)的提高技術(shù)水平、加速技術(shù)擴(kuò)散、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定地方社會(huì)治安和農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)大規(guī)模遷移等一系列問(wèn)題的解決都離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的地位和作用更加突出。到2001底，我國(guó)共有中小企業(yè)2930萬(wàn)個(gè)(其中個(gè)體企業(yè)2540萬(wàn)個(gè))，從業(yè)人員17400萬(wàn)人，資本金66600億元。我國(guó)中小企業(yè)個(gè)數(shù)占我國(guó)全部企業(yè)個(gè)數(shù)的%;中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占GDP的%，中小企業(yè)解決的就業(yè)量占我國(guó)城鎮(zhèn)總就業(yè)量的75%以上，中小企業(yè)提供的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)出口約占我國(guó)出口總值的60%，中小企業(yè)完成的稅收占我國(guó)全部稅收收入的%。

然而，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，各國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深層次的問(wèn)題。突出的是技術(shù)水平落后，勞動(dòng)生產(chǎn)率低，產(chǎn)品質(zhì)量差，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，生產(chǎn)消耗高，融資渠道不暢，虧損率高等問(wèn)題。這些問(wèn)題己為世界經(jīng)濟(jì)增添了許多困難，甚至延緩了全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程。因此，而在限制著中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的諸多問(wèn)題都指向一個(gè)關(guān)鍵——審計(jì)，只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能為投資者提供高透明度的市場(chǎng)信息，從而促進(jìn)中小企業(yè)融資等等問(wèn)題的改善。因此，針對(duì)其特點(diǎn)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)其健康成長(zhǎng)，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌，這些己經(jīng)成為我國(guó)在新世紀(jì)迫切需要研究解決的重大問(wèn)題。

在中國(guó)加入WTO后，在眾多外商到中國(guó)來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的同時(shí)，國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)也都蓬勃發(fā)展，甚至飄洋過(guò)海，去海外淘金，鑒于這樣的現(xiàn)狀，中國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之飛速擴(kuò)展，目前，我國(guó)除了有15萬(wàn)左右的外商投資企業(yè)(每年以10%的速度增長(zhǎng))和萬(wàn)國(guó)有企業(yè)外，還具有近3000萬(wàn)中小企業(yè)，對(duì)于這塊巨大的市場(chǎng)，普華永道，畢馬威，安永，德勤四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，也紛紛開(kāi)始調(diào)整策略，將中小企業(yè)作為主要的客戶來(lái)爭(zhēng)取，比如普華永道在其審計(jì)業(yè)務(wù)中總共分為5個(gè)板塊，而其中專門(mén)有兩個(gè)板塊是針對(duì)中小企業(yè)。國(guó)內(nèi)的一些會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)更是如火如荼。2004年底，普華永道的在中國(guó)大陸的審計(jì)收入為億人民幣，四大中規(guī)模最小的安永收入為億人民幣，即使對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入也達(dá)到了個(gè)億，在這樣一種情況下，這對(duì)中小企業(yè)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，對(duì)于無(wú)論是中國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)，投資者，還是中小企業(yè)自身的發(fā)展，都顯得格外重要和緊迫。

為此，國(guó)家自1997年1月1號(hào)就頒布了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》，以促進(jìn)中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，其中的第二條對(duì)中小企業(yè)的定義為“營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)，如果從審計(jì)的角度來(lái)解讀，可以理解為“營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較少，企業(yè)規(guī)模有限，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單劃一，再管理上，所有權(quán)和管理權(quán)相對(duì)較為集中”。但這種定義很難在實(shí)務(wù)中操作，因?yàn)闆](méi)有給出一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上要依據(jù)會(huì)計(jì)師本身的學(xué)識(shí)及經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，對(duì)于不同的人，不同的地區(qū)也許會(huì)有很大程度上的差異，在目前，各國(guó)對(duì)于中小企業(yè)也沒(méi)有一個(gè)普遍的定義，美國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展的較為完善，如果根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)對(duì)中小企業(yè)的定義為：:(1)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理,通常由業(yè)主自己經(jīng)營(yíng)管理;(2)個(gè)人或小集團(tuán)投資并擁有所有權(quán);(3)其產(chǎn)品或勞務(wù)主要為當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)服務(wù);(4)企業(yè)規(guī)模在同行業(yè)中相對(duì)較小。只要具備上述條件的兩個(gè)，則認(rèn)定為中小企業(yè)。而歐盟執(zhí)委會(huì)1996年4月3日所作的建議,將中小企業(yè)定義為擁有雇員少于250名、年?duì)I業(yè)額不超過(guò)4000萬(wàn)歐元或者年資產(chǎn)負(fù)債表總值不超過(guò)2700萬(wàn)歐元的企業(yè),并且沒(méi)有企業(yè)或者若干企業(yè)(本身不是中小企業(yè))擁有該企業(yè)的25%或者更多的資本或投票權(quán)。我國(guó)雖然在目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)各行各業(yè)有一個(gè)大致定量的劃分?！吨腥A人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定,中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。具體各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如下:

四中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn)

眾所周知，目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30％，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，我認(rèn)為，完善對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)制度，改經(jīng)審計(jì)方法，在以下幾個(gè)方面有著重要的作用

1.對(duì)于完善地方金融機(jī)構(gòu)，有著極大的促進(jìn)作用。近兩年來(lái)，國(guó)家和地方銀行，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)掌，都在政策上相應(yīng)的發(fā)生了調(diào)整，開(kāi)始對(duì)中小企業(yè)的貸款等金融支持的力度增大，而這些金融服務(wù)在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表等來(lái)決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行金融支持，所有這一切的基礎(chǔ)，都是客觀有效的審計(jì)結(jié)果的公正，公允。

因而對(duì)中小企業(yè)的有效審計(jì)，能夠促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)的完善。

2.能夠減少國(guó)家及地方政府的負(fù)擔(dān)。目前情況下，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是些中小企業(yè)，都處在轉(zhuǎn)型期間，往往發(fā)生某些中小企業(yè)鯨吞國(guó)有企業(yè)的情況，結(jié)果這個(gè)中小企業(yè)并不具備這樣的實(shí)力，只是空手套白狼，鯨吞國(guó)有資產(chǎn)。另外，有些地方政府官員考慮到地方情況，以及某些企業(yè)為納稅大戶等等因素，對(duì)于這些企業(yè)無(wú)論是政策上，還是財(cái)政上，都給予大力的支持。事實(shí)上，如果將有效，客觀，公正的審計(jì)結(jié)果公布于公眾，那么也就能夠幫助政府看清企業(yè)的真是經(jīng)營(yíng)狀況，從而作出合理的決策，有效的保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，減少地方政府的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，有效的審計(jì)能夠減少偷稅漏稅的情況，增加國(guó)家和地方政府的財(cái)政收入。

3.有利于樹(shù)立投資者的信心。中國(guó)的中小企業(yè)，一向在誠(chéng)信問(wèn)題上給投資者很大的擔(dān)憂，往往發(fā)生了把錢(qián)投了，人也沒(méi)了，投訴無(wú)們的情況。目前，很多類似的糾紛一旦發(fā)生，往往最后是無(wú)疾而終。事實(shí)上，對(duì)于目前處在國(guó)家大力引進(jìn)外資的大前提下，這種做法會(huì)令很多投資者忘洋興嘆，只有審計(jì)的結(jié)果是行之有效的，才能讓投資者區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，樹(shù)立信心。

當(dāng)然，在對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，存在這很多的難點(diǎn)，最大的難點(diǎn)是在于信息的透明度及真實(shí)性，渣大銀行的中國(guó)區(qū)總裁曾說(shuō)過(guò)：“在人民幣業(yè)務(wù)對(duì)外資銀行開(kāi)放后，我們首要作的一件事，就是建立對(duì)中國(guó)中小企業(yè)有效的評(píng)估體系?！崩上唐浇淌谠谪?cái)經(jīng)郎閑平節(jié)目中也曾表示，中小企業(yè)對(duì)外公布的報(bào)表的真實(shí)性，實(shí)在很令人擔(dān)憂。對(duì)于一些家族式管理企業(yè)，地方性保護(hù)企業(yè)，想要取得其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)在是一件非常困難的事。提供合理，有效的審計(jì)結(jié)果，目前最大的難點(diǎn)在于如何取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

五中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性

雖然對(duì)于中小企業(yè)在不同行業(yè)的規(guī)模上有了大體的了解，但對(duì)于被審核的對(duì)象，其特殊性和需要考慮的東西還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。從整體上看，中小企業(yè)往往生產(chǎn)布局不合理，從事行業(yè)范圍狹窄，科技含量低，產(chǎn)品重復(fù)程度高，江浙一帶的紡織企業(yè)就有上千家之多。從事商業(yè)貿(mào)易的占多數(shù)，真正從事實(shí)業(yè)，科技開(kāi)發(fā)的很少。在管理上，以家庭式管理為主，目前我國(guó)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的中小企業(yè)很少，大多沒(méi)有建立起管理信息系統(tǒng)，近20%的企業(yè)還沒(méi)有計(jì)算機(jī)。此外，技術(shù)水平低，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，以美國(guó)為例，每1美元的R&D費(fèi)用取得的創(chuàng)新數(shù)量中,中小企業(yè)的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的55%。我國(guó)中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例平均不到%。國(guó)際企業(yè)界普遍認(rèn)為,研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售額的5%以上,企業(yè)才具有競(jìng)爭(zhēng)力,占2%僅夠維持,不足1%的企業(yè)則難以生存。可見(jiàn),如果不改變這種格局，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅Ｓ邢蕖Ｈ瞬诺娜狈?，政策配套的不完善以及融資的困難，這些都使得中小企業(yè)在很大程度上，疏于對(duì)自身內(nèi)控，財(cái)務(wù)制度的完善，造成產(chǎn)權(quán)不明朗，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很多企業(yè)甚至董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，設(shè)個(gè)所有者無(wú)法約束經(jīng)營(yíng)者。在內(nèi)審部門(mén)方面，有些企業(yè)的內(nèi)審部隸屬于財(cái)務(wù)部，同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。從內(nèi)審職能上看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，在內(nèi)部稽查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，在是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。綜上述因素考慮，中小企業(yè)在審計(jì)上的特殊性主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面

第一，內(nèi)部控制體系統(tǒng)缺乏，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。由于規(guī)模較小，那么機(jī)構(gòu)和人員則較少，是個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大大的減少，流程也較為簡(jiǎn)單，這樣一來(lái)，必然缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。在大企業(yè)中，完整地流程以及分明的職責(zé)，在中小企業(yè)中，很難做到，考慮到投入及產(chǎn)出，企業(yè)主很可能讓部分員工一身兼數(shù)職，有時(shí)候會(huì)計(jì)和出納竟是一個(gè)人，機(jī)構(gòu)設(shè)施簡(jiǎn)單，而人員職責(zé)又錯(cuò)綜復(fù)雜，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)了很大的難度。另外，中小企業(yè)往往變更注冊(cè)資金或者在注冊(cè)后將資金還給債權(quán)人，此類財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的結(jié)果，是的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要了解系統(tǒng)的了解一個(gè)企業(yè)的成本等必要信息是造成了很大的困難。此外，中小企業(yè)大多沒(méi)有建立會(huì)計(jì)檔案，缺乏歷史依據(jù)，以前會(huì)計(jì)年度的注冊(cè)資金，應(yīng)收帳款等財(cái)務(wù)狀況無(wú)法監(jiān)管，而且中小企業(yè)家族式，夫妻店所占的比例很大，企業(yè)的發(fā)展很大程度上受到人為限制，企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如婚變或是另作其他投資需要等等。目前會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告的法律約束力度不夠，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法監(jiān)管。

第二，往往管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。眾所周知，中小企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的大小，其規(guī)模的大小就表明了作為中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個(gè)投資者，甚至只有一個(gè)投資者。高層管理者的權(quán)利往往是凌駕于內(nèi)部控制，監(jiān)督機(jī)構(gòu)之上的，考慮企業(yè)自身利益的最大化，很大程度上會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的情況，賬務(wù)不清楚，原始票據(jù)不完整等等現(xiàn)象，而各個(gè)行業(yè)有千差萬(wàn)別，在審計(jì)的時(shí)候很難定下一個(gè)合理，有效地流程，確保審計(jì)結(jié)果的公允性。

第四，在中國(guó)這個(gè)以人治為本的國(guó)家中，大部門(mén)中小企業(yè)往往與地方政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，人員的關(guān)系比較復(fù)雜。有些支出在審計(jì)的角度來(lái)看并不合理，被審方也無(wú)法提供有力的證據(jù)，而從人情或是其他角度來(lái)看卻是必須的，比如，請(qǐng)客吃飯，或是逢年過(guò)節(jié)送得各項(xiàng)禮品，都是很大的一筆支出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這種支出，統(tǒng)稱費(fèi)用，但又很難出具縣官的票據(jù)，在審計(jì)的角度來(lái)看企業(yè)費(fèi)用太高，管理效率低下，而從企業(yè)角度來(lái)看卻是獲得繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，得到政府扶持所必須的支出。另外，由于很多民營(yíng)企業(yè)家的崛起有多方面的原因，因而在其企業(yè)出具規(guī)模后，很多時(shí)候也會(huì)存在著從審計(jì)角度來(lái)看，不合理的借貸，而從人情這面來(lái)看，確是合情合理，在對(duì)于這部分的借貸，很難確定到底是應(yīng)收賬款還是屬于壞賬。

第五，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的性。對(duì)于很多企業(yè)，請(qǐng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的并不是想讓會(huì)計(jì)師審計(jì)出一個(gè)客觀，公平的報(bào)告提供給市場(chǎng)，而是花錢(qián)買(mǎi)一份他們所希望看到的報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的目的只是想通過(guò)對(duì)方的名譽(yù)，職業(yè)資格，最后買(mǎi)一個(gè)“公平，客觀”的第三方報(bào)告，提供給投資者，滿足融資的需求。尤其在目前的市場(chǎng)上，是會(huì)計(jì)事務(wù)所所求客戶，企業(yè)認(rèn)為，這家不愿意做，出高些的價(jià)錢(qián)或是請(qǐng)另一家做，在這種情況下，中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和公正性可疑度很高。另外，在中國(guó)目前的情況專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的并與金融機(jī)構(gòu)相配套的這類審計(jì)服務(wù)很少，這樣一來(lái)無(wú)疑又給原本不樂(lè)觀的審計(jì)環(huán)境雪上加霜。

六對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

我們知道審計(jì)因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，所以必然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體定義是：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料沒(méi)有公允的反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒(méi)有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)或結(jié)論。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員在那些他們所不知道的情況下，可能對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了無(wú)保留意見(jiàn)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”仔細(xì)分析上述定義可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)之一就是無(wú)意性，審計(jì)人員與被審單位串通舞弊、有意發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)是明知故犯的違法犯罪行為，由此而承擔(dān)責(zé)任的可能性不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在定義中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性這一特點(diǎn)，以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和因有意作弊而承擔(dān)的后果區(qū)別開(kāi)來(lái)。而對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入分析，能夠使我們看清產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭是在哪里，在哪幾個(gè)環(huán)節(jié)最為關(guān)鍵，在哪幾個(gè)關(guān)口的風(fēng)險(xiǎn)最大，對(duì)于最后出具有效的審計(jì)報(bào)告具有重要的意義。

從整體來(lái)看，審計(jì)分險(xiǎn)具有以下幾個(gè)特征

客觀性。所謂客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而存在的，沒(méi)有辦法規(guī)避。比如一單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，在審計(jì)方法上采用抽樣審計(jì)，而在抽樣是由存在不確定性等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)控流程較為薄弱的中小企業(yè)，更是沒(méi)有辦法避免。

潛在性。具體指會(huì)引起損失的可能性。在審計(jì)中，并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致最終的損失，比方說(shuō)，部分的錯(cuò)誤在人們沒(méi)有察覺(jué)的時(shí)候，無(wú)意識(shí)的別接受了，在以后就不會(huì)想到去驗(yàn)證，那么也就不會(huì)造成實(shí)際的損失。

非故意性。在絕大多數(shù)的情況來(lái)看，作為審計(jì)人員是不希望發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，也許是能力或是經(jīng)驗(yàn)上的不足，在審計(jì)計(jì)劃編制時(shí)有欠考慮等等，或是在信息收集的過(guò)程中無(wú)法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。

過(guò)程性。審計(jì)分險(xiǎn)并不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。從計(jì)劃的制定，到從企業(yè)開(kāi)始審計(jì)，可能因?yàn)閷?duì)于環(huán)境的陌生，對(duì)企業(yè)管理人員過(guò)于信任，從而匆匆簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，都有可能加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾在《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中給出了著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶，交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶，交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，主要與審計(jì)單位自身及所處的環(huán)境有關(guān)，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)之賬戶余額和各類交易存在的錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制為能夠有效防止，發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。作為審計(jì)人員，無(wú)法直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，只能夠估計(jì)被審核單位的內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)生這種狀況的概率，對(duì)于缺乏嚴(yán)格，完備內(nèi)部控制的中小企業(yè)，這一點(diǎn)尤為重要。在對(duì)兩者做出一個(gè)大體的評(píng)價(jià)后，再確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前在我國(guó)當(dāng)前使用的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，也將這一模型的定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型。在之后，由于該模型忽略了從宏觀環(huán)境層面，公司戰(zhàn)略，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等等因素，提出了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，具體指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)之前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括了交易類別，賬戶余額和批露的認(rèn)定層次和會(huì)計(jì)報(bào)表的針體層次，新的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

我們已經(jīng)知道中小企業(yè)主要存在著內(nèi)部控制混亂，任意編造會(huì)計(jì)科目或混淆科目之間的關(guān)系，亂攤費(fèi)用，不定期將賬面上的產(chǎn)成品的數(shù)量與庫(kù)存產(chǎn)成品進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)等問(wèn)題。從事財(cái)務(wù)工作的人員往往也良莠不齊，在宏觀上往往也難找到具體的一特定的中小企業(yè)所相匹配的相關(guān)法律制度?？紤]到第三部分中小企業(yè)的自身特點(diǎn)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，主要存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)生的原因，可以從客觀和主觀原因來(lái)劃分：

(一)客觀原因

1.法律環(huán)境不斷變化

在中國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)逐步開(kāi)放的同時(shí)，國(guó)家很多有關(guān)經(jīng)濟(jì)，貿(mào)易等等發(fā)條都發(fā)生了調(diào)整，同時(shí)，對(duì)中小企業(yè)的扶持力度的加大帶來(lái)的是法律對(duì)之的相對(duì)寬松，原本靈活性很大的中小企業(yè)，更加的活躍，但對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，能夠在審計(jì)的時(shí)候有具體的法條來(lái)支持，衡量，才是最重要的，與此同時(shí)，健康的市場(chǎng)發(fā)展又要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，

如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息,并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。對(duì)于這冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，多少有些兩難的尷尬。

2.審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加

在審計(jì)業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)的對(duì)象范圍必然大大的擴(kuò)大，其速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了制度準(zhǔn)則的更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),而且還要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出報(bào)告。中小企業(yè)由于沒(méi)有大公司那么規(guī)范的流程，完整地會(huì)計(jì)檔案，在有關(guān)這方面的信息不確定性很大,信息的風(fēng)險(xiǎn)很高,審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加,風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

3.審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為,只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé),并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái),認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任;建立健全內(nèi)部控制,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任;而企業(yè)，投資者和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn),而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。無(wú)疑，期望的差距給會(huì)計(jì)師帶來(lái)了很大的壓力和額外的工作量，而中小企業(yè)在責(zé)任的劃分上，一向沒(méi)有一個(gè)明確地概念。在一個(gè)每家事務(wù)所都在拼搶客戶的市場(chǎng)，如果說(shuō)國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所還有考慮的余地，那么對(duì)與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)于這部分的工作沒(méi)有選擇的余地，那么風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)可回避。

審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大

審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，,已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分,它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色，是眾多投資者決策的重要依據(jù)。與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體都會(huì)關(guān)心審計(jì),并愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員,提高信息的可靠性,降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)。一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失,就會(huì)從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演重要角色的中小企業(yè)，也開(kāi)始越來(lái)越受到國(guó)內(nèi)外投資者的關(guān)注，中小企業(yè)自身也求發(fā)展，希望能有更多的融資渠道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所一方面面臨的是一個(gè)快速成長(zhǎng)而又相對(duì)不穩(wěn)定的團(tuán)體，另一方面面臨的是極其嚴(yán)謹(jǐn)，苛刻的投資者，在這個(gè)兩難的境地中，可以說(shuō)是如履薄冰。

(二)主觀原因

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。在審計(jì)業(yè)內(nèi)，有“放飛機(jī)”之說(shuō)，具體是指審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了被審核對(duì)象問(wèn)題，為了減輕工作量，而不上報(bào)的情況。對(duì)于最富盛名的四大，在審計(jì)中小企業(yè)的業(yè)務(wù)是，最短為一天，最長(zhǎng)不超過(guò)5天，平均為3天一個(gè)項(xiàng)目，如此來(lái)看，在這樣短的時(shí)間內(nèi)，實(shí)在很難想象審計(jì)的質(zhì)量，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量更可見(jiàn)一斑。我國(guó)頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份,是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范,是保證審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》,勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂,導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)的不當(dāng);造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量,審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法,收集多少證據(jù),提出怎樣的意見(jiàn),都直接依賴,審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能,職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí),還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。可是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的,因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積,面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng),因而即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所考慮到成本的原因，通常在審計(jì)中小企業(yè)是，隨行的審計(jì)人員往往非常精簡(jiǎn)，少至1—2名，多至5名，而其中具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的不超過(guò)2人，從年齡的角度來(lái)看，也往往在25-28歲，相對(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)，尤其在短時(shí)間，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是比較高的。

3.審計(jì)人員職業(yè)道德水平低

審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心,要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是,由于種種因素,并不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求,這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展,影響審計(jì)質(zhì)量。

七相關(guān)可行性建議

鑒于中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，那么如何對(duì)其實(shí)施行之有效，客觀公允的審計(jì)服務(wù)，從目前來(lái)看是非常重要的。學(xué)生認(rèn)為，可以從內(nèi)和從外這兩個(gè)方面來(lái)考慮

從內(nèi)

建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程，根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的管理。而嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有賴于良好的控制環(huán)境。企業(yè)的法人(領(lǐng)導(dǎo)者)應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí),應(yīng)走出誤區(qū),更新觀念,強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善,控制有效,相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng);培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工,不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育,對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗,對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離,堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為,以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu),確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)(或股東代表大會(huì))、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。各職能部門(mén)授權(quán)一定要明確,因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位,且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法,就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)估，注重改善也十分的重要。

2.完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)流程

通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí),從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō),更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn):抓好關(guān)鍵人,如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人;把握關(guān)鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。此外建立完整的會(huì)計(jì)歷史檔案，將需要審核的票據(jù)等錄入歸檔，形成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的改善也極其重要。

從外

1.為中小企業(yè)配備與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，長(zhǎng)期合作。很多中小企業(yè)因?yàn)榕c會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，很難再很短的時(shí)間內(nèi)作出客觀公正的審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的了解也像是蜻蜓點(diǎn)水，而就企業(yè)來(lái)說(shuō)，也很難從會(huì)計(jì)師那邊得到合理的改進(jìn)建議。因此，讓中小企業(yè)與事務(wù)所建立長(zhǎng)期的合作管理，或是讓某一行業(yè)的事務(wù)所到某一會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，相信在效率方面會(huì)有很大的改善。

2.對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告給與充分的重視。目前社會(huì)各方面比較關(guān)注上市公司的會(huì)計(jì)信息提供，因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息會(huì)在很大程度上影響投資者的決策和社會(huì)資源的有效配置。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供，無(wú)論是從有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者還是從小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本身，都還未引起足夠的重視。我們希望小企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布以后，能夠得到有關(guān)方面的重視和支持，以促進(jìn)這一制度的有效實(shí)施，如果占我國(guó)企業(yè)數(shù)量99%的中小企業(yè)能夠提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，將極大地改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于國(guó)家更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

3.充分利用計(jì)算機(jī)的普及，改進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理的方式。當(dāng)前，審計(jì)人員配備手提電腦出外勤已經(jīng)成為比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。但是,手提電腦在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中,更多的是用于形成電子化的審計(jì)工作底稿和后期審計(jì)工作的報(bào)告撰寫(xiě)和報(bào)表處理等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)人員面對(duì)海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí),如果僅靠EXCEL等電子表格軟件,顯然無(wú)法大幅度提高審計(jì)工作效率。開(kāi)展審計(jì)外勤工作前,將相關(guān)數(shù)據(jù)文檔交由被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行填制;正式開(kāi)始審計(jì)外勤工作時(shí),用審計(jì)軟件對(duì)企業(yè)提供的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)先進(jìn)行預(yù)處理。這種預(yù)處理相當(dāng)于對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)核算相關(guān)的海量數(shù)據(jù)先進(jìn)行分析、篩選,審計(jì)人員則避免了毫無(wú)針對(duì)性地直接面對(duì)海量數(shù)據(jù)。預(yù)處理后,審計(jì)人員可以通過(guò)分析產(chǎn)生的相關(guān)報(bào)表判斷、獲取審計(jì)線索,進(jìn)而有目的地選擇相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步審核。這樣,審計(jì)人員可以將大量的精力和時(shí)間有效地用于審計(jì)證據(jù)的獲取,從而提高工作效率和效能,以更好地保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。首先，可對(duì)初次接受審計(jì)的客戶，應(yīng)當(dāng)同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者多次的接觸，了解其為人是否正直，委托的目的何在。在確定是否可審時(shí)，對(duì)其會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置是否齊全，以及營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅防偽申報(bào)表存根等形式資料是否相符進(jìn)行檢查，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄有無(wú)原始憑證支持，尤其是外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等有無(wú)外來(lái)發(fā)票和付款結(jié)算憑證；對(duì)投資入股的資產(chǎn)和短期借款等負(fù)債以及銷(xiāo)售收入等收入有無(wú)收款結(jié)書(shū)等實(shí)質(zhì)性資料進(jìn)行檢查。如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有上述實(shí)質(zhì)性資料或者只有少量的實(shí)質(zhì)性資料，可判斷為該企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性交易或者不足量的交易。對(duì)此，或要讓其補(bǔ)齊或解除業(yè)務(wù)約定。

其次，在確定可審的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤工作日應(yīng)一改過(guò)去先急于在辦公室里對(duì)賬、查抄賬、抽憑及索取各種盤(pán)點(diǎn)表和相關(guān)文件的做法，多花點(diǎn)時(shí)間到該企業(yè)各處實(shí)地考察，了解辦公場(chǎng)所、廠房、倉(cāng)庫(kù)等實(shí)際情況，并向一線員工詢問(wèn)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況。同時(shí)，可結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、存貨盤(pán)點(diǎn)表等資料進(jìn)行年度投入產(chǎn)出實(shí)際生產(chǎn)能力的分析判斷。一般情況下，實(shí)際生產(chǎn)能力難以作弊。如對(duì)虛增銷(xiāo)售收入或隱瞞銷(xiāo)售收入以及存貨盤(pán)高、積

壓等情況，比較容易識(shí)別。這種做法實(shí)質(zhì)上也是彌補(bǔ)計(jì)劃階段的企業(yè)調(diào)查程序。在對(duì)企業(yè)“整體”概況有了感性認(rèn)識(shí)的同時(shí)，再結(jié)合抽盤(pán)程序、分析判斷各種實(shí)物資產(chǎn)存在的程度，舉一反三，找出簡(jiǎn)化審計(jì)程序的路子和項(xiàng)目，在最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

八案例分析

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督努力提高經(jīng)濟(jì)效益--記華廈集團(tuán)內(nèi)審

山東華夏集團(tuán)有限公司是全國(guó)知名的民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)6個(gè)子公司，5個(gè)分公司，注冊(cè)資金億元，現(xiàn)有職工2800人，2002年銷(xiāo)售收入突破7億元，集團(tuán)公司于2003年7月份成立了審計(jì)科。2003年下半年，共開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)24項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控管理審計(jì)等5項(xiàng)。據(jù)測(cè)算，在不到半年的時(shí)間里，審計(jì)就直接或間接促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支600多萬(wàn)元。

一、健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)力量。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)深深地認(rèn)識(shí)到：要想規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展，必須通過(guò)對(duì)管理的再監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)行為。在威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的積極指導(dǎo)下，集團(tuán)公司于2003年7月15日設(shè)立了專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)——審計(jì)科，并在全市范圍內(nèi)公開(kāi)招考了2名政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，專職從事內(nèi)審工作。同時(shí)吸收財(cái)務(wù)、技術(shù)、質(zhì)檢、倉(cāng)庫(kù)、基建、物資、售后服務(wù)7個(gè)科室10名兼職審計(jì)人員。審計(jì)科直接在董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立地開(kāi)展工作，不受其他任何部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的干擾。集團(tuán)董事長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作寄予厚望，要求樹(shù)立全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，把審計(jì)工作滲透到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不留監(jiān)督死角；要不斷推進(jìn)審計(jì)方法和手段的創(chuàng)新，提高綜合分析能力，深層次地挖掘和剖析問(wèn)題，真正成為領(lǐng)導(dǎo)的得力助手和參謀。由于領(lǐng)導(dǎo)重視、機(jī)構(gòu)健全、審計(jì)力量加強(qiáng)，使公司的內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化、制度化。

二、多管齊下，努力提高審計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

俗話說(shuō)“打鐵需要自身硬”，要做好內(nèi)審工作，內(nèi)審人員必須要有過(guò)硬的素質(zhì)。一是通過(guò)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等形式，認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐能力，努力達(dá)到專業(yè)勝任；二是虛心向?qū)＜艺?qǐng)教。由于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)繁多，在實(shí)際工作中，譬如物價(jià)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等業(yè)務(wù)中，經(jīng)常涉及到許多專業(yè)性問(wèn)題，對(duì)此，我們虛心向?qū)＜艺?qǐng)教或者直接請(qǐng)專家協(xié)助；三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。組織大家認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，并制定了一系列廉潔自律規(guī)定與審計(jì)人員守則，諸如每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目至少有兩人共同參與、對(duì)一些可能影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ饕蠡乇艿鹊?，并將防止腐敗與受賄作為對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

三、抓住重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)，向內(nèi)審監(jiān)督要效益。

審計(jì)科成立之初，就給內(nèi)審作了準(zhǔn)確的定位：緊緊圍繞集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，努力提高集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益。在大家的積極努力下，審計(jì)科切實(shí)發(fā)揮自身的職能作用，開(kāi)創(chuàng)了內(nèi)審工作的新局面。主要做了以下幾方面的工作：一是組織實(shí)施了外協(xié)件加工費(fèi)的招投標(biāo)。針對(duì)公司外協(xié)加工件品種多、數(shù)量大、價(jià)格零亂的現(xiàn)狀，審計(jì)