保險經(jīng)營規(guī)則范文

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保險經(jīng)營規(guī)則篇7在參與財政單位研究制定新會計準(zhǔn)則的過程中,保監(jiān)會就著手研究未來的新準(zhǔn)則可能對保險業(yè)的各種影響和必要的應(yīng)對之策。作為保險經(jīng)營和監(jiān)管的基礎(chǔ)設(shè)施,會計準(zhǔn)則的改變,不僅會對保險公司經(jīng)營和管理的各個方面,包括管理流程、經(jīng)營規(guī)劃、產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)績考核、融資渠道、出資策略、出資者關(guān)系、稅務(wù)等產(chǎn)生顯著的影響,而且會對現(xiàn)行的保險監(jiān)管模式和具體政策產(chǎn)生重大影響和挑戰(zhàn)。例如:由于大多數(shù)監(jiān)管規(guī)則都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的,因此新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行會導(dǎo)致一些現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)則變得無法理解和難以執(zhí)行。比如像保險公司資金運用的一些比例限制,都是以該項出資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來計算的。新會計準(zhǔn)則改變了出資資產(chǎn)的核算模式和計量屬性,也改變了總資產(chǎn)的金額,因此有一些資金運用的監(jiān)管規(guī)則就變得非常不合時宜,需要考慮新舊會計準(zhǔn)則下的差異進行調(diào)整。另一方面,監(jiān)管者對新會計準(zhǔn)則不熟悉或者不適應(yīng),可能導(dǎo)致檢查和出臺的新的監(jiān)管與會計準(zhǔn)則的要求不一致,造成法規(guī)沖突,或者削弱了監(jiān)管規(guī)則的預(yù)期效果。由于整個監(jiān)管系統(tǒng)的人員對新會計準(zhǔn)則的了解和掌握還有一個比較的過程,監(jiān)管規(guī)則與會計準(zhǔn)則不完全適應(yīng)的狀況可能還會持續(xù)兩到三年。

數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)在過去以科目報表為基礎(chǔ)的會計制度的條件下,是可能實現(xiàn)的。新會計準(zhǔn)則作為財務(wù)報表導(dǎo)向的會計規(guī)范,不再規(guī)定統(tǒng)一的會計科目和賬務(wù)處理,而是把這些本應(yīng)由企業(yè)自主決策和專業(yè)判斷的項目,還權(quán)于企業(yè)。這才是會計標(biāo)準(zhǔn)的本來面目。因此,新會計準(zhǔn)則實施后,企業(yè)的核算原則和系統(tǒng)已經(jīng)無法支持傳統(tǒng)的以科目為基礎(chǔ)的會計和統(tǒng)計規(guī)范,如果保險監(jiān)管信息系統(tǒng)不改變以多級科目為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)獲取結(jié)構(gòu),那么監(jiān)管者獲取的數(shù)據(jù)的質(zhì)量將顯著下降,使統(tǒng)計數(shù)據(jù)逐漸失去決策價值。因此,新會計準(zhǔn)則對保監(jiān)會監(jiān)管信息系統(tǒng)設(shè)計理念和數(shù)據(jù)模式提出的重構(gòu)和調(diào)整的迫切要求,影響是長期和深遠(yuǎn)的。新會計準(zhǔn)則與原來的金融企業(yè)會計制度相比,一個重要的變化就是金融工具的核算。新準(zhǔn)則對金融工具的核算,完全采納了國際會計準(zhǔn)則的做法。但是,公允價值的引入,將明顯增大保險公司利潤和凈資產(chǎn)等財務(wù)指標(biāo)的波動性,而監(jiān)管機構(gòu)面對一家償付能力充足率/資本充足率急劇波動的保險公司,要實施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管措施是一件十分困難的事情。新會計準(zhǔn)則對償付能力監(jiān)管更重大的挑戰(zhàn)也許還不是指標(biāo)波動性問題,而在于在公允價值模式下,保險公司的償付能力與出資市場周期是正強化關(guān)系,即出資市場的泡沫越多,保險公司的出資收益(浮盈)會越多,償付能力也表現(xiàn)為越充足,那么就越有實力去出資更高風(fēng)險的品種,從而表現(xiàn)為有更多的收益和更高的償付能力。本來監(jiān)管指標(biāo)的本意,是要在市場風(fēng)險增大的情況下,即時顯現(xiàn)潛在的風(fēng)險。但在公允價值計量模式下,包括保險公司在內(nèi)的金融機構(gòu)的資本充足率監(jiān)管這一最核心的監(jiān)管指標(biāo),與市場風(fēng)險(泡沫)是相互強化的正相關(guān)關(guān)系。這對于監(jiān)管的有效性而言,是一個巨大的潛在危險。

二、保險企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下的應(yīng)對策略

1.利潤生存

改變重保費、輕利潤的績效模式和經(jīng)營理念,由“趕超型”的增長模式向注重效率、保持良好的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)變,這在資產(chǎn)波動性增強的未來顯得尤為重要,應(yīng)樹立利潤生存的經(jīng)營理念。

2.產(chǎn)品研發(fā)

公司在設(shè)計和推出此類保單時,為了較高的保費增長率,可能會做一些技術(shù)性的改動,弱化出資性、儲蓄性余額的性質(zhì),增加保障的部分,或者使出資風(fēng)險與保除風(fēng)險難于區(qū)分,不能單獨計量,以期盡量使其能夠計人保費。

3.強化資產(chǎn)負(fù)債管理

謹(jǐn)慎出資以防止金融資產(chǎn)的波動性帶來的不穩(wěn)定為了避免資產(chǎn)波動帶來的出資者、利益相關(guān)方對公司的負(fù)面評價,保險公司有可能傾向于采用保守的出資策略來降低這種不穩(wěn)定性,如尋找長期且收益穩(wěn)定的基礎(chǔ)建設(shè)出資,持有至到期的債券。

4.加強風(fēng)險管理,防范經(jīng)營風(fēng)險

現(xiàn)金流敏感性測試等適應(yīng)多變市場環(huán)境的動態(tài)財務(wù)分析、監(jiān)測、預(yù)警手段,保證公司良好的現(xiàn)金流和充足的償付能力一旦公司因凈資產(chǎn)減值造成償付能力下降,信用評級和對投保人吸引力弱化,公司的經(jīng)營狀況可能會隨潛在客戶的流失和老客戶的退保而惡化。這也將促使保險公司增強自我風(fēng)險管理的意識,由監(jiān)管壓力下的被動管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護信用的主動管理。

三、小結(jié)

資本市場和千頭萬緒的宏觀經(jīng)濟環(huán)境緊密聯(lián)系起來,當(dāng)利率水平變化時,金融工具價值也隨之變化,進而導(dǎo)致要求對財務(wù)信息透明度、精細(xì)度、準(zhǔn)確度要求的提高,搜集、整理、加工財務(wù)信息,資產(chǎn)估價、計量減值測試更為復(fù)雜,信息披露成本增加,對財務(wù)和精算人員的要求也相應(yīng)提高。

【關(guān)鍵詞】保險屬性；保險會計；保險合同；公認(rèn)會計準(zhǔn)則

整改開放30年以來，我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制整改的不斷深化和市場機制作用的日益增強，保險市場主體大量增加，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴大，保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險公司的出資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進行出資決策提供重要依據(jù)；如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而，盡管2023年新執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南，我國保險會計規(guī)則進一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟會計原則，突出保險公司在財務(wù)會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計提等實行整改，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2023年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會計學(xué)的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險為前提，以集合大量風(fēng)險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進行保險賠付，風(fēng)險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的信息。

最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計學(xué)上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶出資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再出資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的出資類科目成為保險會計資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進了出資的概念，許多保險公司出售出資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的出資，如何在財務(wù)報表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶出資，成為保險會計制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應(yīng)的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準(zhǔn)備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認(rèn)和計量必須運用特殊的方法和假設(shè)，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下出資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險公司產(chǎn)品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的出資者和債權(quán)人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關(guān)風(fēng)險評估、產(chǎn)品定價等詳細(xì)信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務(wù)報表較其他行業(yè)財務(wù)報表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識別和解釋承保人財務(wù)報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風(fēng)險單位越多，風(fēng)險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風(fēng)險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風(fēng)險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當(dāng)前適用的會計制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計算應(yīng)補提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義

我國2023年開始執(zhí)