企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概論

財(cái)務(wù)〔會(huì)計(jì)〕報(bào)告1財(cái)務(wù)〔會(huì)計(jì)〕報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)成品〞〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是沿著下面的路徑來開展和豐富的：帳戶余額表→資產(chǎn)負(fù)債表→收益表→財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表〔資金來源與運(yùn)用表〕→現(xiàn)金流量表→財(cái)務(wù)報(bào)表附注→財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息〔其他財(cái)務(wù)報(bào)告〕。這一演變過程充分揭示了：財(cái)務(wù)報(bào)告的開展遵循了充分披露原那么。〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表根本財(cái)務(wù)報(bào)表〔表內(nèi)〕收益表〔利潤表〕財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注表財(cái)務(wù)報(bào)告外輔助〔補(bǔ)充〕信息披其他財(cái)務(wù)報(bào)告露財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段〔方式〕3〔三〕中國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系我國國務(wù)院于2000年6月21日公布的?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?〔2001年1月1日起實(shí)施〕中規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：〔一〕會(huì)計(jì)報(bào)表；〔二〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注；〔三〕財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。在這里，會(huì)計(jì)報(bào)表相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)情況說明書相當(dāng)于其他財(cái)務(wù)報(bào)告。不過，我們認(rèn)為使用財(cái)務(wù)報(bào)表概念更科科學(xué)些：一那么會(huì)計(jì)報(bào)表除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表外，還包括本錢會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)計(jì)報(bào)表等價(jià)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表顯然不妥；二那么資產(chǎn)負(fù)債表即財(cái)務(wù)狀況表，利潤表即財(cái)務(wù)成果表，現(xiàn)金流量表也是以現(xiàn)金為根底的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，這三份根本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表無不同財(cái)務(wù)有關(guān)，概括為“財(cái)務(wù)報(bào)表〞是很恰當(dāng)?shù)?。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?P73~76、487~497。4〔四〕財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量及其作用1、

財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量編制財(cái)務(wù)報(bào)表主要應(yīng)面對企業(yè)外部利害〔利益〕關(guān)系集團(tuán)，向它們提供有助于作出各種經(jīng)濟(jì)決策的信息〔有一點(diǎn)必須明確，財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供它們作決策所需要的全部信息〕。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供以下幾個(gè)方面的信息：〔1〕關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源〔資產(chǎn)〕、這些資源上的權(quán)利〔包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益〕以及引起資源和資源上權(quán)利變動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的信息，即特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況信息?！?〕關(guān)于企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)及其結(jié)果的信息，主要反映在收入、費(fèi)用和利潤要素的形成上?！?〕關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金——現(xiàn)金流動(dòng)的信息。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的凈現(xiàn)金流量是衡量其在經(jīng)濟(jì)上有無活力、在財(cái)務(wù)上有無彈性、在未來開展上有無后勁的重要標(biāo)志，所以信息使用者特別關(guān)注企業(yè)凈現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息?！?〕反映企業(yè)經(jīng)營者向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息?！?〕有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的分析、評價(jià)和預(yù)測等方面的信息，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，逐漸擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量，如非財(cái)務(wù)信息和未來〔預(yù)測〕信息，是財(cái)務(wù)報(bào)告的開展趨勢。5在理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量時(shí)，人們應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)報(bào)表提供。這種信息在最綜合的意義上可分為兩類：一類是經(jīng)過一段時(shí)期，資源流動(dòng)的結(jié)果，即“流量〞信息，主要是由收益表和現(xiàn)金流量表來提供；另一類是在特定時(shí)點(diǎn)，資源的狀況，即“存量〞信息，主要是由資產(chǎn)負(fù)債表來提供?！?〕不同的信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求并不一樣，而財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的只是它們共同關(guān)心、都能有用的信息，即財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足不同信息使用者共同信息需求的一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告?！?〕財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量大小受企業(yè)組織形式和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、信息技術(shù)水平、物價(jià)變動(dòng)程度、信息使用者需求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性等因素的制約?！?〕由于財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息涉及眾多外部集團(tuán)的利益，為了增加外部信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和公允性的信賴，各國的法律法規(guī)或權(quán)威機(jī)構(gòu)都對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式，以及審核要求作出了具體規(guī)定，即財(cái)務(wù)報(bào)告信息是受管制的，企業(yè)不可任意縮減披露的信息量。在我國，?會(huì)計(jì)法?、?公司法?、?證券法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?股票發(fā)行與交易管理暫行規(guī)定?、?公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)那么〔試行〕?、?公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么〔1號—7號〕?等等，都對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露作了詳細(xì)規(guī)定，尤其是上市公司的信息披露制度日臻完善。62、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，簡而言之，是提供有助于信息使用者進(jìn)行決策的經(jīng)濟(jì)信息〔主要是財(cái)務(wù)信息，即用“貨幣表述〞的歷史信息〕。具體地說，財(cái)務(wù)報(bào)告有以下作用：〔1〕報(bào)告并解除企業(yè)經(jīng)營者〔受托人〕的受托〔經(jīng)管〕責(zé)任〔Accountability〕?！?〕為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟(jì)合同〔契約〕的重要依據(jù)?！?〕有助于投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策，也助于企業(yè)的供給商、工會(huì)、證券分析師、稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門等其他信息使用者進(jìn)行各種決策。例如，證券市場的有效性是建立在上市公司的業(yè)績評價(jià)根底之上的，而上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是投資者據(jù)以評價(jià)上市公司業(yè)績的最主要信息來源，從而它對其股票在市場中的定價(jià)有重要影響。一般認(rèn)為，當(dāng)某一上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布后，證券市場上的投資者能夠迅速地利用財(cái)務(wù)報(bào)告中的新信息進(jìn)行投資決策，從而引起該上市公司的股價(jià)發(fā)生變動(dòng)?！?〕能幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定的開展。〔5〕能幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置，這一點(diǎn)在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下顯得尤為重要〔“中國特色〞〕。7第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表〔BalanceSheet〕，也稱財(cái)務(wù)狀況表〔StatementofFinancialPosition〕，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一根本的會(huì)計(jì)恒等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)要素所屬的工程及其金額予以適當(dāng)排列編制而成的，用以反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況的一種資源存量的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一。所謂財(cái)務(wù)狀況，通常指企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù)就是報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，即其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)〔資產(chǎn)的類別、數(shù)額及其構(gòu)成比例關(guān)系〕和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)〔負(fù)債和所有者權(quán)益的主要類別、數(shù)額及其構(gòu)成比例關(guān)系〕狀況。8〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的作用1、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的償債能力償債能力指企業(yè)以其資產(chǎn)償付債務(wù)的能力。負(fù)債按其流動(dòng)性〔償付期限的長短及到期日的迫近程度〕，有流動(dòng)〔短期〕負(fù)債與長期負(fù)債之分，償債能力也有短期償債能力與長期償債能力之分。短期償債能力指企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性〔變現(xiàn)能力〕對流動(dòng)負(fù)債的保證程度，它主要借助于流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等來評價(jià)與預(yù)測的。而這些比率的計(jì)算，又有賴于資產(chǎn)負(fù)債表提供的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債等信息。長期償債能力指企業(yè)支付長期負(fù)債本息的能力，主要取決于盈利能力和資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)特指長期負(fù)債與所有者權(quán)益的相比照例，盈利能力那么可結(jié)合收益表信息來衡量。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率越大，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)就越大，企業(yè)的長期償債能力相對較弱。資產(chǎn)負(fù)債表是按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大要素分工程揭示的，它可為信息使用者評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力提供信息支持。企業(yè)是否有足夠的資產(chǎn)及時(shí)變現(xiàn)，以清償?shù)狡趥鶆?wù)本息，這對債權(quán)人是非常重要的，有時(shí)甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，因?yàn)椴荒軞w還到期債務(wù)本息，就可能面臨債務(wù)重組乃至破產(chǎn)清算的厄運(yùn)。此外，合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)，不但說明企業(yè)有較強(qiáng)的償債能力，也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，即籌資能力和營運(yùn)能力。92、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效企業(yè)經(jīng)營績效的好壞，直接關(guān)系到各利益相關(guān)者的回報(bào)，從而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和開展的能力。企業(yè)的經(jīng)營績效主要表現(xiàn)為獲利〔盈利〕能力及其風(fēng)險(xiǎn)。獲利能力，用絕對指標(biāo)來衡量，主要表達(dá)為某一會(huì)計(jì)期間的利潤總額與凈利潤，但以相對指標(biāo)來衡量，那么表現(xiàn)為資金利潤率、投資報(bào)酬率、每股收益等指標(biāo)。顯然，用相對指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效就離不開資產(chǎn)負(fù)債表信息。對企業(yè)經(jīng)營績效的評價(jià)還不能滿足于事后的測評，最好是能預(yù)計(jì)企業(yè)在未來經(jīng)營過程〔包括投資、籌資活動(dòng)〕中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)，是對企業(yè)的未來不利的結(jié)果的預(yù)測性表述。這里，未來不利的結(jié)果是指損失，風(fēng)險(xiǎn)意味著這種損失既有可能發(fā)生，也有可能不發(fā)生。按風(fēng)險(xiǎn)同資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)可分為表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和表外風(fēng)險(xiǎn)：①資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)〔RiskofAccountingLoss〕。指企業(yè)在最壞的情況下，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的最大損失金額。例如某一企業(yè)有應(yīng)收甲公司的賬款為20萬元，由于甲公司破產(chǎn)，所有負(fù)債可能按40%償付，那么該企業(yè)在應(yīng)收賬款上的最大損失為12萬元。②資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險(xiǎn)〔Off-balance-sheetRisk〕。指企業(yè)因持有或發(fā)行某些金融工具〔尤其是衍生金融工具〕，有些并未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)，有些雖已確認(rèn)、但遭受的損失都可能超過該企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的該金融工具的會(huì)計(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。令人遺憾的是，資產(chǎn)負(fù)債表不能直接顯示這種表外風(fēng)險(xiǎn)，但總可憑借資產(chǎn)負(fù)債表及其他相關(guān)信息找出一些蛛絲馬跡來加以識別。10此外，資產(chǎn)負(fù)債表還有助于評估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)為了獲取財(cái)務(wù)杠桿利益而進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營時(shí)，增加了破產(chǎn)時(shí)機(jī)和所有者權(quán)益資本收益率〔每股收益〕變動(dòng)的時(shí)機(jī)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)也直接影響企業(yè)的經(jīng)營績效。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率越大，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。3、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力在持續(xù)經(jīng)營的前提下，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況最終取決于其償債能力，而償債總是表現(xiàn)為企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，償債能力又取決于企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力。可見，這一能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的集中表現(xiàn)，而企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力又取決于：①盈利能力〔EarningPower〕、②變現(xiàn)能力〔Liquidity〕、③財(cái)務(wù)彈性〔FinancialFlexibility〕、④財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔FinancialRisk〕。11關(guān)于盈利能力、變現(xiàn)能力及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在前面均已述及，這里先總結(jié)一下它們之間的關(guān)系。變現(xiàn)能力是用來描述某項(xiàng)資產(chǎn)〔如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)〕產(chǎn)生現(xiàn)金流入的時(shí)間間隔，或某項(xiàng)負(fù)債按約定到期日應(yīng)予償付而產(chǎn)生現(xiàn)金流出的時(shí)間間隔的。資產(chǎn)變現(xiàn)能力還包括了對債權(quán)人至關(guān)重要的償債能力；變現(xiàn)能力首先與盈利能力有關(guān)，但還取決于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；變現(xiàn)能力與盈利能力具有負(fù)相關(guān)關(guān)系〔由于操作衍生金融工具而持有的金融資產(chǎn)可能是例外，但伴隨巨大報(bào)酬率的是巨大風(fēng)險(xiǎn)〕。變現(xiàn)能力信息之所以重要，是因?yàn)樗苯雨P(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金資源的消長并可用來評價(jià)企業(yè)在不久的將來現(xiàn)金流量的時(shí)間分布；短期現(xiàn)金流入量是全部現(xiàn)金流入量的一局部，掌握合理適當(dāng)?shù)亩唐诂F(xiàn)金流入量對于一個(gè)企業(yè)充分利用新的投資時(shí)機(jī)和償付流動(dòng)負(fù)債都是必須的。債權(quán)人通過變現(xiàn)能力來關(guān)心償債能力，而所有者〔現(xiàn)在的和潛在的〕那么利用它來評價(jià)企業(yè)未來支付現(xiàn)金股利的能力或未來擴(kuò)充經(jīng)營的可能性。資產(chǎn)負(fù)債表信息最直觀地表達(dá)了企業(yè)的變現(xiàn)能力、債務(wù)清償要求及其相互適應(yīng)關(guān)系。12財(cái)務(wù)彈性亦稱財(cái)務(wù)適應(yīng)性〔FinancialAdaptability〕，指企業(yè)迅速采取有效行動(dòng)來改變其現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布，借以應(yīng)付意外的現(xiàn)金需要〔如因外部環(huán)境變化而提前償債〕或滿足有利的機(jī)遇〔如因市場變化而捕捉的有利投資甚或投機(jī)時(shí)機(jī)〕的能力。財(cái)務(wù)彈性影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和變現(xiàn)能力，良好的財(cái)務(wù)彈性能幫助企業(yè)渡過財(cái)務(wù)難關(guān)或抓住有利的時(shí)機(jī)。一般地，財(cái)務(wù)彈性越強(qiáng)，企業(yè)失敗的機(jī)率就越小。為此，企業(yè)必須保持合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，如流動(dòng)資產(chǎn)比重稍高，而流動(dòng)負(fù)債比重稍低。財(cái)務(wù)彈性主要來自：①及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以增加凈現(xiàn)金流量的能力；②短期內(nèi)籌集新資金〔如發(fā)行債券或股票〕的能力；③在不影響正常經(jīng)營前提下，變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力；④憑借其與債權(quán)人的良好合作關(guān)系而推遲償債的能力。保持較高的財(cái)務(wù)彈性往往要付出一定的代價(jià)，例如持有較多可隨時(shí)出售的資產(chǎn)會(huì)降低盈利能力；增加新的債務(wù)那么會(huì)降低償債能力。當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表本身并不能直接提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)彈性的信息，但是它所列示的資產(chǎn)分布、負(fù)債流動(dòng)性、資本結(jié)構(gòu)等信息，再借助于收益表及其他報(bào)告信息，可有助于評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性，進(jìn)而估計(jì)企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境變化的財(cái)務(wù)能力。財(cái)務(wù)彈性是企業(yè)的一種綜合應(yīng)變能力。此外，通過對不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表相同工程的縱向比較，還可以客觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的開展趨勢。13二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容現(xiàn)金〔貨幣資金〕短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)流應(yīng)收票據(jù)流應(yīng)付帳款動(dòng)應(yīng)收帳款動(dòng)預(yù)收帳款資預(yù)付帳款負(fù)負(fù)其他應(yīng)付款產(chǎn)其他應(yīng)收款債預(yù)提費(fèi)用資存貨應(yīng)付股利待攤費(fèi)用等應(yīng)付工資應(yīng)交稅金等產(chǎn)長期投資債非固定資產(chǎn)長長期借款流無形資產(chǎn)期應(yīng)付債券動(dòng)在建工程負(fù)長期應(yīng)付款等資遞延資產(chǎn)債產(chǎn)其他資產(chǎn)實(shí)收資本投入資本資本公積所有者權(quán)益盈余公積留存收益未分配利潤14三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式格式是內(nèi)容的表現(xiàn)形式。作為表述企業(yè)財(cái)務(wù)信息的根本書面文件，資產(chǎn)負(fù)債表為便于信息使用者閱讀和分析，需要對所揭示的內(nèi)容按照一定的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)。一般地說，資產(chǎn)負(fù)債表由表首、正表〔表體〕和附注組成。表首列示報(bào)表及企業(yè)名稱〔編制單位〕、編制日期、貨幣單位和報(bào)表編號。這些內(nèi)容正好表達(dá)了會(huì)計(jì)假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)以及貨幣計(jì)量假設(shè)；表體〔即資產(chǎn)負(fù)債表“表內(nèi)〞〕用于反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)〔一般為月末〕的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；附注主要用于進(jìn)一步詳細(xì)說明報(bào)表的主要工程和編制根底。但由于表首和附注的格式很簡單，所以一般所說的資產(chǎn)負(fù)債表格式就是指表體的格式，即主體局部各工程的分類和排序方式。資產(chǎn)負(fù)債表通行的分類標(biāo)準(zhǔn)是按流動(dòng)性分類。在此分類根底上，根據(jù)不同的排序方式，可將其格式分為三種：帳戶式〔AccountForm〕、報(bào)告式〔ReportForm〕和財(cái)務(wù)狀況式〔FinancialPositionForm〕。15〔一〕帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表〔又稱橫式或水平式資產(chǎn)負(fù)債表〕按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞分左方、右方進(jìn)行工程排列，左方列示資產(chǎn)工程，右方按上、下分別列示負(fù)債和所有者權(quán)益工程，形成左右對稱結(jié)構(gòu)，類似“T〞型帳戶，“帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表〞也由此而得名。這一格式能較好地將內(nèi)容和形式統(tǒng)一起來，揭示了各工程之間內(nèi)在的勾稽關(guān)系，直觀形象地表達(dá)了企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源及其來源，也便于對它進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。因此，世界各國普遍采用這種格式，我國也不例外。帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表的簡化格式如表1所示。表1帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表〔簡式〕

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債各明細(xì)工程各明細(xì)工程長期資產(chǎn)長期負(fù)債各明細(xì)工程

各明細(xì)工程所有者權(quán)益各明細(xì)工程資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

16〔二〕報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表〔又稱豎式或垂直式資產(chǎn)負(fù)債表〕是從上到下按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益工程垂直排列，具體形式又有兩種：①依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞排列；②依照“資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益〞排列。兩種形式的比照方表2所示。

表2報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表〔簡式〕資產(chǎn)資產(chǎn)各明細(xì)工程各明細(xì)工程資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債負(fù)債各明細(xì)工程各明細(xì)工程負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益資產(chǎn)減負(fù)債各明細(xì)工程所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)各明細(xì)工程負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)

17〔三〕財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表系將營運(yùn)資本〔WorkingCapital〕予以特別列示的一種格式，即先列示流動(dòng)資產(chǎn)，再列示流動(dòng)負(fù)債，兩者的差額為營運(yùn)資本；然后加上長期資產(chǎn)，再減去長期負(fù)債，最后列示所有者權(quán)益。這種格式的出現(xiàn)與會(huì)計(jì)界對營運(yùn)資本及其比率信息的重視有關(guān)，以便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)的流動(dòng)性以及長期償債能力。但這種格式在實(shí)務(wù)中并不常見。其格式如表3所示。表3財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表〔簡式〕

流動(dòng)資產(chǎn)×××減：流動(dòng)負(fù)債×××營運(yùn)資本×××加：長期資產(chǎn)×××減：長期負(fù)債×××所有者權(quán)益×××

18四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、根據(jù)總帳帳戶余額直接填列2、根據(jù)總帳帳戶余額計(jì)算填列3、根據(jù)明細(xì)帳帳戶余額計(jì)算填列4、根據(jù)總帳和明細(xì)帳帳戶余額分析計(jì)算填列5、直接在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)算填列五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：謹(jǐn)慎原那么的運(yùn)用；管理風(fēng)險(xiǎn)的方法——接受風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一反映一定會(huì)計(jì)期間〔一般為一年〕各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備19六、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕增減變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表之二反映一定會(huì)計(jì)期間〔一般為一年〕所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕各工程的增減變動(dòng)情況根據(jù)“實(shí)收資本〔或股本〕〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“利潤分配〞帳戶的發(fā)生額分析填列※建議讀?企業(yè)會(huì)計(jì)制度·2001?P281~32520第三節(jié)利潤表一、利潤表的作用〔一〕利潤表的定義收益表〔IncomeStatement〕是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營績效〔財(cái)務(wù)成果〕的財(cái)務(wù)報(bào)表。它通常又稱損益表〔ProfitandLossStatement〕、利潤表〔ProfitStatement〕、盈利表〔StatementofEarnings〕或經(jīng)營表〔OperationsStatement〕。目前，國際上比較流行的名稱是收益表。而在我國，“損益表〞和“利潤表〞這兩個(gè)名稱通常是混用的；不過，在實(shí)務(wù)界較多使用“利潤表〞。企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，一般指企業(yè)在一定期間所取得的利潤〔收益〕。利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合衡量指標(biāo)，它是收入〔包括利得〕與費(fèi)用〔包括損失〕配比的結(jié)果，即“收入－費(fèi)用=利潤〞。收益表就是對企業(yè)一定期間所實(shí)現(xiàn)收益的具體內(nèi)容和結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)凈利潤的上下及其走勢，是企業(yè)生存與開展的關(guān)鍵，也是企業(yè)所有利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，收益表的編制與披露對信息使用者是至關(guān)重要的。21〔二〕利潤表的作用收益表反映了企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)收入及所消耗用的數(shù)額及其結(jié)構(gòu)，同時(shí)也反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤〔毛利〕、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支對利潤總額的奉獻(xiàn)大小，有助于信息使用者識別企業(yè)利潤的主要來源，從而正確判斷企業(yè)的開展前景；所得稅費(fèi)用的信息還說明了企業(yè)對社會(huì)〔國家〕所作奉獻(xiàn)的大小，也可以說是對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)方面的衡量；最后，凈利潤的信息反映了企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，是對企業(yè)經(jīng)營者完成受托責(zé)任與否的一個(gè)總交代，也是對其經(jīng)營成功與否的一個(gè)總評價(jià)。具體而言，收益表的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。221、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力與償債能力經(jīng)營成果〔業(yè)績〕指企業(yè)在其所控制的資源上取得的報(bào)酬，它可直接表現(xiàn)為收益表上的利潤總額；而獲利能力那么指企業(yè)運(yùn)用所控制的各種經(jīng)濟(jì)資源獲取這種報(bào)酬的能力，它可以投資報(bào)酬率、本錢利潤率、人均利潤率以及每股收益等相對指標(biāo)來反映，這些指標(biāo)的計(jì)算離不開收益表提供的數(shù)據(jù)。通過當(dāng)期收益表可反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果和獲利能力；通過比較分析同一企業(yè)不同時(shí)期、不同企業(yè)同一時(shí)期的收益水平，可據(jù)以評價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)劣和獲利能力的上下，并預(yù)測未來的開展趨勢。收益表雖然不直接提供償債能力信息，但是企業(yè)的償債能力不僅取決于資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，還取決于企業(yè)的獲利能力，因?yàn)楂@利能力不強(qiáng)，勢必造成企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)惡化，最終危及企業(yè)的償債能力。因此，從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)來看，通過比較分析收益表的有關(guān)信息，可以間接地評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力〔尤其是長期償債能力〕，并揭示其變化趨勢，進(jìn)而供債權(quán)人作出有關(guān)信貸決策、供企業(yè)管理人員作出有關(guān)改進(jìn)企業(yè)管理工作的決策。232、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)狀況報(bào)表使用者特別關(guān)注企業(yè)預(yù)期的現(xiàn)金流動(dòng)，而這與企業(yè)的獲利能力具有密切的聯(lián)系，收益表恰好揭示了這種信息。盡管過去的業(yè)績并不一定意味著未來的成功，但過去總在一定程度上預(yù)示了未來，由此可根據(jù)企業(yè)盈利能力的信息來可靠地預(yù)測未來現(xiàn)金流量及其不確定性程度，評估未來的投資價(jià)值。3、有助于評價(jià)與考核企業(yè)管理人員的績效企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少，是表達(dá)管理人員績效的一個(gè)重要方面，是管理成功與否的重要表達(dá)。通過比較前后各期收益表上的各種收入、費(fèi)用和利潤的增減變動(dòng)情況，并分析發(fā)生差異的原因，可據(jù)以評價(jià)各職能部門和人員的業(yè)績，以及它〔他〕們對整個(gè)企業(yè)的奉獻(xiàn)大小，以便評判其功過得失，及時(shí)作出生產(chǎn)、人事、銷售等方面的調(diào)整，提出獎(jiǎng)懲任免的決定。244、是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)可理解為通過合同〔契約〕由不同利益集團(tuán)組成的“利益共同體〞。各相關(guān)利益集團(tuán)之所以奉獻(xiàn)出資源〔資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等〕或參與企業(yè)的活動(dòng)，目的在于分享企業(yè)的經(jīng)營成果。收益表直接表達(dá)企業(yè)的經(jīng)營成果，在法律法規(guī)和企業(yè)利潤分配制度的約束下，利潤的多寡決定了各利益相關(guān)者的分享額，其分配結(jié)果也正是由收益表的附表——收益〔利潤〕分配表來反映的。也許正是由于這方面的作用，使得收益表的地位日益重要，大約自20世紀(jì)30年代起，收益表開始超越資產(chǎn)負(fù)債表而上升為第一報(bào)表。25二、利潤表的內(nèi)容〔一〕凈利潤=利潤總額—所得稅〔所得稅的計(jì)算受所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)方法的影響〕〔二〕利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出〔三〕營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—〔營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用〕〔四〕主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)本錢—主營業(yè)務(wù)稅金及附加〔五〕其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出26三、利潤表〔收益表〕的格式收益表的格式設(shè)計(jì)也包括表首和正表〔表體〕的設(shè)計(jì)。表首應(yīng)列示企業(yè)及報(bào)表名稱、報(bào)表所涵蓋的期間〔是時(shí)期，而不是日期，切記！〕、所采用的貨幣名稱與計(jì)量單位以及報(bào)表編號，這也是會(huì)計(jì)假設(shè)的要求。表體實(shí)際上是利潤計(jì)算公式的表格化，是收益表內(nèi)容的表達(dá)方式，列示了不同層次利潤的構(gòu)成要素〔工程〕。為了把收益表的信息恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)出來，以便于理解和使用，需對收益表的各工程同按照一定順序作適當(dāng)?shù)呐帕?，形成相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。目前，根據(jù)工程的排列方式不同，常見的收益表格式有單步式〔Single-step〕和多步式〔Multiples-step〕兩種。271、單步式收益表所謂單步，是指先匯總收入與費(fèi)用，兩者相減而一步得出凈利潤〔凈收益〕，“單步式收益表〞由此而得名。具體到格式上，是在表的上方列示全部收入；在表的下方列示全部費(fèi)用，所得稅是單列在凈收益前的最后一個(gè)工程，說明所得稅與收益的關(guān)系。對上市公司而言，在收益表的最末還應(yīng)列示“每股收益〞工程。其根本格式如表4所示。單步式收益表的優(yōu)點(diǎn)是：以最簡單明了的形式表述企業(yè)的經(jīng)營成果，易于編制；對收入和費(fèi)用一視同仁，不分彼此先后，清楚地說明收入和費(fèi)用工程的同等重要性，而且在一切費(fèi)用被扣減之前，沒有任何工程可稱之為利潤，因此可防止可能使人誤以為收入與費(fèi)用的配比有先后順序或引起混亂的分類而導(dǎo)致利潤概念模糊不清。其缺點(diǎn)是，沒有考慮不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的收入和相應(yīng)的費(fèi)用的分類配比，從而得不到諸如營業(yè)毛利潤、營業(yè)凈利潤、利潤總額等中間性信息，不便于分析企業(yè)利潤的構(gòu)成情況、合理評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、準(zhǔn)確評估盈利能力。28表4收益表編制單位：年度貨幣單位：收入營業(yè)收入×××其他業(yè)務(wù)收入×××投資收益×××非常工程收入××××××費(fèi)用營業(yè)本錢〔銷貨本錢〕×××營業(yè)稅金×××營業(yè)費(fèi)用×××管理費(fèi)用×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××其他業(yè)務(wù)支出×××非常工程支出×××所得稅費(fèi)用××××××凈利潤〔凈收益〕×××普通股每股凈收益〔EPS〕×××292、多步式收益表多步式收益表就是將收益表的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類，把收益的計(jì)算分成假設(shè)干步驟，并揭示各步驟之間的關(guān)系，從而提供有關(guān)形成最終凈收益的中間性信息。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，其凈利潤是經(jīng)過以下步驟而求得的：①主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—〔主營業(yè)務(wù)本錢+主營業(yè)務(wù)稅金及附加〕②其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出〔注：表中直接列示“其他業(yè)務(wù)利潤〞，而不列示計(jì)算過程?！尝蹱I業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—〔營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用〕④

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出⑤凈利潤=利潤總額—所得稅

將上述計(jì)算公式按此順序加以表格化，即是多步式收益表的格式。30多步式收益表的優(yōu)點(diǎn)是，通過對不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分類別進(jìn)行配比，可以得出一些有意義的中間性收益指標(biāo)，豐富了收益表的信息，有助于使用者了解企業(yè)各方面業(yè)務(wù)對企業(yè)整體收益的奉獻(xiàn)；借助這些中間性收益指標(biāo)還可計(jì)算有關(guān)比率，有利于使用者正確評估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，并預(yù)測未來盈利能力和經(jīng)營趨勢。其缺點(diǎn)那么是：編制較為復(fù)雜，不易讓人理解，且會(huì)使人產(chǎn)生收入與費(fèi)用的配比有先后順序的誤解；另外，收入、費(fèi)用的分類也難免帶有主觀性〔這也是造成各國收益表工程不同的主要原因之一〕。權(quán)衡利弊，各國根本上都在采用多步式收益表。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也要求編報(bào)多步式收益表。

31四、利潤分配表：利潤表的附表之一利潤分配表會(huì)企02表附表1編制單位：___年度單位：元工程行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8減：提取法定盈余公積9提取法定公益金10提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金11提取儲藏基金12提取企業(yè)開展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應(yīng)付普通股股利19轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利20四、未分配利潤2532五、分部報(bào)告：利潤表的附表之二〔一〕分部報(bào)告的概念〔對“會(huì)計(jì)主體/報(bào)告主體的細(xì)分/細(xì)化〞?！?、分部報(bào)告的定義：企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成局部〔業(yè)務(wù)/地區(qū)分部〕提供的各組成局部有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。2、分部報(bào)告的主要作用〔1〕幫助更好理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績〔2〕幫助更好評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)〔解構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)〕和回報(bào)〔二〕分部確實(shí)定分部的定義：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、專門用于向外提供信息的一局部。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部1、業(yè)務(wù)分部確實(shí)定〔1〕業(yè)務(wù)分部的定義：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成局部，該組成局部提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)?！?〕確定業(yè)務(wù)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素〔會(huì)計(jì)確認(rèn)〕1〕產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)2〕生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)3〕購置產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別4〕銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法5〕生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境

332、地區(qū)分部確實(shí)定〔1〕地區(qū)分部的定義：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成局部，該組成局部在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營的組成分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)?！?〕確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素〔會(huì)計(jì)確認(rèn)〕1〕經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性2〕不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系3〕生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的相似性4〕與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)5〕外匯管制的規(guī)定3、報(bào)告分部確實(shí)定〔1〕報(bào)告分部：是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息預(yù)以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部?！?〕報(bào)告分部確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〔重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)〕一般情況下，滿足以下三個(gè)條件之一的，可以納入報(bào)告分部的范疇：1〕分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10%或以上2〕分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上3〕分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上

34〔3〕需注意的問題1〕如果企業(yè)按上述條件納入報(bào)告分部范圍的各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入報(bào)告分部范圍〔即使未滿足上述條件〕，以至少到達(dá)編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。2〕納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，那么不需編制分部報(bào)表。3〕如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因到達(dá)上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年〞數(shù)欄?！踩撤植繄?bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。主要分部報(bào)告形式——在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按該分部披露其根本信息的分部?？梢圆捎玫貐^(qū)分部或業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式。次要分部報(bào)告形式——不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息。35企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源及其性質(zhì)，確定其主要分部報(bào)告形式。確認(rèn)的一般原那么為：1、以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源確定主要分部報(bào)告形式2、考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理的結(jié)構(gòu)確定主要分部報(bào)告形式〔四〕分部會(huì)計(jì)信息的披露1、以業(yè)務(wù)分部為主要分部報(bào)告形式〔1〕營業(yè)收入〔2〕銷售本錢〔3〕期間費(fèi)用〔4〕營業(yè)利潤〔5〕資產(chǎn)總額〔6〕負(fù)債總額2、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要分部報(bào)告形式3、以客戶所在地的地區(qū)分部為主要分部報(bào)告形式2、3披露的會(huì)計(jì)信息與1相同。36第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述〔一〕現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。它通過報(bào)告企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間各類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及凈現(xiàn)金流量等信息，以便于使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。〔二〕現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表揭示了如下信息：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三類活動(dòng)各自“創(chuàng)造〞現(xiàn)金流量的能力及其對整個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流量的奉獻(xiàn)大??；現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系；現(xiàn)金流量的產(chǎn)生原因〔源泉〕及來龍去脈。這些信息的具體作用有：37〔1〕有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力投資者、債權(quán)人從事投資與信貸的主要目的是增加未來的現(xiàn)金流入，而過去的現(xiàn)金流量信息是未來現(xiàn)金流量的指示器。以現(xiàn)金流動(dòng)制為根底的信息既有利于估量企業(yè)生成現(xiàn)金的能力，評價(jià)和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值〔現(xiàn)金流量信息提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可比性〕，又可以評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性以及企業(yè)為適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而對其現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和確定性方面進(jìn)行調(diào)整的能力?！?〕有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)償債能力與支付股利的能力評估企業(yè)是否具有支付能力〔歸還債務(wù)本息、支付股利等〕，最直接有效的方法是分析其現(xiàn)金流量。因?yàn)閭鶆?wù)的歸還、股利的支付、工資的支付、原材料和機(jī)器的購置等，均需要足夠的現(xiàn)金來滿足，所以沒有現(xiàn)有現(xiàn)金流入〔即使有凈收益〕的企業(yè)是難以生存的。經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入代表了企業(yè)自我創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。盡管現(xiàn)金的獲取還可以通過對外籌資或變賣非現(xiàn)金資產(chǎn)的途徑，但所有現(xiàn)金流出最終還得依靠經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入。因此，經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金來源的比重越高，那么說明企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)越順暢，支付能力越強(qiáng)。從現(xiàn)金流量表中各局部現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的合理程度、現(xiàn)金流入流出的波動(dòng)性大小，可以判斷出一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)健與良好。另一方面，企業(yè)常見的失敗原因、病癥也可以在現(xiàn)金流量表中得到反映，比方從投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)流入和流出的現(xiàn)金中，可以分析出企業(yè)是否過度擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模及是否過度負(fù)債經(jīng)營。對企業(yè)管理人員來說，可據(jù)此確定股利政策、投資和籌資決策。38〔3〕有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)凈收益與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差異的原因就企業(yè)整個(gè)經(jīng)營期間而言，凈收益的總和應(yīng)等于結(jié)束清算、變賣資產(chǎn)并歸還各種債務(wù)后的凈現(xiàn)金流量。但就某一個(gè)會(huì)計(jì)期間而言，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)損益的時(shí)間與現(xiàn)金收付的時(shí)間不可能完全保持一致。通過現(xiàn)金流量表〔用間接法將凈收益調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量〕可具體地揭示二者不一致的原因，看出非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)吸收利潤的情況，以便于使用者更準(zhǔn)確地評價(jià)凈收益的可靠性〔質(zhì)量〕并合理地預(yù)測未來的現(xiàn)金流量?！?〕有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)的有效性現(xiàn)金流量表中分類披露的經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息，可以較全面地評價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)的成果；通過對這些活動(dòng)的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債為什么會(huì)增減，為什么虧損時(shí)現(xiàn)金反而增加，新增長期資產(chǎn)的資金從何而來，為什么利潤增加時(shí)股利沒有同步增加，等等。對此類問題的答復(fù)，有利于找出原因與差距，以便更合理地控制現(xiàn)金流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的最正確配置和使用?！喴恼f法：1、有助于評價(jià)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力2、有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量3、有助于分析收益質(zhì)量和影響凈現(xiàn)金流量的因素39二、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞為根底編制的，如何界定現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物就成為十分關(guān)鍵的問題，這將直接影響到現(xiàn)金流量表的構(gòu)成內(nèi)容及其性質(zhì)。按我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么的解釋，“現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資〞。由于現(xiàn)金等價(jià)物〔CashEquivalent，最正確譯法應(yīng)為約當(dāng)現(xiàn)金〕確實(shí)認(rèn)標(biāo)不具備唯一性，而存在相當(dāng)大的靈活性，為了防止企業(yè)各行其是，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中都對其作了較嚴(yán)格的限定。我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么的指南和講解中更是直接將現(xiàn)金等價(jià)物限定為，企業(yè)持有的、原定期限不超過三個(gè)月的債券投資，而且要求企業(yè)披露現(xiàn)金等價(jià)物確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其變更方面的信息。※現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金〞確實(shí)認(rèn)：1、庫存現(xiàn)金；2、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款；3、其他貨幣資金；4、現(xiàn)金等價(jià)物◎這里的“現(xiàn)金〞不同于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金〞工程，也不同于財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)金概念。40三、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量與凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出額，但不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的流動(dòng)，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；又如以多余現(xiàn)金投資于現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金流量表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，二者之差為凈現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量的揭示一般應(yīng)按流入、流出分別揭示，而非列示二者之差即凈額，因?yàn)橐詢纛~表示的現(xiàn)金流量無法全面評估企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)。但一些周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的工程，按總額反映意義并不大，按凈額反映更為有用。例如，代客戶收取或支付的現(xiàn)金、證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款、長期資產(chǎn)的購入與處置〔變賣〕等。41現(xiàn)金流量的分類對產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表帳戶期末期初余額的變化與現(xiàn)金流量之間的差異進(jìn)行分析，可以找到引起現(xiàn)金流量變化的因素。這一分析可以從“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞開始，并導(dǎo)出以下關(guān)系：資產(chǎn)變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額現(xiàn)金變化額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)變化額=資產(chǎn)變化額現(xiàn)金變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額—現(xiàn)金之外資產(chǎn)變化額現(xiàn)金變化額=現(xiàn)金增加額+現(xiàn)金減少額現(xiàn)金增加額〔現(xiàn)金流入〕=負(fù)債增加額+所有者權(quán)益增加額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的減少額現(xiàn)金減少額〔現(xiàn)金流出〕=負(fù)債減少額+所有者權(quán)益減少額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的增加額由此可見，現(xiàn)金流入〔流出〕是由三類因素引起的，即負(fù)債增加〔減少〕、所有者權(quán)益增加〔減少〕、現(xiàn)金之外資產(chǎn)的減少〔增加〕。它們可進(jìn)一步按交易的性質(zhì)劃分為：經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資〔融資或理財(cái)〕活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這種分類有助于使用者了解這些活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響程度以及估量現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額，并評價(jià)這些活動(dòng)之間的相互關(guān)系。這些活動(dòng)之間的關(guān)系及其趨勢的信息，對投資者、債權(quán)人評估企業(yè)的流動(dòng)性、財(cái)務(wù)彈性、獲利能力和風(fēng)險(xiǎn)性極為有用，因此這種分類成為國際上較為通行的一種分類，美國、澳大利亞、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)及我國都采用這一分類，不過有些具體工程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸類在實(shí)務(wù)上還存在一定差異。42〔一〕經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)〔OperatingActivities〕是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他非投資或融資活動(dòng)，它是直接與產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品或商品銷售及勞務(wù)提供有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般而言，經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)最主要的營業(yè)活動(dòng)，也是影響企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的最重要因素。由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常由決定企業(yè)凈損益的交易和其他事項(xiàng)形成，即根本上屬于收益表工程。有些交易，諸如廠房出售、對外投資，可能導(dǎo)致利得或損失，這雖包括在企業(yè)當(dāng)期損益中，但與這類交易相關(guān)的現(xiàn)金流量那么歸屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；支付債務(wù)利息而形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這類現(xiàn)金流量那么歸類于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。43〔二〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)〔InvestingActivities〕指長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)主要包括兩個(gè)方面：一是對內(nèi)長期投資，即固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購建和處置；二是對外投資，即對外所進(jìn)行的債權(quán)和股權(quán)投資及其轉(zhuǎn)讓或出售。這類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表了企業(yè)為了獲取未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致資源轉(zhuǎn)出的規(guī)模與程度，對信息使用者的決策十分重要，因而應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)披露。44〔三〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)〔FinancingActivities〕是指導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，是企業(yè)開展經(jīng)營、投資活動(dòng)的前提。這類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資