個人所得稅重點講解課件

納稅義務(wù)人

個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人1所得來源的確定

來源于中國境內(nèi)的所得有：（一）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。（二）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。（三）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。（四）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。所得來源的確定來源于中國境內(nèi)的所得有：2（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（六）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。（七）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（八）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得的名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（九）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)3應(yīng)稅所得項目

一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。應(yīng)稅所得項目一、工資、薪金所得4三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得五、稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5八、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十一、其他所得八、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策6稅率稅率7應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費用扣除標準應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費用扣除標準8二、附加減除費用適用的范圍和標準（只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（3）華僑、港澳臺同胞。2.附加減除費用標準：每月減除4800元二、附加減除費用適用的范圍和標準（只是針對應(yīng)稅項目中的工資、9三、每次收入的確定：有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅（一）勞務(wù)報酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。三、每次收入的確定：10（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為11（三）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（四）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。（三）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為12四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定13（二）個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。（二）個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其14（四）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。（五）個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。（四）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所15應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額計算16應(yīng)納稅額計算中的特殊問題1個人取得全年一次性獎金計稅方法（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。應(yīng)納稅額計算中的特殊問題17（3）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)（4）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年將、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（3）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適182對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題：可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款3特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。4個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標準,并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅：2對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分195關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。6關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。5關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題207在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。7在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題21對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表22在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計算方法在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計算方法238兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題——先分、后扣，對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。8兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題——先分、后扣249個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法⑴企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。⑵個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。9個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法2510個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。10個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際2611辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題——“其他所得”項目繳納個人所得稅。11辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法2712個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。12個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題2813企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。13企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題29稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠一、免