財政財務數(shù)據(jù)審計問題

財政財務數(shù)據(jù)審計問題

在審計評價以及審計成果評估中，僅用審計調整金額表示審計事項失真程度或者反映審計成果，不足以說明問題嚴重程度或者審計成果大小。對于1000萬元業(yè)務資金流量的單位和一個業(yè)務資金流量在1億元的單位來說，同一性質的100萬元審計調整金額，前者比后者的財政或財務收支失真程度嚴重的多。在預算執(zhí)行情況、經(jīng)濟責任、企業(yè)、建設投資等各類審計評價中，運用財政財務數(shù)據(jù)失真率，定量進行審計評價，可為衡量被審計對象財政或財務管理總體情況、提出針對性強的管理意見建議提供更為科學合理的依據(jù)。其操作步驟及應當注意事項如下：

一、財政財務數(shù)據(jù)失真率操作可分為五個步驟

其一，根據(jù)審計報告需要，因事制宜確定計算評價對象。行政事業(yè)單位審計項目可以資產(chǎn)及支出、負債及收入、結余等為計算評價財政財務數(shù)據(jù)失真程度的對象；預算執(zhí)行審計項目可以資產(chǎn)、負債、收入、支出及結余為對象；企業(yè)和金融機構審計項目一般以資產(chǎn)、負債、所有者權益、利潤為對象計算評價單項失真。其二，根據(jù)審計調整的結果，按照一定的公式分別計算單項失真率?；竟绞怯脤徲嬚{整金額除以審計前財政財務數(shù)據(jù)得出各單項財政財務數(shù)據(jù)失真百分比。其三，加權加總計算財政財務數(shù)據(jù)綜合失真率；其四，按設定的審計評價標準，結合定性分析，對被審計單位單項及綜合財政財務數(shù)據(jù)做出評價。一般將失真程度分為若干等級。本文假設，差錯率在0鈥?SPANlang=EN-US>5%區(qū)間的，評價為真實；差錯率在5-10%區(qū)間的，評價為基本真實；差錯率在10-15%區(qū)間的，評價為比較真實；差錯率15%以上的，評價為不真實。最后，全面客觀的審計評價應在量化分析基礎上，結合定性分析。根據(jù)審計重要性水平的確定方法，對某個單項失真率并不高，但由于屬于嚴重舞弊或者違法行為造成的，應當定性為財政財務數(shù)據(jù)失真。

二、關注財政財務數(shù)據(jù)失真率計算公式相關數(shù)據(jù)的對稱性

主要指財政財務數(shù)據(jù)失真率計算公式的分子與分母應當同時、同類、同口徑。單項失真率的計算公式可以根據(jù)分子數(shù)據(jù)口徑不同分為兩種：第一種，以本期審計調整凈值為分子計算財政財務數(shù)據(jù)失真率。分子為某類審計調增金額與同類目審計調減金額之差，是將審計調整歸結于某個時點。分母應是屬于與分子同期同類目的審前財政財務數(shù)據(jù)期末余額，分子與分母相除得到單項失真率。第二種，以本期審計調整絕對值累加為分子計算的失真率。分子為某類目審計調整借貸兩方金額的絕對值之和，是針對財政財務數(shù)據(jù)發(fā)生過程的審計調整。分母則應為與分子同期同類目審前賬面借貸兩方發(fā)生額絕對值之和。分子分母之商為單項財政財務數(shù)據(jù)失真率。運用這種計算公式，需要具備審前會計帳簿等過程記錄數(shù)據(jù)。計算失真率時，分子與分母如果不對稱，分子用累加金額，而分母采用期末余額，等同于用財政財務業(yè)務一個時點數(shù)據(jù)與反映一個時期的數(shù)據(jù)比較。由于分子分母不對稱導致失真率放大，不僅誤導審計評價，還會導致審計信息的失真。例如：k集團公司200x年度財務報表反映全年的管理費用為1955萬元，經(jīng)審計管理費用為2141萬元。其中審計調增243萬元，調減48萬元。由于作為分母的管理費用報表數(shù)是同期支出性質發(fā)生額抵減可能發(fā)生的收入性質發(fā)生額的結果，對應的分子應該為審計調增額與調減額抵減后凈值322-48＝274萬元。管理費用失真率為302／1955×100％＝％，對照標準，得出的是損益比較真實的評價；如果用審計調增額與調減額絕對值做分子322+48＝370萬元，失真率則變?yōu)?，得出的是不真實的結論。

三、關注審計調整對財政財務數(shù)據(jù)失真率的影響

財政財務數(shù)據(jù)失真率計算公式的分子由審計調整金額決定。失真率受到審計調整內容性質和金額大小的制約。在分母金額一定的情況下，分子大，則失真率值大，反之亦然。審計調整以審計調整表為載體，審計調整表建立在財務報告、財務報表基礎之上，以實現(xiàn)審計目的，適應審計報告要求，滿足信息使用者決策需求為宗旨。不能僅局限于示范調賬的作用，更重要的是在及時、充分、真實反映被審計單位使用和管理公共資源方面的情況。凡是為達到公正表達被審計單位經(jīng)濟事項所必要的信息，均應納入審計調整范圍。審計調整表應當根據(jù)體現(xiàn)審計成果的需要設置審計調整表。例如：審計調整表縱行標題以資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益等類別名稱為主，與審計評價以及審計成果評估作用不大的的財務報表項目可以省略。對與滿足效益審計等業(yè)務需要以及適應被審計的行業(yè)、企業(yè)財務管理特點的內容，應適當增添有關縱行標題。例如電力、電信等考核費用回收率考核指標為用戶欠費回收率、資金上繳及時率，在應收帳款下增設用戶欠費帳戶的內容；煙草行業(yè)在損益表增設專營利潤核算上繳的內容；對開采并銷售國產(chǎn)原油的石油企業(yè)需要增設應繳石油特別收益金的內容。為反映不良資產(chǎn)狀況的需要，審計調整表可增設資產(chǎn)減值準備內容。根據(jù)審計目的，相應增加審計調整表橫行標題欄次。例如，經(jīng)濟責任審計調整表橫行標題可以按照任期年度相應增加欄次，適應評價被審計單位領導人員任職期間的總體績效，以及各年度經(jīng)濟責任目標完成情況之需要。把握審計調整區(qū)別與一般會計核算的特點。審計調整區(qū)別與一般會計核算的特點：一是兩者計算原則不同。會計核算中的凈利潤是以權責發(fā)生制為原則進行界定，著眼于收入和費用的確認；審計的凈利潤的界定則注重行為與責任統(tǒng)一原則，側重于相關收入和費用的配比。待處理、以前年度損益調整、潛虧、潛盈事項應根據(jù)發(fā)生時間相應調整利潤和凈資產(chǎn)，所有者增資、接受無償捐贈等非經(jīng)營增加的資產(chǎn)應予以剔除，不能作為經(jīng)營者的業(yè)績反映。二是兩者計算程序不同。會計核算的結論講究遵照歷史，過去的紀錄只能在發(fā)現(xiàn)誤差的當期通過調整來更正；審計則根據(jù)審計目的需要，按行為的發(fā)生時間將會計內容調整。以經(jīng)濟責任審計為例，為了正確評價被審計者國有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營業(yè)績，與此相關的一切財政財務數(shù)據(jù)都要根據(jù)事項發(fā)生的時間調整被審計者的利潤和資產(chǎn)。

四、合理確定財政財務數(shù)據(jù)綜合失真率計算的權數(shù)

財政財務數(shù)據(jù)綜合失真率由各個單項失真率與相應權數(shù)之乘積累加取得，公式為：綜合失真率=∑。其中，各項權數(shù)之和等于1或者100%。由此可見，財政財務數(shù)據(jù)綜合失真率值的大小，不僅取決于各單項失真率值的大小，而且取決于各單項值在綜合計算中所占權重比例。應當根據(jù)財務報表結構，合理確定資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益或者收入、支出、結余等的單項失真率在綜合失真率的權重比例。以企業(yè)為例，資產(chǎn)負債表與利潤表之間存在一定的鉤稽關系，即：資產(chǎn)=負債+所有者權益=負債+實收資本+資本公積+未分配利潤=負債+實收資本+資本公積+收入-成本-費用。利潤表的凈利潤期末累計數(shù)等于同期資產(chǎn)負債表中的未分配利潤期末累計數(shù)減除年初未分配利潤數(shù)，當期凈利潤在資產(chǎn)負債和損益表中均占有份額。因此綜合失真率計算時，應按照考慮上述